個人所得稅代扣代繳實務問題解答個人所得稅代扣代繳實務問題解答

1.個人取得生活補助，公司是否需代扣代繳個人所得稅

問：我們公司每年都會對特殊困難員工（人數為總人員數的2%）進行補助，一般金額1000-3000元左右，在職工福利費科目列支，對于個人取得的生活補助，公司是否需要代扣代繳個人所得稅？

答：根據《中華人民共和國個人所得稅法》第四條第（四）款的規定，職工取得的福利費是免個人所得稅的。這個福利費免個稅是要符合一定條件的，即要符合《個人所得稅法實施條例》第十四條的規定：稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據國家有關規定，從企業、事業單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發〔1998〕155號）對生活補助的解釋：上述所稱生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規定從提留的福利費或者工會經費中向其支付的臨時性生活困難補助。

依據上述規定，貴公司對特殊困難員工的生活補助費，可以在職工福利費科目列支，無需代扣代繳個人所得稅。

2.分配股利如何代扣代繳個人所得稅

問：有兩家公司，其中一家是員工集資出資設立的，現在要把這個員工持股的企業轉讓給我公司，那么員工把股權轉讓給我公司，需要交納個人所得稅，我們想讓這個企業先分配再轉讓，先把分配的股利計入應付股利，那么是在分配時代扣代繳個稅，還是在支付時？

答：分配股利如何代扣代繳個人所得稅的判定觀點不同，是權責發生制還是收付實現制，如果按權責發生制，那么應付未付的股息、紅利應判定為有所得，就應在作出分配個人名下的會計處理時履行代扣代繳義務。如果按收付實現制，那么，應付未付的股息不能判定為有所得，自然就不發生代扣代繳義務。

根據《個人所得稅法》第一條和第七條的規定，在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，其從中國境內和境外取得的利息、股息、紅利等個人所得應交納個人所得稅。關于這部分所得的扣繳義務，第八條規定：所得人為納稅義務人，支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。對扣繳義務如何履行，《個人所得稅法實施條例》第三十五條明確，扣繳義務人在向個人支付應稅款項時，應當依照稅法規定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。這條規定中所說的支付，其表現形式可以為現金支付、匯撥支付、轉賬支付或者以有價證券、實物以及其他形式支付。根據上述規定，企業在向負有納稅義務的自然人股東分配股息、紅利時，應代扣代繳個人所得稅。

但是，在有些情況下，股息分配不會那么順暢。比如，雖然股東大會已經作出了分配股息、紅利的決定，但因公司資金緊張，暫時無力支付；另一種情況是，雖然有支付能力，但為了避免支付股息、紅利所要代扣的巨額個人所得稅，故意拖延不支付。從權責發生制的角度來說，公司應支付的股息、紅利已經成為一種負債，股東已經有了所有權，因此，即使暫時沒有實際支付，也應全額計算并扣繳相應的個人所得稅。另一個理由是，國家稅務總局《關于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》（國稅函[1997]656號，以下簡稱國稅函[1997]656號）明確規定：扣繳義務人將屬于納稅義務人應得的利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務人的往來會計科目分配到個人名下，收入所有人有權隨時提取。在這種情況下，扣繳義務人將利息、股息、紅利所得分配到個人名下時，即應認為所得的支付。按這一判定，扣繳義務人應按規定代扣代繳股息、紅利個人所得稅。

扣繳義務人將納稅義務人應得的利息、股息、紅利所得分配到個人名下時，即為納稅人對利息、股息、紅利擁有所有權；未分配到個人名下，但將應得的利息、股息紅利用于個人消費或投資，視同其個人收入實現。

從個人所得稅法的立法精神來看，個人所得的判定原則遵循的是收付實現制，即實際收到款項時才有所得，實際支付時才有扣繳義務，雖然國稅函[1997]656號文件或省級稅務機關下發的文件有比較明確的規定，但這類規范性文件的效力級次極低，并不能對抗《個人所得稅法》及實施條例的規定，并且這類規定更多的是從方便征管的角度出發，是為了保證稅款不被漏掉，而有意從時間和范圍上擴大了扣繳義務人的責任。

