我該如何申報個稅新年伊始，我國第二次高收入人群個稅申報工作正式啟動。國家稅務總局已經下發(fā)了《關于做好2007年度年所得12萬元以上個人自行納稅申報工作的通知》，要求各地方稅務機關做好準備，以確保2007年度自行納稅申報工作的完成。

不同的人擁有不同的收入來源，情形各異，該如何申報納稅？沒有按時納稅，會受到怎樣的懲罰？……記者就讀者關心的個稅申報有關問題，請上海市國家稅務局和地方稅務局的相關人士做權威解答。

一、哪些人需要辦理自行納稅申報?

答：按照《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(以下簡稱實施條例)第三十六條和《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》(以下簡稱辦法）第二條的規(guī)定，凡在中國境內負有個人所得稅納稅義務的納稅人，具有以下五種情形之一的，應當按照規(guī)定自行向稅務機關辦理納稅申報：

(一)年所得12萬元以上的；被過濾廣告

(二)從中國境內兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；

(三)從中國境外取得所得的；

(四)取得應稅所得，沒有扣繳義務人的；

(五)國務院規(guī)定的其他情形。

以上五種情形中，第一種和第五種情形是修訂后的個人所得稅法新增加的規(guī)定。其中，“國務院規(guī)定的其他情形”沒有具體明確是哪種情形，因此，《辦法》規(guī)定，這種情形的納稅申報具體辦法，根據(jù)國務院明確的具體情形另行做出規(guī)定。

【舉例】王先生個人年所得超過12萬元，但平常取得收入時已經足額繳納了稅款，年終還需要申報嗎？

答：按照個人所得稅法實施條例和《辦法》的規(guī)定，如果個人在一個納稅年度內取得所得超過12萬元，無論其平常取得各項所得時是否已足額繳納了個人所得稅，或者是否已向稅務機關進行了自行納稅申報，年度終了后，均應當按《辦法》的有關規(guī)定向主管稅務機關辦理納稅申報。

二、“年所得12萬元以上的”應怎樣把握？都包括哪些內容？

答：《辦法》規(guī)定，年所得12萬元以上的，是指一個納稅年度內以下11項所得合計達到12萬元：“工資、薪金所得”、“個體工商戶的生產、經營所得”、“對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得”、“勞務報酬所得”、“稿酬所得”、“特許權使用費所得”、“利息、股息、紅利所得”、“財產租賃所得”、“財產轉讓所得”、“偶然所得”，以及“其他所得”。

三、哪些所得可以不計算在年所得中？

答：在計算12萬元年所得時，對個人所得稅法及其實施條例中規(guī)定的免稅所得以及允許在稅前扣除的有關所得，可以不計算在年所得中。主要包括以下三項：

(一)個人所得稅法第四條第一項至第九項規(guī)定的免稅所得，即：

1、省級人民政府、國務院部委、中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；

2、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；

3、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，即個人所得稅法實施條例第十三條規(guī)定的按照國務院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼；

4、福利費、撫恤金、救濟金；

5、保險賠款；

6、軍人的轉業(yè)費、復員費；

7、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；

8、依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；

9、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

(二)個人所得稅法實施條例第六條規(guī)定可以免稅的來源于中國境外的所得。

(三)個人所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定的按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金(簡稱“三費一金”)。

四、沒有依法按時納稅，會帶來怎樣的后果？

【舉例1】年所得12萬元以上的個人，如果沒有在納稅申報期內辦理納稅申報，要負法律責任嗎？可以申請延期申報嗎？

答：年所得12萬元以上的個人，如果沒有在納稅申報期內辦理納稅申報，要負相應的法律責任。一方面，根據(jù)稅收征管法第六十二條的規(guī)定，如果納稅人未在規(guī)定期限內(即納稅年度終了后3個月內)辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處2000元以上一萬元以下的罰款。另一方面，按照稅收征管法第六十四條第二款的規(guī)定，如果納稅人不進行納稅申報，因此造成不繳或者少繳稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

根據(jù)稅收征管法實施細則第三十七條的規(guī)定，納稅人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應當在規(guī)定的期限內向主管稅務機關提出書面延期申請，經稅務機關核準，在核準的期限內辦理。納稅人因不可抗力不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理；但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準。

