實例解析權益法下，長期股權投資持有期間的投資收益權益法，指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。如何做好投資者持有期間取得投資收益的財稅處理，一直是稅務機關和企業財會部門關注的問題。

一、權益法下企業取得投資收益的會計處理

《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定，投資方取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認投資收益和其他綜合收益，同時調整長期股權投資的賬面價值。

投資方按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應享有的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值；投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。

投資方在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。

二、權益法下企業取得投資收益的稅務處理

《企業所得稅法》及《企業所得稅法實施條例》規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。股息、紅利等權益性投資收益，是指企業因權益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。

《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第四條規定，企業權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。

三、案例及分析

甲公司于2015年1月10日從A公司（乙公司的母公司，非居民企業）購入乙公司30%的股份，購買價款為3500萬元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的生產經營決策。取得投資當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為12500萬元，除下表所列項目外，乙公司的其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。

假定乙公司于2015年實現凈利潤900萬元，其中，甲公司取得投資時的賬面存貨已有80%對外銷售。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。固定資產、無形資產均按直線法提取折舊或攤銷，預計凈殘值為0。2016年3月5日，乙公司股東大會決定將2015年度實現的900萬元凈利潤向全體股東（甲公司和A公司，本文僅以甲公司為例）進行利潤分配。2016年3月15日向股東分派現金股利。

（一）2015年甲公司的財稅處理

1．財務處理。甲公司在確定其應享有的投資收益時，應在乙公司實現凈利潤的基礎上，根據取得投資時乙公司有關資產的賬面價值與公允價值差額的影響對當年度實現的凈利潤進行調整，同時調整長期股權投資的賬面價值：

存貨賬面價與公允價值的差額應調減的利潤額＝（1050－750）×80%＝240（萬元）

固定資產公允價值與賬面價值應調整增加的折舊額＝1600÷16－1200÷20＝40（萬元）

無形資產公允價值與賬面價值應調整增加的攤銷額＝800÷8－700÷10＝30（萬元）

調整后的凈利潤＝900－240－40－30＝590（萬元）

甲公司應享有凈利潤的份額＝590×30%＝177（萬元），確定投資收益的會計處理：（單位：萬元，下同）

借：長期股權投資——損益調整177

貸：投資收益177

2．稅務處理。由于2015年度乙公司股東大會未作出利潤分配決定，按照稅法規定不確認股息紅利所得，甲公司應作納稅調減處理，即調減投資收益177萬元。在對本年度的所得稅匯算清繳時，應將“投資收益”賬戶貸方177萬元填入《投資收益納稅調整明細表》（A105030）第6行“六長期股權投資”項目第3列“納稅調整金額”欄和《納稅調整項目明細表》（A105000）第4行第4列“調減金額”欄。

（二）2016年甲公司的財稅處理

1．財務處理。2016年3月5日，乙公司股東大會通過利潤分配決議，甲公司應按照乙公司宣告分派的利潤或現金股利計算應享有的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值，并作如下會計處理：

借：應收股利（900×30%）270

貸：長期股權投資——損益調整270

2016年3月15日，甲公司收到股利時：

借：銀行存款270

貸：應收股利270

2．稅務處理。由于2016年3月5日乙公司股東大會作出利潤分配決定，按照稅法規定，2016年度應確認股息紅利所得270萬元，并享受免稅收入的稅收優惠。企業在對本年度的所得稅匯算清繳時，應將“應收股利”賬戶貸方270萬元填入《符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益優惠明細表》（A107011）第10行第16列“依決定歸屬于本公司的股息、紅利等權益性投資收益金額”欄和《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》（A107010）第3行“（二）符合條件的居民企業之間的股息、利息等權益性投資收益”金額欄。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