《審計理論與實務》習題答案

第一章總論

一、單項選擇題

1.【正確答案】：C

【答案解析工在選項C中，注冊會計師只能合理保證財務報表與編制標準在重大方面的

“符合”，不能確保相同。

2.【正確答案】：C

【答案解析］任何一種外部審計在對一個單位進行審計時，都要對其內部審計的情況進

行研究，并考慮是否利用工作成果。

3.【正確答案】：C

【答案解析］從執行審計的主體來看，本次審計的主體是會計師事務所，因此屬于注冊

會計師審計。對財務決算工作進行審計，仍屬財務報表審計：而非經營審計。

4.【正確答案】：B

【答案解析】賬項基礎審計的審計方法是詳細審計，抽樣審計是制度基礎審計的方法。

5.【正確答案】：A

【答案解析】：注冊會計師“按照函證具體準則時有關應收賬款進行了函證，并實施了其他

必要的審計程序”，已表明注冊會計師己經保持了應有的謹慎，無過失行為。

二、多項選擇題

1.【正確答案】BC

【答案解析】詵項B中，注冊會計師審計只能做到合理保證：詵項C中，注冊會計師在設

計審計程序和評價審計結果時應當充分關注違反法律法規行為對財務報表產生的影響。

2.【正確答案】：AB

【答案解析工選項A,注朋會計師審計通常為定期審計一，沒有內部審計的時間安排靈活。

選項B,注冊會計師同時獨立于被審計單位的管理層和委托人，而內部審計為組織內部

服務，獨立性較弱。

3.【正確答案】：ACD

【答案解析】：選項A,注冊會計師沒有和國家審計機關一樣的調查取證權。選項C,國家

審計的依據主要是審計法和國家審計準則，而注冊會計師審計的主要依據是注冊會計師

法和獨立審計準則。選項D,國家審計機關和注冊會計師行業直接不存在領導與被領導

關系。

4.【正確答案】：Ai)

【答案解析工注冊會計師承擔刑事責任的前提是欺詐行為的存在，選項AD均屬于欺詐行

為。

第二章執業規范體系

一、單項選擇題

L【正確答案】：D

【答案解析】：該會計師事務所在執行合并財務報表審計業務的主體工作時不具有專業勝任

能力，所以不能承接該業務。

2.【正確答案】：B

【答案解析］在終止與客戶或雇傭單位的關系之后，會員仍然應當對在職業關系和商業

關系中獲知的信息保密，選項B不正確。

3.【正確答案】:C

【答案解析］注冊會計師的審計意見應合理保證預期使用者決策所依據的財務報表信息

是可靠的，而不能保證決策是正確的，故選項A錯誤。對于合理保證業務，應以積極方式

提出結論，故選項B錯誤。在直接報告業務中，預期使用者通過閱讀鑒證報告才能獲得鑒

證對象信息，故選項1）錯誤。

4【正確答案1B

【答案解析】：選項A,審「業務的保證程度為高水平（合理保證）；選項C,預測性財務

信息審核業務可能同時以積極的方式表述意見，也以消極的方式表述意見。選項【），執行

商定程序業務不提供任何程度的保證。

5.【正確答案】:C

【答案解析】：選項A不恰當。注冊會計師在直接報告業務中，責任方是指對鑒證對象負

責的組織或人員，但在基于責任方認定的業務中，責任方是指對鑒證對象信息負責并可能同

時對鑒證對象負責的組織或人員。選項B不恰當。在某些情況下，責任方和預期使用者可能

來自同一企業，但并不意味著兩者就是同一方，例如，某公司同時設有董事會和監事會，監

事會需要對董事會和管理層提供的信息進行監督。選項C恰當。由于鑒證結論有利于提高鑒

證對象信息的可信性，有可能對責任方有用，因此，在這種情況下，責任方也會成為預期使

用者之一，但不是惟一的預期使用者。例如，在財務報表審計中，責任方是被審計單位的管

理層，此時被審計單位的管理層便是審計報告的預期使用者之一，但同時預期使用者還包括

企業的股東、債權人、監管機構等。選項D不恰當。注冊會計師是指取得注冊會計師證書并

在會計師事務所執業的人員，有時也指其所在的會計師事務所。

二、多項選擇題

1.【正確答案】：ABCD

【答案解析】：根據職業道德誠信基本原則，如果注冊會計師在執業時發現客戶報告、報

表、溝通函件或其他信息存在下列三種情形仍然與客戶發生關聯則屬于違背了誠信基本原

則。這三種情形是：（1）含有重大虛假或誤導性陳述：（2）含有草率提供的陳述或信息:

