所得稅費用的確認及會計分錄處理計算確定了當期應交所得稅及遞延所得稅費用(或收益)以后，利潤表中應予確認的所得稅費用為兩者之和，即：所得稅費用=當期所得稅＋遞延所得稅費用(或收益)

【例1】丁公司20x8年度利潤表中利潤總額為12000000元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產及遞延所得稅負債不存在期初余額。

該公司20x8年發生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：

(1)20x7年12月31日取得的一項固定資產，成本為6000000元，使用年限為10年，預計凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規定的使用年限及預計凈殘值與會計規定相同。

(2)向關聯企業捐贈現金2000000元。

(3)當年度發生研究開發支出5000000元，較上年度增長20%。其中3000000元予以資本化；截至20x8年12月31日，該研發資產仍在開發過程中。稅法規定，企業費用化的研究開發支出按50%稅前扣除，資本化的研究開發支出按資本化金額的150%確定應予攤銷的金額。

(4)應付違反環保法規定罰款1000000元。

(5)期末對持有的存貨計提了300000元的存貨跌價準備。

分析：

1.20x8年度當期應交所得稅

應納稅所得額=12000000＋600000＋2000000－1000000＋1000000＋300000

=14900000(元)

應交所得稅=14900000x25%=3725000(元)

2.20x8年度遞延所得稅

該公司20x8年度資產負債表相關項目金額及其計稅基礎如表15-2所示：

表15-2單位：元

項目

賬面價值

計稅基礎

差異

應納稅暫時性差異

可抵扣暫時性差異

存貨

8000000

8300000

300000

固定資產：

固定資產原價

30000000

30000000

減：累計折舊

4600000

4000000

固定資產賬面價值

25400000

26000000

600000

無形資產

3000000

4500000

15000000

其他應付款

1000000

1000000

總計

2400000

遞延所得稅收益=900000x25%=225000(元)

3.利潤表中應確認的所得稅費用

所得稅費用=3725000－225000=3500000(元)

借：所得稅費用3500000

遞延所得稅資產225000

貸：應交稅費應交所得稅3725000

【例2】沿用【例15-13】中有關資料，假定丁公司20x9年當期應交所得稅為4620000元。資產負債表中有關資產、負債的賬面價值與其計稅基礎相關資料如表15-3所示，除所列項目外，其他資產、負債項目不存在會計與稅收規定的差異。

表15-3單位：元

項目

賬面價值

計稅基礎

差異

應納稅暫時性差異

可抵扣暫時性差異

存貨

16000000

16800000

800000

固定資產：

固定資產原價

30000000

30000000

減：累計折舊

5560000

4600000

減：固定資產減值準備

2000000

0

固定資產賬面價值

22440000

25400000

2960000

無形資產

2700000

4050000

1350000

其他應付款

1000000

0

1000000

總計

6110000

分析：

1.當期應交所得稅為4620000元

2.當期遞延所得稅費用(收益)

期末遞延所得稅資產(6110000x25%)1527500

期初遞延所得稅資產225000

遞延所得稅資產增加1302500

遞延所得稅收益=1302500(元)

3.所得稅費用

所得稅費用=4620000－1302500=3317500(元)

借：所得稅費用3317500

遞延所得稅資產1302500

貸：應交稅費應交所得稅4620000

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。