施工現(xiàn)場(chǎng)水電費(fèi)可以用分割單嗎?《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第十九條：

企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)狻⒗錃狻⑴瘹狻⑼ㄓ嵕€路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降模髽I(yè)以出租方開(kāi)具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

1、本條的適用范圍不宜擴(kuò)大。即只有在企業(yè)租用辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)，發(fā)生水、電、燃?xì)狻⒗錃狻⑴瘹狻⑼ㄓ嵕€路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，才有可能采取分?jǐn)偡绞健?/p>

筆者認(rèn)為，房地產(chǎn)和建安企業(yè)施工現(xiàn)場(chǎng)所需的水電費(fèi)，不適用本條規(guī)定，而應(yīng)按照《管理辦法》第九條的規(guī)定執(zhí)行。

2、對(duì)本條的理解不宜教條，不能把上述費(fèi)用的稅前扣除憑證固化為分割單等其他外部憑證。從第十九條的表述可以看出，分號(hào)前后說(shuō)的是承租方（企業(yè)）稅前扣除憑證的兩種取得方式：如果出租方開(kāi)具發(fā)票，則以發(fā)票作為稅前扣除憑證；如果出租方采取分?jǐn)偡绞剑瑒t以出租方開(kāi)具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

3、根據(jù)《管理辦法》第八條的規(guī)定可以推出，其他外部憑證包括財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等，再結(jié)合第十九條的語(yǔ)境，本條的「其他外部憑證」應(yīng)當(dāng)包括收款憑證和分割單兩種。

4、綜上所述，可以把第十九條重新表述為：企業(yè)租用辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生水電等費(fèi)用，出租方開(kāi)具發(fā)票的，承租方以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降模凶夥揭允湛顟{證或分割單作為稅前扣除憑證。

5、為什么會(huì)允許承租方以其他外部憑證作為稅前扣除憑證呢？筆者認(rèn)為這可能是因?yàn)椋瑢?shí)踐中很多出租方以經(jīng)營(yíng)范圍不包含相應(yīng)項(xiàng)目為理由，拒絕向承租方開(kāi)具相應(yīng)品目的發(fā)票，第十九條為承租方所得稅前扣除憑證的取得開(kāi)辟了一條新的路徑。

6、另?yè)?jù)坊間傳聞，總局只認(rèn)可轉(zhuǎn)售貨物，而不認(rèn)可轉(zhuǎn)售服務(wù)，認(rèn)為服務(wù)不能轉(zhuǎn)售，出租方支付的通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，經(jīng)營(yíng)者可以向其開(kāi)具品目為電信服務(wù)、廣播影視服務(wù)的發(fā)票，而出租方卻不能（？）向承租方開(kāi)具相應(yīng)品目發(fā)票。

如果是這樣，如何解釋轉(zhuǎn)租不動(dòng)產(chǎn)可以開(kāi)具租賃服務(wù)品目的發(fā)票？

即便是如此，水、電、燃?xì)狻⒗錃狻⑴瘹獾蓉浳铮瑢儆谠鲋刀悜?yīng)稅項(xiàng)目，根據(jù)《管理辦法》第九條的規(guī)定，理應(yīng)以發(fā)票作為稅前扣除憑證，為何又允許用其他外部憑證呢？

此外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來(lái)水水費(fèi)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào)）的規(guī)定，物業(yè)公司收取的自來(lái)水費(fèi)是可以開(kāi)具發(fā)票的。

7、由于《管理辦法》規(guī)范的只是企業(yè)所得稅，納稅人還需要關(guān)注增值稅的問(wèn)題，筆者提出建議如下：

（1）如果承租方和出租方均屬于一般納稅人，承租方應(yīng)當(dāng)向出租方索取增值稅專用發(fā)票，至少水、電、燃?xì)狻⒗錃狻⑴瘹獾蓉浳飸?yīng)當(dāng)取得專票，其他服務(wù)可以取得收款憑證或者分割單。

（2）如果承租方是小規(guī)模納稅人，可以根據(jù)《管理辦法》第十九條的規(guī)定，以出租方開(kāi)具的收款憑證或者分割單作為稅前扣除憑證。

這種情況下，出租方如為一般納稅人，自經(jīng)營(yíng)者取得增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將分?jǐn)偝鋈ベM(fèi)用對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

（3）如果承租方是一般納稅人，出租方是小規(guī)模納稅人，承租方既可以取得專票，也可以取得收款憑證或者分割單，顯然，這兩種憑證的費(fèi)用分?jǐn)們r(jià)格是不一樣的。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課