（3）遺漏或掩蓋應當包括的信息，而遺漏或掩蓋這些信息將產生誤導。

2.【正確答案】：ABCD

3.【正確答案】：ABCD

【答案解析】：選項A、B、D是除責任方之外的預期使用者，選項C的管理層是貢任方,

也是預期使用者。

4.【正確答案1ABCD

三、簡答題

1.【正確答案】

(1)鑒證業務的類型

分類序號業務類型詩在相應位置打“J”

基于責任方認定的業務

(1)

直接報告業務

歷史財務信息鑒證業務

(2)

其他鑒證業務J

(2)責任方：甲公司管理層、乙公司管理層；

甲公司管理層的責任：對乙公司IT系統運行的有效性的評價報告負責:

乙公司管理層的責任：對IT系統運行的有效性負責；

A注冊會計師的責任：對甲公司編制的關于乙公司IT系統運行有效性的評價報告發表鑒證

意見。

2.【正確答案】

(I)沒有按照有關規定定期輪換簽字注冊會計師。按照職業道德規范和其他有關規定，

A注冊會計師已經連續5年擔任甲公司的簽字注冊會計師，應當予以輪換。

(2)簽了注冊會計師不符合要求。按照財政部后關文件，審計報告應由會計師事務所主任

會計師或其授權的副主任會計師和一名負責該項目的注冊會計!巾簽字。A和B注冊會計師

都不是會計師事務所的主任會計師或其授權的副主任會計師。

(3)沒有實施風險評估程序。根據審計準則的規定，所有審計業務都應當實施風險評估程

序，了解被審計單位及其環境。

(4)審計資源不足。按照質量控制準則的規定，事務所在承接業務時應當考慮是否有足夠

的審計資源，并為項目組委派具有必要素質，專業勝任能力和時間的人員。

(5)項目質量控制復核人員不符合規定。按照質量控制準則的要求，項目質量控制復核應

由不參與該業務的人員進行，保持客觀性。A注冊會計師既是項目合伙人和簽字注冊會計師，

又履行了項目質量控制復核責任，缺乏客觀性。

第三章審計目標與審計風險

一、單項選擇題

1.【正確答案】：D

【答案解析］管理層作出的會計估計是否合理，屬于注冊會計師評價財務報表合法性的內

容，所以選項D不正確。

2.【正確答案】：D

【答案解析］管理層不能減輕注冊會計師對財務報表的審計費任。

3.【正確答案】：C

【答案解析】：在選項c中，注冊會計師對財務報表是否不存在重大錯報應獲取合理保證；

選項A、B、D都是注冊會計師對財務報表的責任。

4.【正確答案1D

【答案解析工對于固定資產歷史成本進行審查屬于總值估價的問題，所以影響的是計價和

分攤。

5.【正確答案】：C

【答案解析工因為該賒銷業務已經發生而被審計單位推遲記錄到了次年度，屬于推遲確認

收入的截止認定錯誤。

6.【正確答案】C

【答案解析】：A中同時含有正向、逆向追查，B是典型的正向追查程序，它們均可用以證實

完整性；C為逆向追查，通常只能證實真實性而不能證實完整性；D雖屬于逆向追查，但也

屬于跨期程序，這種程序有助于發現記錄于20XX年次年初的主營業務收入的相關憑證日

期是否在20XX年，如果是，則M公司20XX年度的主營業務收入違反了完整性認定。

7.【正確答案】B

8.【正確答案1B

【答案解析】：檢查風險=審計風險+重大錯報風險=5%+30%=16.67%

9.【正確答案】：B

【答案解析工首先對重要性水平作初步判斷是審計計劃階段的工作，選項AD均應排在初

步評價重要性水平之后。從性質上講，財務報表是審計的直接對象，而內部控制僅僅是一個

有可能被利用的基礎。最后，從實際操作方面求理解，在初步評估重要性水平時，年末財務

報表往往尚未編制完成，這就需要根據中期財務報表推算出年末財務報表。綜合上述分析，

本題應選B。

10、【正確答案1C

【答案解析工如果同一時期各個財務報表的重要性水平各不相同，注冊會計師應取其最低

者而不是平均數作為財務報表層次的重要性水平，這樣最符合謹慎性原則。但取0是注冊會

計師無法做到的，因為現行審計為抽樣審計，在實施審計抽樣的情況下，不可能做到絕對保

證。

二、多項選擇題

1.【正確答案1ACI)

