資源綜合利用增值稅優惠政策調整的四個方面《財政部、國家稅務總局關于印發〈資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄〉的通知》（財稅〔2015〕78號）對資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠政策進行整合和優化，并于7月1日起施行。納稅人應關注政策變化，規范具體操作，避免涉稅風險。

優惠政策有變

資源綜合利用增值稅優惠政策，原款見于《財政部、國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》（財稅〔2008〕156號）、《財政部、國家稅務總局關于調整完善資源綜合利用及勞務增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕115號）、《財政部、國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的補充的通知》（財稅〔2009〕163號）、《財政部、國家稅務總局關于享受資源綜合利用增值稅優惠政策的納稅人執行污染物排放標準的通知》（財稅〔2013〕23號）等文件（簡稱原政策，已廢止），項目重復，優惠方式分為直接減免、即征即退、先征后退等，即征即退比例為100%、80%、50%三檔，較為復雜，不便操作。

財稅〔2015〕78號文件整合上述多個文件，一律采用即征即退方式，設置100%、70%、50%、30%四檔退稅比例，規范統一，方便辦理。

產品項目有變

取消免稅優惠項目《資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄》（簡稱《目錄》）將原政策免征增值稅再生水、以廢舊輪胎為全部生產原料生產的膠粉、翻新輪胎、生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產品、對銷售自產的以建（構）筑廢物、煤矸石為原料生產的建筑砂石骨料、污水處理勞務、垃圾處理、污泥處理處置勞務等項目，調整為按不同比例享受即征即退優惠政策。

將原有以廢棄的動物油和植物油為原料生產的柴油，由先征后退調整為即征即退方式。

取消了以廢棄的動物油、植物油為原料生產的飼料級混合油即征即退100%的政策。

提示：污水、垃圾處理等企業，此前享受增值稅免稅政策，現在實行即征即退，應做到達標排放，做好增值稅優惠備案，準確進行核算，并在規定時間辦理納稅申報和即征即退手續。

增減資源產品項目《目錄》調整增加了部分資源產品項目內容，包括利用廢紙、農作物秸稈生產紙漿、秸稈漿和紙；用廢舊輪胎、廢橡膠制品制造的再生橡膠；利用報廢汽車等拆解的廢鋼鐵生產煉鋼爐料；利用稀土產品的加工廢料、廢棄稀土產品及拆解物生產稀土金屬等資源綜合利用項目等。如利用廢渣資源生產的產品中增加了微晶玻璃、U型玻璃；取消了廢橡膠制品作為原料；新增原料及產品項目如以煤炭開采過程中產生的煤層氣（煤礦瓦斯）進行發電。

改變受益環節項目《目錄》將很大一部分再生資源回收環節稅收優惠的受益方變為規模化經營、核算更規范、環保要求高的拆解利用環節，明確八大類再生資源綜合利用項目，包括廢舊電機、廢舊電線電纜、廢鋁制易拉罐、報廢汽車、報廢摩托車、報廢船舶、廢舊電器電子產品、廢舊太陽能光伏器件、廢舊燈泡（管）及其拆解物；廢催化劑、電解廢棄物、電鍍廢棄物、廢舊線路板、煙塵灰、濕法泥、熔煉渣、線路板蝕刻廢液、錫箔紙灰；報廢汽車、報廢摩托車、報廢船舶、廢舊電器電子產品、廢舊農機具、報廢機器設備、廢舊生活用品、工業邊角余料、建筑拆解物等產生或拆解出來的廢鋼鐵；廢舊電池及其拆解物等。

要求更嚴格的項目《目錄》對水泥行業利用廢渣生產水泥、熟料享受資源綜合利用退稅有新的規定。如42.5及以上等級水泥的原料20%以上來自廢渣，其他水泥、水泥熟料的原料40%以上來自廢渣；符合《水泥工業大氣污染物排放標準》（GB4915-2013）規定的技術要求。

與原政策相比，新政策更加嚴格：一是由100%即征即退改為70%；二是企業必須達到排放標準；三是40%的廢渣利用率使生產低標號水泥的企業難度加大。

享受條件有變

一般納稅人新政策規定增值稅一般納稅人才能享受優惠，且應當單獨核算，未單獨核算的，不得享受增值稅即征即退政策。意味著要有健全的財務核算，規范的納稅申報，也意味著原先享受資源綜合利用增值稅優惠的小規模納稅人，從7月1日起不能再享受該項稅收優惠。

符合產業政策《產業結構調整指導目錄》中的禁止類、限制類項目不能享受優惠。

符合環保要求《環境保護綜合名錄》中的“高污染、高環境風險”產品或者重污染工藝不能享受優惠。

取得行業許可綜合利用資源屬于《國家危險廢物名錄》列明的危險廢物的，應當取得省級及以上環境保護部門頒發的許可，并取得《危險廢物經營許可證》，且許可經營范圍包括該危險廢物的利用。無證不能享受優惠。

信用很重要納稅人一旦評定為C級或D級納稅信用，則失去享受增值稅稅收優惠的資格。

注意事項有變

還責納稅人納稅人在辦理退稅事宜時，應向稅務機關提供其符合規定的條件以及《目錄》規定的技術標準和相關條件的書面聲明材料，未提供書面聲明材料或者出具虛假材料的，不得退稅。同時，當享受優惠政策條件發生變化時，納稅人應及時、主動按規定調整，恢復正常繳納稅款。

環保引關注納稅人在享受稅收優惠政策后，如果受到稅務或環保部門的行政處罰（警告或單次1萬元以下罰款除外），自處罰決定下達的次月起36個月內，將不得再享受這項優惠政策。

公開受監督省級稅務機關每年2月底前在其網站公布本地區上一年度的增值稅即征即退納稅人：納稅人名稱、納稅人識別號，綜合利用的資源名稱、數量，綜合利用產品和勞務名稱。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