《企業所得稅暫行條例》解析之八——征收管理與納稅一、征收繳納方法

企業所得稅是按照納稅人每一納稅年度的應納稅所得額和適用稅率計算征收的。納稅年度是指自公歷1月1日起至12月31日止。納稅人在一個納稅年度的中間開業，或者由于合并、關閉等原因，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度；納稅人清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。

由此可見，稅款入庫必然在納稅年度終了后的一段時間。但這樣一來就必然影響國家穩定地、均衡地取得財政收入。為此，世界各國對企業所得稅都采取了預繳及匯算清繳辦法。

企業所得稅法規定，繳納企業所得稅，按年計算，分月或者分季預繳。月份或者季度終了后15日內預繳，年度終了后4個月內匯算清繳，多退少補。

納稅人預繳所得稅時，應當按納稅期限的實際數預繳。按實際數預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1／12或1／4，或者經當地稅務機關認可的其他方法分期預繳所得稅。預繳方法一經確定，不得隨意改變。

納稅人在年終匯算清繳時，少繳的所得稅稅額，應在下一年度內繳納；多預繳的所得稅稅額，在下一年度內抵繳；抵繳后仍有結余的，或者下一年度發生虧損的，應及時辦理退庫。

納稅人繳納的所得稅額，應以人民幣為計算單位。所得為外國貨幣的，分月或者分季預繳稅款時，應當按照月份（季度）最后一日的國家外匯牌價（原則上為中間價，下同），折合成人民幣計算應納稅所得額；年度終了后匯算清繳時，對已按月份（季度）預繳稅款的外國貨幣所得，不再重新折合計算，只就全年未納稅的外幣所得部分，按照年度最后一日的國家外匯牌價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

納稅人應當在月份或者季度終了后15日內，向其所在地主管稅務機關報送會計報表和預繳所得稅申報表；年度終了后，匯總納稅的成員企業應在45日內進行納稅申報；就地納稅企業和匯總納稅的總機構應在次年4月底前進行納稅申報；進行壽險業務的企業應在次年6月底前進行納稅審報，即向其所在地主管稅務機關報送會計決算報表和所得稅申報表。

納稅人在納稅年度內無論盈利或虧損，都應當按照規定的期限，向當地主管稅務機關報送所得稅申報表和年度會計報表。

納稅人在年度中間合并、分立、終止時，應當在停止生產、經營之日起60日內，向當地主管稅務機關辦理當期所得稅匯算清繳。

納稅人進行清算時，應當在辦理工商注銷登記之前，向當地主管稅務機關辦理所得稅申報，并應就其清算終了后的清算所得，繳納企業所得稅。所謂清算所得，是指納稅人清算時的全部資產或者財產，扣除各項清算費用、損失、負債、企業未分配利潤、公益金和公積金后的金額，超過實繳資本的部分。

二、納稅地點

企業所得稅由納稅人向其所在地主管稅務機關繳納。其所在地是指納稅人的實際經營管理地。企業登記注冊地與實際經營管理地不一致的，以實際經營管理地為申報納稅所在地。但是，一些特殊的行業和企業的所得稅，應按以下辦法處理：

（一）鐵道部直屬運輸企業（含所屬工業企業），由鐵道部集中繳稅；民航總局直屬運輸企業（除中國國際、中國東方、中國南方航空集團公司獨立繳稅外），由民航總局集中繳稅；郵電部直屬郵電通信企業（含所屬工業、供銷等其他企業），由郵電部集中繳稅。

（二）大型企業集團分別以核心企業、獨立經濟核算的其他成員企業為納稅人；納稅人一律于所在地就地繳納所得稅。

（三）國家政策性銀行和商業性銀行系統，分別以獨立核算的總行、分行為納稅人；中國人民保險公司系統的所得稅，分別以獨立核算的總公司、分公司為納稅人；地方銀行和保險公司、信托投資公司、證券公司及城市信用社等非銀行金融企業，均以獨立核算的企業為納稅人。值得注意的是，根據《國務院關于調整金融保險業稅收政策有關問題的通知》（國發［1997］5號），金融保險業的所得稅統一執行現行企業所得稅法，自1997年1月1日起，實行33%的稅率。

（四）聯營企業的生產、經營所得，一律先就地繳納所得稅，然后再進行分配。

三、匯總（合并）繳納企業所得稅的管理

經批準匯總（合并）繳納企業所得稅的企業，從2001年1月1日起按以下征收管理辦法執行。

（一）經批準實行匯總、合并繳納企業所得稅（以下稱匯總納稅）的企業總機構或集團母公司（以下稱匯繳企業）及其匯總納稅的成員企業（以下稱成員企業），除以下第（十三）條規定的行業和企業外，一律執行“統一計算、分級管理、就地預交、集中清算”的匯總納稅辦法。

統一計算：是指匯繳企業按照《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其實施細則和有關規定，在匯總成員企業的年度企業所得稅納稅申報表的基礎上，統一計算年度應納稅所得額、應納所得稅額。