【答案解析】：選項B屬于評價公允性應該考慮的內容。

2.

【正確答案】:ABI)

【答案解析】：注冊會計師實施選項C的審計程序獲取的審計證據主要是為了確認長期股權

投資的“權利和義務”、“列報”認定是否恰當；注冊會計師實施選項A、B、D的實質性程

序可以獲取審計證據證明長期股權投資的“計價和分攤”認定哈當與否。

3.

【正確答案】ABCD

【答案解析】對于所述業務，X公司應貸記應付賬款，不應貸記營業外收入。X公司的處理

實質上是將“賒來的”材料說成是“揀來的”材料，沒有反映已經發生的賒購交易，應選

A：沒有記錄已經存在的應付賬款余額，應選B,沒有對抵押事項進行披露，應選C；虛構了

營業外收入事項，應選

4.【正確答案1CD

【答案解析1選項AB是與所審計期間各類交易和事項相關的認定，本題存貨項目違反的是

與期末賬戶余額相關的認定。賬面與盤點存貨差異，可能是金額上記錄錯誤，也可能是憑空

虛增的，這兩點分別與選項CD相關。

5.【正確答案】：ABCD

6.【正確答案】：ABC

【答案解析】：檢查風險確實雙決于審計程序設計的合理性和執行的有效性，但是由于注冊

會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查，以及其他原因，檢查風險不可能

降低為零。

7.

【正確答案】：ABCD

【答案解析］選項A中注冊會計師在計劃審計工作時確定一個重要性水平主要是為了確定

所需審計證據的數量，因此確定的是財務報表層次的重要性水平；選項B中重要性水平是針

對財務報表使用者的判斷或決策而言的，如果重要性恰當就不需要不斷修正：選項C中如果

匯總的錯報接近重要性水平，則應考慮是否需要追加審計程序或者提請調整；選項D中如果

尚未更正錯報超過重要性水平，說明審計風險還沒有降低至可接受的低水平，審計程序還沒

有做完，應擴大審計程序的范圍或提請管理層調整報表。

8.

【正確答案】ABCD

【答案解析】A：注冊會計師可以通過審計程序設計的合理性和執行的有效性來控制檢查風

險；B屬于風險應對的基本思路，即根據重大錯報風險的高低確定適當的檢查風險，以便使

審計風險保持在可接受的水干上：C：注冊會計師通常根據可接受檢查風險的高低確定實質

性程序的性質、時間和范圍：D：例如，如因無法實施審計程序而不能將檢查風險降低到可

接受水平，注冊會計師可能會發表保留意見。

9.【正確答案】:AD

【答案解析］注冊會計師在編制總體審計策略、確定審計程序的性質、時間和范圍及評價

審計結果時，必須運用重要性水平。

10.【正確答案1ABC

【答案解析］可接受的審計風險與審計證據成反向關系：重大錯報風險與審計證據成正向

關系。

三、簡答題

1.【正確答案】:

管理層的認定具體審計目標

發生記錄的交易和事項已發生且與被審計單位有關

與所審計期間各類交易

所有應當記錄的交易和事項均三記錄

和事項相關

完整性

與期末賬戶余額相關所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄

與列報和披據相關所仃應當包拈仕財務報衣中的披霜均已包拈

準確性與交易和事項有關的金額及其也數據已恰當記錄

截止交易和事項已記錄于正確的會計期間

分類交易和事項已記錄于恰當的賬戶

存在記錄的資產、負債和所有者權益是存在的

權利和義務記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位

應當履行的償還義務

資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之

計價和分攤

相關的計價或分掩調整已恰當記錄

發生以及權利和義務披露的交易、事項和其他情況已發生，且與被審計單位It關

分類和可理解性財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表達清楚

準確性和計價財務信息和其他佶息己公允披露，且金額恰當

2.