那么，面對這個沒有定論、不同地區稅務機關會有不同解讀和執行標準的問題，如果遇到這種情況，最好的辦法還是在事前與當地地稅務機關進行溝通，在了解當地對這一問題的處理意見后再選擇合適和分配和稅務處理的方式，以免帶來不必要的稅務風險。

3.銷售促銷，買房子贈送冰箱，是否代扣代繳個人所得稅

問：我公司在銷售促銷中，買房子贈送客戶冰箱，是否需要代扣代繳個人所得稅？

答：《財關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（稅[2011]50號）規定：一、企業在銷售商品（產品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：1.企業通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產品）和提供服務；2.企業在向個人銷售商品（產品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等；因此，買房子贈給客戶冰箱，公司不需要代扣代繳個人所得稅。

4.收購異地自然人股東的股權，代扣代繳地點在哪里

問：我公司是在西安的企業，在新疆收購了一個公司的自然人股東的股權，那么公司代扣代繳個人所得稅的納稅地點是在西安還是新疆？

答：公司代扣代繳個人所得稅的納稅地點是在新疆。

具體依據參考《國家稅務總局關于發布的公告》（國家稅務總局公告2014年第67號）規定：第五條個人股權轉讓所得個人所得稅，以股權轉讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人。

第六條扣繳義務人應于股權轉讓相關協議簽訂后5個工作日內，將股權轉讓的有關情況報告主管稅務機關。

被投資企業應當詳細記錄股東持有本企業股權的相關成本，如實向稅務機關提供與股權轉讓有關的信息，協助稅務機關依法執行公務。

第十九條個人股權轉讓所得個人所得稅以被投資企業所在地地稅機關為主管稅務機關。

5.外聘業務專家如何代開代繳稅金

問：我司外聘業務專家，為我們提供專業建議或方案或推薦行業人才或提供指導和培訓工作，比如他每月要向公司實收30000元費用，我們如何代開代繳稅金，能讓公司把所有費用稅前能夠扣除，計算公式如何？

答：國稅發〔1996〕161號文件規定：根據《國家稅務總局關于印發〈征收個人所得稅若干問題的規定〉的通知》（國稅發〔1994〕89號）第十四條的規定，單位或個人為納稅義務人負擔個人所得稅稅款的，應將納稅義務人取得的不含稅收入額換算為應納稅所得額，計算征收個人所得稅。為了規范此類情況下應納稅款的計算方法，現將計算公式明確如下：一、不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以下的：應納稅所得額=（不含稅收入額-800）÷（1-稅率）

二、不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以上的：應納稅所得額=[（不含稅收入額-速算扣除數）x（1-20%）]÷[1-稅率x（1-20%）]三、應納稅額=應納稅所得額x適用稅率-速算扣除數公式一、二中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級距（詳見國稅發〔1994〕89號文件表三）對應的稅率；公式三中的稅率，是指應納稅所得額按含稅級距對應的稅率。

此文件執行日期與國稅發〔1994〕89號文件的執行日期（1994年1月1日）相同。

國稅發〔1994〕89號文件規定的稅率表：

按照上述規定，勞務費稅后所得為30000元時，應納稅稅所得額=（30000-2000）x（1-20%）÷[1-30%x（1-20%）]=29，473.68應納稅額=29，473.68x0.3-2000=6842.10專家的勞務費=29，473.68÷（1-20%）=36，842.10假設營業稅5%，城建稅5%，教育附加3%，地方教育附加2%這樣綜合稅率為5.5%此時專家的勞務費=36，842.10÷（1-5.5%）=38，986.35因此，在專家每月實收30000元時公司應按38，986.35開具勞務費發票。

6.代扣代繳個人所得稅手續費如何確認收入

問：代扣代繳個人所得稅手續費5萬元確認收入？要交什么稅？

答：（1）《財政部國家稅務總局中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[2005]365號）（六）’三代’單位所取得的手續費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于’三代’管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。

（2）《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發[1995]065號）規定對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續費。扣繳義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。根據上述文件規定，對于企業取得代扣個人所得稅代手續費返還，從用途上講應該有兩種，一種是用于代扣代繳工作的管理性支出，另一種是用于獎勵有關工作人員。

（3）關于個人取得該筆手續費的個人所得稅的相關規定：《財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財