個人所得稅稅前扣除幾點注意事項這本不該是問題，近來接到幾個關于工資薪金個人所得稅能不能稅前扣除，如何稅前扣除的咨詢，回想起這幾年審計、鑒證見到的工資薪金及相關個稅核算的亂象，我想有必要在匯算清繳前把這個問題搞清楚，減少企業的涉稅風險。

一、個人所得稅不屬于所得稅法所稱的可以稅前扣除的稅金

雖然企業所得稅法實施條例第三十一條規定，企業所得稅法第八條所稱稅金，是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。但是個人所得稅的納稅義務人是取得工資薪金的企業職工，企業只是履行代扣代繳義務，因此個人所得稅不屬于企業發生的各項稅金及附加所指的內容。

二、個人所得稅到底如何稅前扣除

所謂的個人所得稅稅前扣除問題，應該是企業在進行會計核算時不規范導致的，借此機會，胡說財稅為大家溫故知新，普及一下工資薪金以及相關的代扣代繳個人所得稅的會計核算。

企業為獲得職工提供的服務而給予的各種形式的報酬以及其他相關支出，也即凡是企業為獲得職工提供的服務所給予或付出的所有代價(對價)，均構成職工薪酬。

應付職工薪酬的明細科目設置：1、工資;2、職工福利費;3、社會保險費，下設三級科目：醫療保險金、養老保險金、失業保險金、工傷保險金和生育保險金;4、住房公積金;5、工會經費;6、職工教育經費;7、非貨幣性福利;8、辭退福利;9、股份支付。

職工薪酬的確認原則：按照提供服務的會計期間，將應付職工薪酬(不含辭退福利)確認為一項負債，并按照受益對象分別計入產品成本或勞務成本、固定資產或無形資產或計入當期損益。

案例：君合信公司2012年6月份發生以下經濟業務：6月10日發放5月份工資20萬元，其中以銀行存款支付18.7萬元，代扣6月份個人所得稅3000元，代扣個人繳納的社保費1萬元;15日代繳上月個人所得稅2800元;支付社保3.2萬元，其中公司繳納部分為2.2萬元，其中：醫療保險金4943元、養老保險金14361元、失業保險金1978元、工傷保險金718元，代墊個人繳納社保部分1萬元。本月由于公司員工集體聚會和其他福利支出合計8000元;經財務部核算，記賬部工資為8萬元，稅務部工資為7萬元，其他部門工資為5萬元。

1、發放工資，同時代扣個人所得稅和扣回代墊的個人應承擔的社保款，分錄如下

借：應付職工薪酬--工資200,000.00

貸：銀行存款--ZSYH187,000.00

應交稅費--個人所得稅3,000.00

其他應收款--代墊社保款10,000.00

2、代繳個人所得稅時

借：應交稅費--個人所得稅2,800.00

貸：銀行存款--ZSYH2,800.00

3、支付社保，公司承擔的社保，按明細計入應付職工薪酬，個人部分沖減往來科目，分錄如下

借：應付職工薪酬--社會保險費--醫療保險費4,943.00

應付職工薪酬--社會保險費--養老保險費14,361.00

應付職工薪酬--社會保險費--工傷保險費718.00

應付職工薪酬--社會保險費--失業保險費1,978.00

其他應收款--代墊社保款10,000.00

貸：銀行存款--ZSYH32,000.00

4、支付公司員工集體聚會等福利支出時先以職工福利費科目歸集，期(月)末轉成本費用科目

借：應付職工薪酬--職工福利費8,000.00

貸：現金--人民幣8,000.00

5、計提6月份工資時

借：勞務成本--工資150,000.00

管理費用--工資50,000.00

貸：應付職工薪酬--工資200,000.00

6、歸集6月份福利費計入本期損益(與分錄4聯系在一起看)

借：管理費用--福利費8,000.00

貸：應付職工薪酬--職工福利費8,000.00

7、歸集6月份社保計入本期損益(與分錄3聯系在一起看)

借：管理費用--社保費22,000.00

貸：應付職工薪酬--社會保險費--醫療保險費4,943.00

應付職工薪酬--社會保險費--養老保險費4,361.00

應付職工薪酬--社會保險費--工傷保險費718.00

應付職工薪酬--社會保險費--失業保險費1,978.00

從分錄1和分錄5看，個人所得稅已經通過應付工資薪金科目轉入勞務成本和管理費用作為企業的成本費用在稅前得到扣除，應交個人所得稅科目的核算也未直接涉及損益類科目，應此，按照以上的會計核算，個人所得稅并未單獨直接計入企業的成本費用，沒有重復扣除。

問題出在哪里呢?看看下面的分錄就清楚了。下面會計核算是胡說財稅在審計和鑒證工作中遇到的，而這種做法是錯誤的：

發放工資時按照實際發放的工資計入管理費用等科目。為了便于大家理解，以某一位員工的工資作為例子，該員工稅前工資10000元，(不考慮社保等因素)，個稅為745元，實發工資9255元，分錄如下：

借：管理費用--工資9,255.00

貸：應付職工薪酬--工資9,255.00

繳納個人所得稅時：

借：管理費用--個人所得稅745.00

貸：銀行存款745.00

這就是為什么能提出個稅是否能稅前扣除的這個問題的原因，正確的會計核算是多么的重要，其實類似的問題還有社保問題，也有部分企業未將社保區分個人和企業，更未按明細可算，將社保全額計入管理費用，也會產生個人承擔的社保計入管理費用問題，同樣面臨著納稅調整。

三、企業的涉稅風險

按照《國家稅務總局關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第28號)第四條的規定，雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分，按照工資薪金支出的扣除標準進行稅務處理。凡單獨作為企業管理費列支的，在計算企業所得稅時不得稅前扣除。這就要求企業對工資薪金、個稅、社保的核算要正確，部分企業和員工約定工資為稅收工資，這就要求企業在進行個稅的納稅申報和會計核算前，將工資薪金換算成稅前工資，按照上述正確的會計核算方法進行核算，將所謂的個稅是否能稅前扣除問題在核算階段就解決。

小編寄語：會計學是一