【答案】

審計目標123456

審計程序CFEDGB

【解析】

目標1關心投資業務的分類，與財務報表列報的“分類與可理解性”認定對應，包括持

有至到期投資轉化為交易性金融資產等是否進行了正確的賬務處理，與程序C最為接近：

目標2針對各類投資資產的所有權。直接涉及這一目標的程序只有D和F,但.【）主要針

對投資業務的完整性，程序F則主要針對所有權和價值。相對而言，選F更為適當：

目標3關心投資業務的計價是否正確。程序A不直接涉及期末余額，程序B、D不涉及

計價。在涉及期末余額及計價的其他程序中，只有E純屬計價程序；

目標4關心固定資產的所有權，這離不開與固定資產相關的契約、票證等審計證據。在

所有程序中，只有程序D能提供這些證據：

目標5關心資產負債表日固定資產的存在性，其本質是要證實固定資產是否存在“賬有

實無"或''賬比實多”的情況，這離不開兩件事：一是檢查賬簿記錄（只有A直接涉及到固

定資產賬戶記錄，但不涉及期末余額），二是觀察固定資產（只有程序G）o但相對來說，后

者對存在性的支持遠超過前者，應選G；

程序6關心期末資產負債表上固定資產的計價，具體來說，包括固定資產的賬面余額以及累

計折舊、減值準備的計提。只有程序B與此相關。

第四章審計證據與審計工作底稿

一、單項選擇題

1.【正確答案】：C

【解析】要獲取資產存在認定的審計證據，注冊會計師實施細節測試的方向是“逆查”，即

從“賬簿記錄”追查到“原始憑證”故C選項正確。

2.【正確答案】：A

【答案解析］重大錯報風險和審計證據是同向關系：審計證據的質量越高，需獲取的審計

證據可能越少，但是并不能說，審計證據質量越差，獲取的審計證據就要越多，因為注冊會

計師僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。

3.【正確答案】：C

【答案解析】：選項A,在受托代銷時，函證可能為存在性和權利與義務認定提供相關可靠

的審計證據，但是不能為計價認定提供證據：選項B,根據被審計單位的供貨商明細表來函

證更有效：選項D,存在兩個特殊情況：（1）根據審計重要性原則，有充分證據表明應收賬

款對財務報表不重要；（2）注冊會計師認為函證很可能無效，這兩種情況可不實施函證。

4.【正確答案】：C

【答案解析】：選項C屬于審計抽樣中由樣本誤差推斷總體誤差，并不屬于分析程序。

5.【正確答案1D

【答案解析］選項A,審計檔案歸整工作完成后，如果有必要修改現有審計工作底稿或增

加新的審計工作底稿的情形，注冊會計師需要對審計工作底稿進行修改和增加；選項B,如

果未能完成審計業務，審計工作底稿也應進行歸檔，歸檔期限為審計業務中止后的60天內：

選項C,審計工作底稿歸檔不涉及實施新的審計程序或得出新的結論。

6.【正確答案】：A

【答案解析】：一般來說，綜合管理類和業務類工作底稿屬于當期檔案，備查類工作底稿屬

于永久性檔案，如選項BCD都屬于備查類檔案。

7.1正確答案1B

【解析】選項A,主要針對應收賬款真實性的審查：選項C,屬于針對高估收入實施的常

規程序；選項D是針對低估收入的常規程序。

8.1正確答案1D

【答案解析】：詢證函應當統一編號：詢證函不能用于催收貨款：詢證函應當由被函證單位

蓋章后直接寄給會計師事務所，不能通過被審計單位。

9.【正確答案1D

【答案解析】：實施應收賬款的函證程序可以為應收賬款在某一時點存在的認定提供審計

證據，但通常不能為應收賬款的計價認定提供審計證據。

10.【正確答案】：B

【答案解析】：在選項B中，如果在期中實施了進一步審計程序，注冊會計師還應當針對

剩余期間獲取審計證據。

二、多項選擇題

1.

