事業單位基建并賬業務處理探討【摘要】：財政部于2012年12月6日修訂發布了《事業單位會計準則》、2012年12月19日修訂發布了《事業單位會計制度》，新規自2013年1月1日起全面實施。新規的實施將促使事業單位的財務狀況、事業發展成果、預算執行得到更為全面、真實、合理的反映，本文對新規下事業單位基建并賬業務處理進行探討。

(一)

新《事業單位會計制度》的一大變化就是明確規定基建數據并入會計大賬。原制度下，事業單位的基本建設投資執行《國有建設單位會計制度》，與基本建設相關的資產、負債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數據長期游離單位事業大賬。新規要求事業單位對于基建投資，在按照基建會計核算規定單獨建賬、單獨核算的同時，將基建賬相關數據定期并入單位事業大賬。這一規定有助于提高事業單位會計信息的完整性，為事業單位全面加強負債管理、防范和降低財務風險發揮會計信息支撐作用。

但是，對基建賬相關數據如何并入單位事業大賬，《新舊事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定》寫得并不詳細，筆者引用其中一部分：事業單位應當在新賬中在建工程科目下設置基建工程明細科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。將2012年12月31日原基建賬中相關科目余額并入新賬時，按照基建賬中建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資、預付工程款等科目余額，借記新賬中在建工程基建工程科目按照基建賬中建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資、預付工程款、交付使用資產等科目余額，貸記新賬中非流動資產基金科目的相關明細科目

從上述引文可以看出，新規要求將基建賬中的預付工程款等科目余額記入新賬中的在建工程基建工程和非流動資產基金在建工程科目，這與基建會計制度、基建財務管理辦法、新會計準則是矛盾的。

現行《國有建設單位會計制度》(財會字[1995]45號)、《基本建設財務管理規定》(財建[2002]394號)規定，在建工程只包括建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資、其他投資，這是符合客觀實際的，也是符合會計基本原理的，因此，將基建數據并入事業大賬，只能將四大投資記入事業大賬的在建工程，將預付工程款等科目記入事業大賬的在建工程科目是不對的。

《事業單位會計準則》明確規定，事業單位應當以實際發生的經濟業務或者事項為依據進行會計核算，如實反映各項要素的情況和結果。把不是在建工程的業務或事項記入在建工程科目顯然是違背《事業單位會計準則》的。雖然新規的意圖是反映事業單位的大收大支，但也不能因此而把不是基建支出的業務計入基建支出，把不是在建工程的業務計入在建工程。如果并賬僅僅是為了把基建賬中的數據搬到事業大賬中，而不顧及數據反映的實際業務，這個數據是沒有價值的，并且并賬后續操作無法進行下去，茲以實例說明。

(二)

假設某事業單位2012年12月31日基建賬科目余額如下表所示(單位：萬元)：

按《新舊事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定》，2013年1月1日并賬如下：借：在建工程13050;貸：非流動資產基金在建工程13050。

該在建工程科目中包含了基建賬中建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資、預付工程款、其他應收款、財政應返還額度科目的金額，今后基建中發生日常業務，事業賬中不需要反映，因為基建賬發生的日常業務僅僅是事業賬中在建工程和非流動資產基金在建工程科目內部調整，事業賬反映基建大收大支，所以事業賬不做賬務處理。到基建竣工決算、資產交付使用時，事業賬作如下分錄：借：固定資產13050;貸：非流動資產基金固定資產13050。借：非流動資產基金在建工程13050;貸：在建工程13050。

以上做法，賬務處理簡單，看似反映了基建大收大支，但是沒有如實反映基建賬的本來面目，從事業賬中看不到有價值的基建信息，這種并賬是沒有意義的。

筆者認為，并賬應真實反映基建業務，在建工程科目應如實反映基建的實際支出，不應把往來業務等不反映基建實際支出的事項計入在建工程。正確的并賬處理如下：

2013年1月1日并賬：①借：在建工程10650;貸：非流動資產基金在建工程10650。②借：預付工程款280，其他應收款30，應付器材款90，財政應返還額度2000;貸：財政補助結轉2400。

2013年1月1日以后，基建發生日常業務，事業賬對應的并賬分錄如下：

基建賬務處理：①借：建安投資280(設備、待攤、其他);貸：預付工程款280。②借：零余額用款額度2000;貸：財政應返還額度2000。③借：建安投資2120(設備、待攤、其他);貸：其他應收款30，應付器材款90，零余額用款額度2000。

事業賬務處理：①借：在建工程280;貸：非流動資產基金在建工程280。借：基建支出280;貸：預付工程款280。②借：零余額用款額度2000;貸：財政應返還額度2000。③借：在建工程2120;貸：非流動資產基金在建工程2120。借：基建支出2120;貸：其他應收款30，應付器材款90，零余額用款額度2000。

2013年年底：事業賬務處理：借：財政補助結轉2400;貸：基建支出2400。

基建竣工決算、資產交付使用后：基建賬務處理：借：交付使用資產13050;貸：建安投資(設備、待攤、其他)13050。事業賬務處理：借：固定資產13050;貸：非流動資產基金固定資產13050。借：非流動資產基金在建工程13050;貸：在建工程13050。小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總