分級管理：是指匯繳企業及成員企業，其企業所得稅的征收管理，由所在地主管稅務機關分別屬地進行監督和管理。

就地預交：是指成員企業根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其實施細則和有關政策規定，計算本企業每一納稅年度的應納稅所得額和應繳納的企業所得稅，并按照規定比例就地預交部分稅款，年終辦理年度清算。

集中清算：是指在年度終了后，匯繳企業在匯總成員企業年度企業所得稅納稅申報表的基礎上，合并計算年度應納稅所得額、應納所得稅額，抵減成員企業就地預交的當年企業所得稅款后，進行企業所得稅的年度清算和匯算清繳。

（二）母子公司體制的企業集團和總機構，以母公司本部和各級子公司為就地預交所得稅的成員企業；總公司體制的企業以總公司和符合獨立核算條件的各級分公司為就地預交所得稅的成員企業；匯總納稅的銀行保險企業，以分行（分公司）、支行及相當于支行一級的辦事處（分理處）為就地預交所得稅的成員企業；其他經國家稅務總局審核批準實行匯總納稅的企業，以審核確定的成員企業為就地預交所得稅的成員企業。

（三）成員企業就地預交企業所得稅的比例，除另有規定者外，一般為年度應納稅所得稅額的60%.

在經濟特區、上海浦東新區以及西部地區屬于國家鼓勵的匯總納稅成員企業，可按年度應納稅所得額的15%就地預交。

總機構各成員企業盈虧相差懸殊，就地預交稅款與集中清算結果差額較大的，可由總機構報國家稅務總局批準后，對個別影響較大的成員企業就地預交的比例予以適當調整。

（四）成員企業技術改造國產設備投資可抵免的企業所得稅額，以成員企業就地預交的企業所得稅按規定抵免。就地應預交的企業所得稅不足抵免的部分，經當地稅務機關出具證明，由匯繳企業在集中清算企業所得稅時抵免。

（五）成員企業就地預交的稅款，應根據稅收法規的有關規定分期預繳，年終進行匯算清繳。其全年實際繳納的所得稅稅款，應等于按規定比例就地預交的全部稅款。

（六）成員企業在總機構集中清算年度發生的虧損，由總機構在年度匯總清算時統一盈虧相抵，并可按稅法規定遞延抵補，各成員企業均不得再用本企業以后年度的應納稅所得額進行彌補虧損。

（七）年度終了后，成員企業應在規定時間內，向所在地主管稅務機關報送《企業所得稅年度納稅申報表》及有關財務報告、財務會計報表，并繳足按規定的比例應就地預交的企業所得稅。

（八）匯繳企業所屬成員企業為多層次的，即有二級、三級或四級成員企業。在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市區域內的，上述第（三）條規定的成員企業就地預交企業所得稅的比例，是指二級成員企業將所屬成員企業就地預交的企業所得稅合并之后應達到的比例。如果二級成員企業的所屬企業根據上述第（三）條規定的比例就地預交的企業所得稅匯總后超過上述第（三）條規定比例的，省級稅務機關可適當調整二級成員企業所屬企業就地預交的比例。

（九）匯繳企業應在年度終了后4個月內，向所在地主管稅務機關報送匯總后的《企業所得稅年度納稅申請表》及有關財務會計報表，并附送各二級成員企業匯總的《企業所得稅年度納稅申請表》，集中清算，統一辦理匯繳企業所得稅的年度匯算清繳。

（十）匯繳企業根據匯總的企業所得稅年度納稅申請表，統一計算的應納所得稅額，大于成員企業按規定比例在當地預交的企業所得稅額的部分，由匯繳企業在規定時間內補繳；小于成員企業在當地預交的企業所得稅額的部分，由匯繳企業抵繳下一年度統一計算的應繳企業所得稅額。

（十一）成員企業所在地稅務機關對成員企業檢查出的以前年度違反稅收規定應補繳的所得稅，應按規定稅率就地全額補征入庫，不得作為當年或以前年度就地預交的稅款，不參與總機構的匯繳清算。

（十二）實行“統一計算、分級管理、就地預交、集中清算”的辦法后，匯總納稅企業仍執行原規定的納稅申請表簽字蓋章和信息反饋制度。

（十三）下列行業和企業暫不實行“統一計算、分級管理、就地預交、集中清算”的征收管理辦法：

1.由鐵道部匯總納稅的鐵路運輸企業；

2.由國家郵政總局匯總納稅的郵政企業；

3.由中國工商銀行、中國農業銀行、中國建設銀行、中國銀行匯總納稅的各級分行、支行；

4.由中國人民財產保險公司、中國人壽保險公司匯總納稅的各級分公司；

5.國家稅務總局規定的其他企業。

（十四）匯繳企業和成員企業在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市區域內的，是否實行“統一計算、分級管理、就地預交