年終企業購買的理財產品是否要計提收益？今年投資熱度不減，有不少企業購買了銀行發行的有預期收益率的理財產品。年終歲尾，這些未到期的理財產品，是否要計提投資收益？

《財政部會計司關于征求〈企業會計準則解釋第7號（征求意見稿）〉意見的函》（財辦會〔2015〕14號）第六條規定，商業銀行或其子公司（以下稱為“商業銀行”）應當如何對其按照銀行業監督管理委員會相關規定發行的理財產品進行會計核算和列報？

答：商業銀行在其個別財務報表中列報理財產品資產和負債的，應當按照相關企業會計準則對該理財產品進行會計核算。

商業銀行未在其個別財務報表中列報理財產品資產和負債的，應當按照《企業會計準則第33號——合并財務報表》（以下簡稱“33號準則”）的相關規定，判斷是否控制該理財產品。如果商業銀行控制該理財產品，應當按照33號準則的規定將該理財產品納入合并范圍。無論是否納入商業銀行合并財務報表的合并范圍，該理財產品都應當作為獨立的會計主體，按照企業會計準則進行會計核算和列報。

（一）會計核算

對于理財產品持有或發行的金融工具，在采用《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》（以下簡稱“22號準則”）、《企業會計準則第37號――金融工具列報》（以下簡稱“37號準則”）和《企業會計準則第39號――公允價值計量》（以下簡稱“39號準則”）時，應當至少考慮以下方面：

1.分類，對于理財產品持有的金融資產或金融負債，應當根據持有目的或意圖、是否有活躍市場報價、金融工具現金流特征等，按照22號準則有關金融資產或金融負債的分類原則進行恰當分類。

例如，如果理財產品持有的非衍生金融資產由于缺乏流動性而難以在市場上出售（如非標準化債權資產），那么通常難以表明持有該金融資產是為了交易目的（如為了近期內出售，或者屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分且有客觀證據表明近期采用短期獲利方式對該組合進行管理），因而不應當分類為交易性金融資產。

再如，如果理財產品持有的權益工具投資在活躍市場中沒有報價且公允價值不能可靠計量，則不得將其指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

又如，如果無法或難以可靠地評估理財產品持有的金融資產或金融負債的公允價值（如估值流程不完善或不具備估值能力，且未能或難以有效利用第三方估值等），通常難以表明以公允價值為基礎進行管理和評價，因而不得依據22號準則第十條第（二）款將持有的金融資產或金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融工具。

理財產品發行的金融工具，應當按照37號準則的相關規定，分類為理財產品的權益工具或金融負債。

因此，理財產品按準則規定實踐中主要分為二類：

一、如果屬于交易性金融資產投資

《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量（2006）》（財會〔2006〕3號）第七條規定，金融資產應當在初始確認時劃分為下列四類：

（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；

（二）持有至到期投資；

（三）貸款和應收款項；

（四）可供出售金融資產。

第九條規定，金融資產或金融負債滿足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融資產或金融負債：

（一）取得該金融資產或承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內出售或回購。

（二）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。

（三）屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。

《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》應用指南第一條規定，根據本準則規定，企業對于取得的金融資產或承擔的金融負債，應當分別不同類別進行計量。

（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債

此類金融資產或金融負債可進一步分為交易性金融資產或金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債。

1.交易性金融資產或金融負債，主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產或近期內回購而承擔的金融負債。比如，企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

本準則范圍內的衍生工具，包括遠期合同、期貨合同、互換和期權，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權中一種或一種以上特征的工具。衍生工具不作為有效套期工具的，也應劃分為交易性金融資產或金融負債。

企業在持有以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產期間取得的利息或現金股利，應當確認為投資收益。資產負債表日，企業應將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債的公允價值變動計入當期損益。

《企業會計準則——應用指南》附錄“企業會計準則——會計科目和主要賬務處理”規定：1101交易性金融資產

一、本科目核算企業為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。企業持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也在本科目核算。

二、本科目可按交易性金融資產的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進行明細核算。

三、交易性金融資產的主要賬務處理。

（一）企業取得交易性金融資產，按其公允價值，借記本科目（成本），按發生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目。

（三）資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

根據上述規定，通常近期內出售的銀行理財產品，屬于交易性金融資產范疇，購買時，借記“交易性金融資產”科目，資產負債表日，企業應將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債的公允價值變動計入當期損益。即交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

二、如果屬于持有至到期資產投資

《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量（2006）》（財會〔2006〕3號）第十一條規定，持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。下列非衍生金融資產不應當劃分為持有至到期投資：

（一）初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產；

（二）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產；

（三）貸款和應收款項。

企業應當在資產負債表日對持有意圖和能力進行評價。發生變化的，應當按照本準則有關規定處理。

第十二條規定，存在下列情況之一的，表明企業沒有明確意圖將金融資產投資持有至到期：

（一）持有該金融資產的期限不確定。

（二）發生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產。但是，無法控制、預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產出售除外。

（三）該金融資產的發行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。

（四）其他表明企業沒有明確意圖將該金融資產持有至到期的情況。

第十四條規定，實際利率法，是指按照金融資產或金融負債（含一組金融資產或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。

實際利率，是指將金融資產或金融負債在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。

在確定實際利率時，應當在考慮金融資產或金融負債所有合同條款（包括提前還款權、看漲期權、類似期權等）的基礎上預計未來現金流量，但不應當考慮未來信用損失。

金融資產或金融負債合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費、交易費用及溢價或折價等，應當在確定實際利率時予以考慮。金融資產或金融負債的未來現金流量或存續期間無法可靠預計時，應當采用該金融資產或金融負債在整個合同期內的合同現金流量。

第三十二條規定，企業應當按照公允價值對金融資產進行后續計量，且不扣除將來處置該金融資產時可能發生的交易費用。但是，下列情況除外：

（一）持有至到期投資以及貸款和應收款項，應當采用實際利率法，按攤余成本計量。

《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》應用指南規定：（二）持有至到期投資

根據本準則第十一條規定，企業從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率公司債券等，符合持有至到期投資條件的，可以劃分為持有至到期投資。購入的股權投資因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資。持有至到期投資通常具有長期性質，但期限較短（1年以內）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。

持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。

根據上述規定，企業打算持有到期的理財產品，若符合