企業所得稅優惠審批及備案事項的處理新企業所得稅法實施后，對于企業所得稅需要報批或備案的事項主要涉及到企業享受各類稅收優惠及資產損失的處理。因此，提醒企業，在2009年度匯算清繳期內，不但要注意各項納稅調整事項，更要重視企業各項需報批或者備案事項的處理，否則將為企業帶來很多不必要而且沒有辦法彌補的損失。

根據減免稅管理辦法，減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。報批類減免稅是指應由稅務機關審批的減免稅項目；備案類減免稅是指取消審批手續的減免稅項目和不需稅務機關審批的減免稅項目。

新企業所得稅法實施后，《國家稅務總局關于企業所得稅稅收優惠管理問題的補充通知》（國稅函[2009]255號）第一條明確規定，列入企業所得稅優惠管理的各類企業所得稅優惠包括免稅收入、定期減免稅、優惠稅率、加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優惠政策。

一、企業所得稅優惠政策的審批事項

根據國稅函[2009]255號文件第二條規定，除國務院明確的企業所得稅過渡類優惠政策、執行新稅法后繼續保留執行的原企業所得稅優惠政策、新企業所得稅法第二十九條規定的民族自治地方企業減免稅優惠政策，以及國務院另行規定實行審批管理的企業所得稅優惠政策外，其他各類企業所得稅優惠政策，均實行備案管理。

也就是說，企業所得稅優惠政策中應實行審批管理的應僅限于過渡類優惠政策、執行新稅法后繼續保留執行的原企業所得稅優惠政策及民族自治地方企業減免稅優惠政策，主要內容如下：

（一）過渡類優惠政策

過渡優惠政策的規定主要見于兩個文件，即《財政部、國家稅務總局關于貫徹落實國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策有關問題的通知》（財稅[2008]21號）與《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發[2007]39號）。可享受過渡優惠政策的范圍是指在國發[2007]39號文件附件《實施企業所得稅過渡優惠政策表》中所標明的各類優惠政策。

（二）繼續保留執行的原優惠政策

主要包括：《財政部、國家稅務總局、海關總署關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知》（財稅[2001]202號）中規定的西部大開發企業所得稅優惠政策繼續執行，以及按照財稅[2008]1號文件附件《執行到期的企業所得稅優惠政策表》中所標注的各類優惠。

（三）民族自治地方企業減免稅優惠

該項規定具體在《中華人民共和國企業所得稅法》第二十九條有關“民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征”。及財稅[2008]21號文件。即對2008年1月1日后民族自治地方批準享受減免稅的企業，僅限于減免企業所得稅中屬于地方分享的部分，不得減免屬于中央分享的部分。

企業如果涉及以上三類減免稅政策，必須按照相關規定需要向主管稅務機關提出減免稅申請，并在當地主管稅務機關審批后方可享受。

二、企業所得稅優惠政策的備案事項

（一）備案的范圍

企業優惠政策備案范圍應為除上述三類需審批之外的其他各項免稅收入、定期減免稅、優惠稅率、加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優惠政策。

（二）備案管理注意事項

1、根據減免稅管理辦法，備案管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關資料兩種。具體劃分除國家稅務總局確定的外，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局和地方稅務局在協商一致的基礎上確定，各地主管稅務機關也陸續出臺了一些適合當地情況的更為具體的實施管理辦法，企業應注意向主管稅務機關進行咨詢并履行相關手續。

2、企業實行備案管理需注意相關時間

根據《國家稅務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發[2009]81號）相關規定，如果企業確因技術進步，產品更新換代較快的或者常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產需要加速折舊的，應在取得該固定資產后一個月內，向其企業所得稅主管稅務機關備案，并報送相關資料；

3、對于列入事先備案的稅收優惠，納稅人應向稅務機關報送相關資料，提請備案，經稅務機關登記備案后執行。對需要事先向稅務機關備案而未按規定備案的，納稅人不得享受稅收優惠；經稅務機關審核不符合稅收優惠條件的，稅務機關應書面通知納稅人不得享受稅收優惠。

4、在匯算清繳期需要履行的手續：

列入事后報送相關資料的稅收優惠，納稅人應按照新企業所得稅法及其實施條例和其他有關稅收規定，在年度納稅申報時附報相關資料，主管稅務機關審核后如發現其不符合享受稅收優惠政策的條件，應取消其自行享受的稅收優惠，并相應追繳稅款。

此外，企業享受減免稅中需要特別注意的是，根據減免稅管理辦法，稅務機關受理或者不予受理減免稅申請，應當出具加蓋本機關專用印章和注明日期的書面憑證。

對于這一點，很多企業在具體操作中，忽視手續上的完備，經常以為將資料交給稅務機關就算完成了備案或審批，企業即可自行按照減免稅進行相關稅務處理。等到年終所得稅匯算清繳申報時，方知企業還不能享受優惠，需要按規定進行補繳相關稅款，甚至有的企業是需要到稅務機關檢查時再進行對優惠政策的補繳稅款，還需要補繳滯納金。

在此，筆者提醒企業，根據減免稅管理辦法，因稅務機關責任審批或核實錯誤，造成企業未繳或少繳稅款，應按稅收征管法第五十二條規定執行。但如果是納稅人實際經營情況不符合減免稅規定條件的或采用欺騙手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發生變化未及時向稅務機關報告的，以及未按本辦法規定程序報批而自行減免稅的，稅務機關有權按照稅收征管法有關規定予以處理。這是在實際操作中特別需要注意的事項。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學