【正確答案】ACD

【答案解析】會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據作為對財務報表發表

審計意見的基礎，注冊會計師還應當獲取用作審計證據的其他詰息，因此選項B不正確。

2.

【正確答案】BCD

【答案解析】

計劃獲取的保證程度越高，對測試結果可靠性要求越高，注冊會計師實施進一步審計程序

的范圍越廣：確定的重要性水平越高，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越小；評估

的重大錯報風險越高，對擬獲取審計證據的相關性、可靠性的要求越高，因此，注冊會計

師實施進一步審計程序的范圍也應當越大。

3.

【正確答案】：ABCD

【答案解析工詵項A,注冊會計師在獲取審計證據時，在保證審計質量的前樨下可以考慮

成本效益的原則，對于重要的審計項目，注冊會計師不應以審計費用的高低或獲取審計證據

的難易程度作為減少必要程序的理由；選項B,相關性是指審計證據要有證明力，必須與注

冊會計師的審計目標相關：選項C,一般情況下，從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他

來源獲取的審計證據更可靠，但是也有例外情況，比如該證據是由不知情或不具備資格者提

供的，則審計證據也可能不可靠；選項D,也接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審

計證據更可靠，這句話本身沒有錯誤，但是這屬于注冊會計師在考慮審計證據可靠性時應當

考慮的內容，而不是在考慮審計證據相關性時所涉及的內容。

4.【正確答案】：ABCD

【答案解析】：選項A是首要需要證明的認定；選項BCD是注冊會計師在實施函證過程中需

要得到證實的重要認定（也就與這些認定相關）。

5.【正確答案】：ACD

【答案解析】：

6.

【正確答案工ABD

【答案解析工審計工作底稿是整個審計過程的記錄，核心內容當然是圍繞“審計程序、審

計證據和審計結論”，故選項A、B、D正確。選項C是審計工作底稿的表現形式，不是審計

工作底稿表現的內容。

7.

【正確答案】：ABCD

【答案解析】A、B是為了提高審計證據可靠性，C、D是任何審計工作底稿都必須具備的基

本要素。

8【正確答案1ABD

【答案解析】：

鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發生

變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據。

9.【正確答案】：ABCD

【答案解析】：

選項A,在應對評估的風險時，合理確定審計程序的性質是最重要的，因為不同的審計

程序應對特定認定錯報風險的效力不同；選項B,在確定進一步審計程序的性質時，注冊會

計師首先要考慮的是認定層次重大錯報風險的評估結果：選項CD,在確定擬實施的審計程

序時，注冊會計師應當考慮評估的認定層次重大錯報風險產生的原因，包括考慮各類交易

、賬戶余額、列報的具體特征以及內部控制。

10.【正確答案】：ABCD

【答案解析】:

了解內部控制的程序包括詢問、觀察、檢查和穿行測試：測試內部控制的程序包括

詢問、觀察、檢查和重新執行。四個選項均正確。

三、簡答題

L【正確答案】

審計程序程序名稱審計目標

(1)檢查記錄或文件截止

(2)詢問發生

(3)檢查記錄或文件完整性

(4)檢查實物資產存在

2.

【正確答案】:

（1）購貨發票比銷售發票副本可靠。因為購貨發票是來自于被審計單位外部，銷售發

票是被審計單位自己填寫的，所以購貨發票比

銷貨發票副本更可靠。

（2）審計助理人員監盤存貨的記錄比客戶自編的存貨盤點表可靠。這是因為注冊會計

師自行獲得的證據，比由被審計單位提供的證據可靠。

（3）審計人員收回的應收賬款函證回函比通過詢問客戶應收賬款負責人得到的記錄可

靠。函證回函是注冊會計師從獨立于被審計單位外部獲得的，所以比直接從被審計單位人員

得到的記錄更可靠。

（4）銀行函證的回函比銀行存款余額調節表可靠。這是因為銀行回函是從被審計單位外

部得到，銀行存款余額調節表是被審計單位自己編制的，所以索行函證的回函更可靠。

四、案例分析題

【答案】

事項報表項目認定

(1)存貨存在

(2)存貨、應付賬款完整性

(3)存貨計價和分攤

(4)存貨存在（計價和分攤）

(5)營業收入、應收賬款存在、發生、計價和分攤

(6)營業收入、應收賬款存在、發生、截止

第五章審計報告

一、單項選擇題

1.

