企業(yè)所得稅匯算清繳連載之六納稅調(diào)整一、廣告宣傳費(fèi)是指企業(yè)通過(guò)各種媒體宣傳或發(fā)放印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品及其他宣傳資料等形式，進(jìn)而激發(fā)消費(fèi)者對(duì)其產(chǎn)品或勞務(wù)的購(gòu)買欲望或提高企業(yè)形象，以達(dá)到促銷的目的所支付的費(fèi)用。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

1、銷售收入的具體范圍即計(jì)算基數(shù)：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)）規(guī)定，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等項(xiàng)扣除的計(jì)算基數(shù)為申報(bào)表主表第1行“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”。根據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表一（1），即銷售（營(yíng)業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表，銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括：1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：（1）銷售商品（2）提供勞務(wù)（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（4）建造合同；2、其他業(yè)務(wù)收入：（1）材料銷售收入（2）代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入（3）包裝物出租收入（4）其他；3、視同銷售收入：（1）自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入（2）處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入（3）其他視同銷售的收入。本數(shù)據(jù)依據(jù)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表附表1收入明細(xì)表中的第1行即“銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”數(shù)計(jì)算。

2、舉例說(shuō)明：

某公司2011年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：

收入情況：銷售收入2000萬(wàn)，銷售材料收入80萬(wàn)，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價(jià)100萬(wàn)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收入25萬(wàn)，將售價(jià)為20萬(wàn)的材料與債權(quán)人甲公司債務(wù)重組頂賬25萬(wàn)。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得凈收益3萬(wàn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

2010年廣告宣傳費(fèi)臺(tái)賬余額35萬(wàn)元，2011年廣告宣傳費(fèi)發(fā)生額為465萬(wàn)元。

則計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為：根據(jù)收入計(jì)算扣除額=（2000+80+100+20）*15%=330萬(wàn)元。2011年度可以扣除廣告費(fèi)330萬(wàn)元，但2010年35萬(wàn)元加上2011年發(fā)生465萬(wàn)元合計(jì)500萬(wàn)元需要扣除，超過(guò)部分即500-330=170萬(wàn)元在2012年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)作扣除，由于廣告宣傳費(fèi)沒(méi)有時(shí)限的扣除，故可以在以后無(wú)限期的年度內(nèi)進(jìn)行扣除。

二、白條或收據(jù)的稅前扣除

近來(lái)接大部分企業(yè)反映，在采購(gòu)或費(fèi)用支出過(guò)程中無(wú)法取得相關(guān)的發(fā)票，都是白條或收據(jù)入賬。

所謂“白條”，財(cái)務(wù)上是指非正式單據(jù)。新企業(yè)所得稅法出臺(tái)之前，白條費(fèi)用一律不得在稅前扣除，對(duì)稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)的白條支出構(gòu)成少繳稅款的，要按偷稅進(jìn)行補(bǔ)稅罰款，同時(shí)要根據(jù)發(fā)票管理辦法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

盡管有上述嚴(yán)格的規(guī)定，事實(shí)上并沒(méi)有也不可能完全制止企業(yè)的白條行為，白條現(xiàn)象不僅依然存在，而且五花八門。從其分布范圍來(lái)看，有些在各類企業(yè)普遍存在，如個(gè)人領(lǐng)取福利費(fèi)、慰問(wèn)費(fèi)、喪葬費(fèi)、出差補(bǔ)助費(fèi)，支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬、力資費(fèi)，租用私人財(cái)產(chǎn)支付的租金，向個(gè)人借入資金支付的利息，在個(gè)體小商店購(gòu)買各種貨物等等。有些則存在于部分行業(yè)的特殊事項(xiàng)中，如飲食業(yè)農(nóng)副產(chǎn)品的采購(gòu)費(fèi)，小型工廠在煤炭緊張時(shí)從個(gè)體商販中采購(gòu)支付的采購(gòu)費(fèi)，建筑業(yè)購(gòu)買私人沙石輔料費(fèi)用、支付個(gè)人渣土清場(chǎng)費(fèi)，房地產(chǎn)業(yè)支付私人青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、拆遷安置費(fèi)等等。

根據(jù)新企業(yè)所得稅法的政策精神，有些項(xiàng)目或者是特殊事項(xiàng)的白條費(fèi)用只要符合真實(shí)、合理的要求，可以在稅前扣除。操作中如何有效掌握白條的真實(shí)、合理性，筆者認(rèn)為，可以直接扣除的白條應(yīng)該同時(shí)符合下列條件：

（一）費(fèi)用合法、真實(shí)

所謂合法，是指白條費(fèi)用所支出的項(xiàng)目不得違反現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定；所謂真實(shí)，就是白條所記載的費(fèi)用支出必須有充分的證據(jù)證明已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，必須堅(jiān)決杜絕虛列支出的違法行為。

（二）費(fèi)用必須與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)

所支付的費(fèi)用必須與取得應(yīng)稅收入有關(guān)，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的白條費(fèi)用不得在稅前扣除。如個(gè)人支付的生活費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外的招待費(fèi)用等不得在稅前扣除。

（三）符合有關(guān)扣除標(biāo)準(zhǔn)

費(fèi)用發(fā)生的標(biāo)準(zhǔn)必須在新企業(yè)所得稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、利息支出、出差補(bǔ)助費(fèi)等必須符合稅收政策或者財(cái)務(wù)制度的規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

（四）費(fèi)用本身不具有“經(jīng)營(yíng)性質(zhì)”

白條所記載的項(xiàng)目既不涉及購(gòu)銷商品，又不涉及應(yīng)該納稅的勞務(wù)等應(yīng)稅事項(xiàng)，凡是涉及要納稅的事項(xiàng)必須按規(guī)定取得發(fā)票。

企業(yè)“白條”支出的稅務(wù)處理

根據(jù)上述條件，對(duì)企業(yè)發(fā)生的白條費(fèi)用應(yīng)分別以下情況進(jìn)行處理：

一是符合四個(gè)條件的個(gè)人費(fèi)用可以扣除。如個(gè)人領(lǐng)取福利費(fèi)、慰問(wèn)費(fèi)、喪葬費(fèi)、出差補(bǔ)助費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、拆遷安置費(fèi)等等，重點(diǎn)掌握費(fèi)用支出是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。其中，青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、拆遷安置費(fèi)因數(shù)額較大，政策性強(qiáng)，應(yīng)該有土地和房屋拆遷等監(jiān)管單位的鑒證材料。

二是無(wú)法取得正規(guī)發(fā)票的特殊事項(xiàng)核定扣除。如飲食業(yè)在集貿(mào)市場(chǎng)購(gòu)買的原材料。核定中可從兩個(gè)方面進(jìn)行把握：一是白條應(yīng)有內(nèi)部稽核簽字；二是原材料金額在營(yíng)業(yè)成本的合理范圍之內(nèi)；三是凡具有經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的白條均不得扣除。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道