【舉例2】年所得12萬元以上的納稅人不如實申報，目的是為了不繳或者少繳稅款的，應負什么法律責任？

答：根據(jù)稅收征管法第六十三條的規(guī)定，納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并對其處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。另外，依照稅收征管法第六十四條第一款的規(guī)定，納稅人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

五、各種不同的收入來源情況，應該如何申報納稅？

【舉例1】2007年，王先生全年取得工資收入144000元，國務院頒發(fā)的政府特殊津貼2400元，國債利息10000元，企業(yè)債券利息5000元，稿酬所得6000元，保險賠款3500元，房屋出租收入12000元，個人按照規(guī)定繳納了“三費一金”14000元，單位也按照規(guī)定為個人繳付“三費一金”28000元，則王先生應申報納稅的年所得是多少？

答：王先生應申報的年所得為153000元。

具體計算過程是：工資收入144000元-個人按照規(guī)定繳納的“三費一金”14000元+企業(yè)債券利息5000元+稿酬所得6000元+房屋出租收入12000元。國務院頒發(fā)的政府特殊津貼2400元、國債利息10000元、保險賠款3500元、單位為個人繳付的“三費一金”28000元(未計入個人工資收入)不需計入年所得，個人按照規(guī)定繳納的“三費一金”14000元可以從工資收入中剔除。

【舉例2】2007年，林女士年收入超12萬元。她每月都從上海市的A、B兩家公司拿工資。她應如何辦理個稅申報？

答：由于林女士每月同時從兩處取得工資、薪金所得，應在次月7日內辦理自行納稅申報；2007年度終了，由于林女士的年所得達到12萬元，她應該按照《辦法》的規(guī)定，向稅務機關辦理年所得12萬元以上的自行納稅申報。

因為林女士有兩處任職、受雇單位，所以林女士可選擇并固定向其中一處單位所在地主管地稅機關申報。可網上申報、郵寄申報，或直接到主管稅務機關申報；也可委托有稅務代理資質的中介機構或者他人代為辦理納稅申報。

【舉例3】小明是某公司職員，2007年轉讓滬市股票3次，分別取得收益8萬元、1.5萬元、-5萬元；轉讓一所住房50萬元，由于缺乏完整、準確的房屋原值憑證，當?shù)囟悇諜C關按1%的比例核定征收個稅；此外，小明2007年取得工資所得9萬元，并已扣繳稅款。2007年度小明應申報的年所得額如何計算？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于明確年所得12萬元以上自行納稅申報口徑的通知》(國稅函[2006]1200號)第一條第六項的規(guī)定，在一個納稅年度內，個人股票轉讓所得與損失盈虧相抵后的正數(shù)為申報所得數(shù)額，盈虧相抵后為負數(shù)的，按“零”填寫。對“個人轉讓房屋所得”的計算口徑，《通知》規(guī)定：“采取核定征收個人所得稅的，按照實際征收率（1%、2%、3%）分別換算為應稅所得率（5%、10%、15%），據(jù)此計算年所得。”

小明全年取得的工資所得適用于“工資、薪金所得”，炒股和賣樓所得適用于“財產轉讓所得”。其中：

股票轉讓所得＝80000＋15000－50000＝45000元；房屋轉讓所得=500000×5%（應稅所得率）=25000元；

年所得=年工資、薪金所得＋年財產轉讓所得=90000＋45000＋25000=160000元＞120000元

因此，小明應向稅務機關自行申報。目前股票轉讓所得雖納入個人所得需要申報，但暫不征收個人所得稅。

【舉例4】李明是一家美國公司派駐上海的工作人員，每月從美國獲得工資，該怎么進行納稅申報？

答：按照《辦法》的規(guī)定，從中國境外取得所得的納稅人，應當在納稅年度終了后30日內，向中國境內戶籍所在地的主管地稅機關申報。在中國境內有戶籍，但戶籍所在地與中國境內經常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管地稅機關申報。在中國境內沒有戶籍的，向中國境內經常居住地