【正確答案】：C

【答案解析】：審計范圍受到限制時應當出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

2.【正確答案】：A

【答案解析】:審計報告的收件人是注冊會計師按照業務約定書的要求致送審計報告的對象,

一般是指審計業務的委托人。

3.【正確答案】：C

【答案解析】：一般簽署審計報告日與管理層簽署財務報表是同一日。

4.【正確答案】：A

【答案解析］選項BCD均屬干超出被審計單位控制的情形。

5.【正確答案】：B

【答案解析】：選項A應出具標準無保留意見；選項B存在重:大不確定事項，應增加強調事

項段予以說明：選項C應出具保留意見：選項D應出具保留意見。

二、多項選擇題

1.【答案】BC

【解析】對?財務報表的影響具有廣泛性的情形包括不限于對財務報表特定要素、賬戶或

項目產生影響。信息系統缺陷，未將子公司納入合并范圍將會涉及多個財務報表項目而不局

限于特定的項目，因此BC正確。

2.【答案】ABCD

【解析】選項ARCD均正確.在承接審計業務后,如果汴意到管理層對審計范闈施加

了限制，且認為這些限制可能導致對財務報表發表保留意見或無法表示意見，注冊會計師應

當要求管理層消除這些限制。如果管理層拒絕消除限制，應當就此事與治理層溝通。如果無

法獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當通過下列方式確定其影響：（1）如果未發現

的錯報（如存在）可能對財務報表產生的影響重大，但不具有廣泛性，應當發表保留意見;（2）

如果未發現的錯報（如存在）可能對財務報表產生的影響重大且具有廣泛性，以至于發表保留

意見不足以反映情況的嚴重性，應當在可行時解除業務約定（除非法律法規禁止）。如果在出

具審計報告之前解除業務約定被禁止或不可行，應當發表無法表示意見。

3.

【正確答案】：ABCD

三、案例分析題

【正確答案］

（1）

①G公司用收回的舊商品抵減結轉的成本是不正確的。

按照企業會計準則的規定，以舊換新銷售時，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確

認收入，回收的舊商品作為購進商品處理。審計人員提請的調整分錄為：

借：營業成本20

貸：應收賬款20

②甲和乙注朋會計師應提請G公司作以下調整分錄：

借：應收賬款351

貸：營業收入240

遞延收益60

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）51

借：營業成本240

貸：存貨240

③應建議G公司調整2012年度的財務報表，并充分披露擬采取的改善措施。

借:預計負債4200

貸：其他應付款4000

營業外支出200

【正確答案】：

（2）

①標準無保留意見，因為對利潤的影響很小，沒有使得G公司的利潤盈虧狀況發生改變，對

應收賬款的影響金額也小于財務報表層次的重要性水平120萬元，所以可出具標準無保留意

見的審計報告。

②保留意見，雖然沒有使得利潤發生變化，但是對應收賬款、存貨的影響超過了財務報表層

次的重要性水平，如果被審計單位不調整，其財務報表將不符合國家的企業會計準則和相關

會計制度的規定，影響重大，但又不至于出具否定意見的審計報告，因此，應出具保留意見

的審計報告。

③否定意見，因為錯報金額大大超過財務報表層次重要性水平120萬元，如果G公司不同意

調整，其財務報表將不符合國家的企業會計準則和相關會計制度的規定，未能從整體上公允

反映G公司的財務狀況和經營成果，因此，應當出具否定意見的審計報告。

第六章審計計劃

一、單項選擇題

1.【正確答案】：A

【答案解析工通常制定總體審計策略的過程在具體審計計劃之前，但是兩項計劃活動并不

是孤立、不連續的過程，而是內在緊密聯系的，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另

一項的決定。在實務中，注冊會計師將總體審計策略和具體審計計劃相結合進行，可能會使

計劃審計工作更有效率及效果。

2.

