四大誤區(qū)導(dǎo)致資產(chǎn)損失金額確認(rèn)有誤2009年財稅主管部門先后下發(fā)了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）與《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知字號》（國稅發(fā)[2009]88號）兩個文件，上述文件規(guī)范了企業(yè)的資產(chǎn)損失稅務(wù)處理辦法及程序，資產(chǎn)損失稅務(wù)處理的正確與否，影響到最新稅務(wù)機(jī)關(guān)對資產(chǎn)損失的認(rèn)定結(jié)果和稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)很多資產(chǎn)損失金額確認(rèn)有誤，不在于處理辦法和程序不當(dāng)，而在于對資產(chǎn)損失稅務(wù)處理存在不少誤區(qū)。筆者總結(jié)了最近資產(chǎn)損失金額確認(rèn)上的幾個誤區(qū)，供納稅人參考。

誤區(qū)一：不區(qū)分損失性質(zhì)

財稅[2009]57號規(guī)定：企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。新《增值稅暫行條例》規(guī)定：非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。也就是發(fā)生非正常損失時，損失正常涉及的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。與資產(chǎn)損失一起做報損處理，反之，如果資產(chǎn)正常損失，其涉及的進(jìn)項(xiàng)稅不用作轉(zhuǎn)出處理。

但實(shí)務(wù)中許多企業(yè)由于不區(qū)分資產(chǎn)損失性質(zhì)，把正常損失當(dāng)成非正常損失處理，或把非資產(chǎn)損失均認(rèn)為是正常損失，前者涉及的進(jìn)項(xiàng)稅作轉(zhuǎn)出處理，后者應(yīng)轉(zhuǎn)出而不轉(zhuǎn)出，導(dǎo)致資產(chǎn)損失金額確認(rèn)有誤。

誤區(qū)二：報損存貨直接以成本為基數(shù)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額

財稅[2009]57號規(guī)定：對企業(yè)毀損、報廢的存貨，以該存貨的成本減除殘值、保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為存貨毀損、報廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，如果發(fā)生非正常損失須進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出時，存貨成本應(yīng)扣除殘值后來計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。一般而言企業(yè)處置報損存貨時，取得變價收入仍需要計(jì)征增值稅，如直接以存貨成本為基數(shù)來計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，則會造成變價收入部分重復(fù)征稅。但是很多企業(yè)處理該問題時未考慮變價收入，如某書店毀損（被讀者撕毀造成缺頁）價值200萬、企業(yè)將以上物品按廢品出售，取得變價收入23萬（不含稅），假設(shè)該批報損存貨進(jìn)項(xiàng)稅率均為13%，報損金額如何認(rèn)定？被讀者撕毀造成缺頁的毀損顯然屬于管理不善引起，屬于非正常損失，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，則非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額=200×13%=26萬，報損金額=200-23+26=203萬元。但正確的計(jì)算方法應(yīng)是，非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=（200-23）×13%=23.01萬元，報損金額=（200-23）+23.01=200.01萬元。顯然，兩種做法會導(dǎo)致不同的損失金額認(rèn)定。

誤區(qū)三：報廢、毀損固定資產(chǎn)內(nèi)部審批期間繼續(xù)計(jì)提折舊

不少企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)報損有嚴(yán)格的程序和流程。但走完程序和流程導(dǎo)致資產(chǎn)損失由財產(chǎn)使用部門提出申請到企業(yè)權(quán)力部分審批確認(rèn)之間存在時間差，該時間差視企業(yè)內(nèi)部審批效率不一，少則幾天，多則數(shù)月，甚至跨年度。而企業(yè)在獲得審批確認(rèn)后，通常進(jìn)行資產(chǎn)損失賬務(wù)，由于報損資產(chǎn)內(nèi)部審批期間繼續(xù)計(jì)提折舊，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財產(chǎn)使用部門提出申請損失與最終賬務(wù)處理損失存在差異，該差異就是內(nèi)部審批期間的折舊額。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除。因此，稅法上的“停止使用”無論是暫時性的閑置還是永久性的報廢轉(zhuǎn)出，都是不允許計(jì)提折舊的。報損資產(chǎn)內(nèi)部審批期間計(jì)提折舊應(yīng)作為損失金額報損，而不能再繼續(xù)計(jì)提折舊。導(dǎo)致稅前扣除獲批損失額會小于資產(chǎn)實(shí)際損失額。

誤區(qū)四：未考慮以前年度稅前列支的準(zhǔn)備金余額

新稅法在計(jì)算應(yīng)稅所得時，遵循據(jù)實(shí)原則，企業(yè)計(jì)提的各種未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金不應(yīng)允許其在稅前扣除，而是在有關(guān)資產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生時再扣除。不少企業(yè)受新稅法資產(chǎn)損失據(jù)實(shí)扣除精神的影響，即使報損資產(chǎn)以前年度計(jì)提過稅法允許列支的準(zhǔn)備金，尤其是壞賬損失難以對應(yīng)相應(yīng)的準(zhǔn)備金余額。企業(yè)對資產(chǎn)損失經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，未扣除以前年度準(zhǔn)備金余額，而直接以批準(zhǔn)金額全額列支。但根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）規(guī)定“2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額”。

因此，對于企業(yè)在2008年1月1日以后還有以前年度已在稅前扣除的準(zhǔn)備金余額的企業(yè)，在2008年度以后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)相應(yīng)的資產(chǎn)損失應(yīng)先沖減以前年度準(zhǔn)備金余額后再在企業(yè)當(dāng)年進(jìn)行扣除。

總之，以上企業(yè)資產(chǎn)損失稅務(wù)處理誤區(qū)也可以說是資產(chǎn)損失稅務(wù)處理的中的難點(diǎn)，關(guān)系到納稅人確認(rèn)資產(chǎn)損失的準(zhǔn)確性，值得認(rèn)真對待。

小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了