納稅評估案例基本情況

湖北省鄖西縣某醫化實業有限公司，注冊資本1500萬元，以黃姜為主要原材料生產皂素產品，為增值稅一般納稅人。使用《農產品收購發票》收購黃姜，以13%的扣除率計算抵扣進項稅額，銷售產品適用稅率17%。2010年9月，鄖西縣國稅局評估選案發現，該公司2009年度銷售收入比上年同期大幅度增長，而應納稅額卻比上年同期下降，于是對該公司進行了納稅評估。

案頭分析

通過采集該公司納稅申報信息和增值稅防偽稅控系統開票明細了解到：該公司當期銷售收入1873.21萬元，比同期的1596.3萬元增長17.35%；當期銷項稅額318.45萬元，比同期的271.37萬元增長17.35%；當期進項稅額243.03萬元，比上年同期的192.36萬元增長26.34%；當期應納稅額75.42元，比上年同期的79.01元下降4.55%；皂素產品平均銷售單價，當期23.2萬元/噸，同期19.8萬元/噸。

評估人員首先對該公司的產品用途進行了定位分析，排除了公司隱匿銷售收入的疑點。因為，皂素產品屬醫藥行業的主要原材料，不是消費者直接可消費的產品，銷售給下游產品生產廠家必須開具專票。于是，評估人員對已知信息進行綜合分析，將疑點鎖定在“虛構進項稅額”上。理由是：1.該公司是使用《農產品收購發票》的企業，公司可憑借自己持有《農產品收購發票》的優勢進行虛開，虛增進項稅額。2.公司當期實現的銷售收入和銷項稅額增長率均為17.35%，而進項稅額增長率則達26.34%，比17.35%高8.99個百分點，進、銷項之間的增長率增長幅度不相匹配，這8.99個百分點有可能是虛開《農產品收購發票》的結果。

為使對疑點的判斷更加確切，評估人員又進一步對“理由2”進行合理性分析。因為在正常情形下，生產加工企業當期進項稅額大小取決于當期購進貨物的多少，如果當期進項稅額大而應納稅額小，說明企業當期購進貨物多、存貨較大，要么是以原材料形態存在，要么是已加工成產品尚未出售。那么，該公司當期進項稅額較大是否屬于正常情形呢？從原材料上斟酌，公司不可能有大量的原材料庫存，因為公司生產皂素的主要原材料是鮮黃姜，如果大量的收購庫存，超過了保質期，黃姜將變質糜爛，會給公司造成一定的經濟損失。從產品產量上斟酌，該公司產品生產設備年產皂素能力最大值是81噸，經查看該公司同期末《資產負債表》，表中反映的“存貨”期末數為零，尚無皂素產品結轉到當期，而公司當年銷售的皂素已達80.74噸，說明全部是當期生產的，并且是歷年來年皂素產量最高的一年，不僅接近了產品設備生產能力的最大值，也高于近5年來平均80.4噸的皂素產量，所以，當期不可能有大量的產品庫存。對此，評估人員認定，公司當期進項稅額較大不屬于正常情形，“虛構進項稅額”嫌疑較大。

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舉證約談

針對分析的疑點，評估人員向該公司下達了《稅務約談通知書》，直接將“當期進項稅額較大”作為約談內容，要求公司陳述舉證。

約談過程中，該公司財務總監陳述說：“當期進項稅額較大的原因來自兩方面，一是鹽酸、煤炭、汽油等輔助性的原材料漲價所致；二是當期收購黃姜數量大于同期所致。”多年來，該公司單位產品成本耗用輔助性的原材料只占耗用全部原材料的11%，不可能帶來進項稅猛增。加之，按產品生產設備的生產能力和鮮黃姜的保質期，公司也不可能大量地收購鮮黃姜，難道公司將收購的部分黃姜出售了？為了弄清事情的真相，評估人員決定核實賬務。

實地核查

評估人員采取“逆查賬務”的方法，核實了該公司當期黃姜購進成本的來龍去脈。

一是通過“應繳稅金”賬中的黃姜進項稅額倒推黃姜購進成本。全年，公司購進黃姜進項稅額為143.92萬元，倒推出的黃姜入賬成本為963.17萬元，與“原材料——黃姜”賬戶借貸方反映的數據完全一致。

二是通過“生產成本”賬戶的借方反映的生產領用黃姜數量和金額，與“原材料——黃姜”賬戶貸方反映數據相比對。比對結果，“生產成本”賬戶借方反映的生產領用黃姜數量為9323.75噸，金額為811.17萬元。比“原材料——黃姜”賬戶貸方反映的黃姜數量少1520噸，金額少152萬元。由此推算的進項稅額為121.21萬元，比“應繳增值稅——進項稅額”賬戶借方反映的143.92萬元黃姜進項稅額少22.71萬元。

鑒于“生產成本”賬戶相差的1520噸、152萬元的黃姜成本和相應推算的22.71萬元進項稅額，評估人員要求公司說清楚，并告知公司，如果將這筆黃姜已作銷售處理，請公司提供賬證舉證。面對鐵證，財務總監終于如實道出實情。原來，公司因收購黃姜把關不嚴，泥沙較重，預計有20多萬元的虧空，于是，便虛開了1520噸黃姜的《農產品收購發票》，以虛構的進項稅額來彌補虧空。為了掩蓋虛開行為，逃避稅務管理，在賬務處理上施“掉包計”，一方面以生產領用為名，通過“原材料”賬戶貸方作發出處理；另一方面不進“生產成本”，使單位產品成本保持正常。同時，該公司將1520噸黃姜以“經營需要作調賬處理”為由，登記在賬外賬上。

評估處理

評估人員認為，該公司的行為構成了逃稅罪，于是制作了《納稅評估稅務處理建議書》移交稽查局核查處理。核查結果，情況屬實，逃稅行為成立。最終，該公司及時按照稽查局作出的稅務處理、處罰決定補繳了稅款、滯納金和相應的罰款，調整了相關賬務。

（本案例由湖北省鄖西縣國稅局提供）

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