納稅籌劃：擴(kuò)大費(fèi)用列支范圍可節(jié)所得稅隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與不斷完善，經(jīng)濟(jì)不斷增長(zhǎng)和改革的進(jìn)一步深入，許多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越來(lái)越大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，更有許多企業(yè)跨行業(yè)、跨區(qū)域集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)‚企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越加劇，尤其對(duì)于新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)，在成長(zhǎng)期間，為了提高知名度和擴(kuò)大影響，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)都大幅度提高，超出了稅法規(guī)定的扣除限額，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)不能稅前扣除，需作納稅調(diào)整，加重了納稅負(fù)擔(dān)。

解決辦法：可成立單獨(dú)核算的銷(xiāo)售分公司，這樣同一種產(chǎn)品在總公司和分公司之間作兩次銷(xiāo)售，銷(xiāo)售額增大一倍，從而廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)隨之加大，企業(yè)通過(guò)設(shè)立獨(dú)立核算的分設(shè)機(jī)構(gòu)，在某些方面一定程度上經(jīng)過(guò)合理納稅籌劃，便可達(dá)到節(jié)稅的目的‚但成立分設(shè)機(jī)構(gòu)需承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用以及增加一道銷(xiāo)售環(huán)節(jié)印花稅，所以在籌劃時(shí)企業(yè)要從整體觀念和綜合效益出發(fā)，權(quán)衡得失，以期達(dá)到效益最大化。

例：山東甲企業(yè)為新建企業(yè)，產(chǎn)品適用廣告費(fèi)扣除率2%，適用企業(yè)所得稅稅率33%，企業(yè)年初推出一種新產(chǎn)品，預(yù)計(jì)年銷(xiāo)售收入8000萬(wàn)元（假若本地銷(xiāo)售1000萬(wàn)元+東北地區(qū)銷(xiāo)售7000萬(wàn)元），需要廣告費(fèi)支出260萬(wàn)元、需要業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出70萬(wàn)元、需要業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出50萬(wàn)元。

方案一：產(chǎn)品銷(xiāo)售統(tǒng)一在本公司核算，需要在當(dāng)?shù)仉娨暸_(tái)、東北地區(qū)電視臺(tái)分別投入廣告費(fèi)120萬(wàn)元、140萬(wàn)元。

方案二：鑒于產(chǎn)品主要市場(chǎng)在東北地區(qū)，可在東北地區(qū)設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，銷(xiāo)售公司設(shè)立以后，與甲企業(yè)聯(lián)合起來(lái)做廣告宣傳。成立公司估算需要支付場(chǎng)地、人員工資等相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元，向當(dāng)?shù)仉娨暸_(tái)、東北地區(qū)電視臺(tái)分別支付廣告費(fèi)120萬(wàn)元、140萬(wàn)元，其中：東北銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售額7000萬(wàn)元，甲企業(yè)向東北銷(xiāo)售公司按照出廠價(jià)6000萬(wàn)元作銷(xiāo)售，甲企業(yè)當(dāng)?shù)劁N(xiāo)售額1000萬(wàn)元。

分析：

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)規(guī)定：納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定外，不得超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的2%，可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)；納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出），在不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)5‰的部分當(dāng)年不得扣除，以后年度也不得扣除。由此計(jì)算甲企業(yè)方案一由于廣告費(fèi)超出扣除限額260-8000×2%=100（萬(wàn)元），盡管100萬(wàn)元廣告費(fèi)可以無(wú)限期得到扣除，但畢竟提前繳納所得稅33萬(wàn)元（100×33%）；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超出扣除限額70-8000×5‰=30（萬(wàn)元）。

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）規(guī)定：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除:全年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額的5‰；全年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的3‰。由此計(jì)算甲企業(yè)方案一由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)超出扣除限額50-[1500×5‰+（8000-1500）×3‰]=23（萬(wàn)元）；三項(xiàng)費(fèi)用共超支100+30+23=153萬(wàn)元。企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)需作納稅調(diào)整增加應(yīng)稅所得額153萬(wàn)元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅153×33%=50.49萬(wàn)元。

在方案二中，若東北銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售收入仍為7000萬(wàn)元，這樣甲企向東北銷(xiāo)售公司移送產(chǎn)品可按照出廠價(jià)作銷(xiāo)售，此產(chǎn)品的出廠價(jià)為6000萬(wàn)元，甲企業(yè)準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)限額為：（1000+6000）×2%=140（萬(wàn)元），東北銷(xiāo)售公司準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)限額為：7000×2%=140（萬(wàn)元），這樣準(zhǔn)予稅前扣除的廣告費(fèi)限額為280萬(wàn)元，實(shí)際支出260萬(wàn)元的廣告費(fèi)可由兩公司分擔(dān)，分別在甲企業(yè)和銷(xiāo)售公司的銷(xiāo)售限額內(nèi)列支120萬(wàn)元、140萬(wàn)元，且均不被納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額[（1000+6000）+7000]×5‰=70（萬(wàn)元）；業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額[1500×5‰+（7000-1500）×3‰]×2=54（萬(wàn)元）；這樣甲企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出70萬(wàn)元和業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出50萬(wàn)元分別在總公司和銷(xiāo)售分公司的限額內(nèi)分別列支，均不超扣除標(biāo)準(zhǔn)。但因設(shè)立一個(gè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售單位會(huì)相應(yīng)增加一些管理費(fèi)用10萬(wàn)元，且與總公司之間構(gòu)成了銷(xiāo)售關(guān)系，需繳納按銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入6000×0.3‰=1.8萬(wàn)元的印花稅，由于銷(xiāo)售公司對(duì)外銷(xiāo)售的價(jià)格不變，整體增值額不變，也不會(huì)加重總體的增值稅負(fù)擔(dān)；對(duì)兩公司來(lái)說(shuō)，方案二比方案一當(dāng)年增加凈利38.69萬(wàn)元（50.49-10-1.8）。

值得注意的是，企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅擴(kuò)大費(fèi)用列支范圍的納稅籌劃時(shí)，應(yīng)結(jié)合每個(gè)企業(yè)所處的不同行業(yè)、不同規(guī)模以及自身經(jīng)營(yíng)條件，根據(jù)國(guó)家相關(guān)稅收政策，制訂對(duì)企業(yè)最有利的方案，切忌片面追求降低稅負(fù)而顧此失彼。一個(gè)好的稅收籌劃方案，不僅僅是納稅最少，而應(yīng)當(dāng)是充分考慮成本效益原則，且實(shí)施的納稅籌劃方案很好地配合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有利。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道