【正確答案】：B

【答案解析工審計業務約定書的具體內容和格式可能會因被審計單位的不同而不同的，具

體單位需要具體考慮，但是一?般基本內容是都包括的。

3.

【答案】D

【解析】注冊會計師可以就總體審計策略、具體審計計劃的某些內容與被審計單位的治理層

和管理層溝通，但是制定總體審計策略和具體審計計劃仍然是注冊會計師的責任。

4.

【答案】C

【解析】重大錯報風險不是在初步業務活動階段了解除來的，重大錯報風險的高低應在簽約

之后進行評價。

5.

【答案】A

【解析】A屬于總體審計策略，

二、多項選擇題

1.

【答案】AD

【解析】審計準則的規定。

2.【正確答案】：ABC

【答案解析】：選項D是在確定時間安排時應考慮的事項。

3.【正確答案1ACI）

【答案解析工選項B,屬于注冊會計師確定審計范圍時需要考慮的事項。

4.

【正確答案】：CD

【答案解析［下列原因可能導致被審計單位要求變更業務：（I）環境變化對審計服務的需

求產生影響：（2）對原來要求的審計業務的性質存在誤解：（3）無論是管理層施加的還是其

他情況引起的審計范圍受到限制。上述第（1）和第（2）項通常被認為是變更業務的合理理

由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關，注冊

會計師不應認為該變更是合理的。所以選項AB不正確。

5.

【正確答案】:ABD

【答案解析】：詳細了解被審i?單位及其環境是在審計開始后、實施風險評估程序時進行的，

不屬于計劃審計工作前需要開展的初步業務活動的內容。

三、簡答題

I?正確答案」（1）

第（I）項，A注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。注冊會計師不能僅僅根據甲公司

及其環境沒有發生重大變化而直接信賴管理層、治理層的誠信，注冊會計師還應該考慮被審

計單位相關的戰略、目標等的影響以及本年度的具體情況來考慮管理層、治理層的誠信問題。

（2）第（2）項，A注冊會計師擬定的計劃無不當之處。

<3）第（3）項，A注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。重大錯報風險是客觀存在的，

并不能夠降低，可以通過控制測試，降低評估的重大錯報風險：通過修改計劃實施的實質性

程序的性質、時間和范圍降低檢查風險，并不是重大錯報風險。

（4）第（4）項，A注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。對內部控制的了解是必須的，

并不是可選擇，判斷收入確認方面存在舞弊風險，可以不執行控制測試，但是了解內部控制

程序是必須的，可以在了解內部控制程序后，根據評估的結果?直接執行細節測試。

（5）第（5）項，A注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。注冊會計師對銀行存款的函

證，應當選擇在財務報表涵蓋期間所有存過款的銀行，包括零賬戶和賬戶已結清的賬戶。不

能由于已經注銷賬戶，就不進行銀行存款函證。

（6）第（6）項，A注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。除非有充分證據表明應收賬

款對財務報表而言是不重要的，或函證很可能是無效的，否則注冊會計師應當對應收賬款實

施函證。注冊會計師不能夠由于時間、成本等的原因，減少必要的審計程序。

四、案例分析題

【答案】

（1）在實施實質性分析程序后，應將以下財務報表項目評估為較高的錯報風險：

一營業收入。營業收入在2011年度的基礎上增長了77.08%（或是發生了較大變化）,

而2012年度經營形勢與2011年相比并未發生重大變化。

營業收入的發生、截止認定存在較高的錯報風險。

-營業成本。營業成本在2011年度的基礎上增長了71.36%,而2012年度經營形勢與

2011年度相比并未發生重大變化。營業成本的完整性、截止認定存在較高的錯報風險。

—管理費用。在機構、人員亦未發生重大變化，且在銷售收入大幅增長的情況下，

管理費用由3260萬元下降到2380萬元，下降了26.99%。

管理費用的完整性認定存在較高的錯報風險。

一所得稅費用。所得稅費用占利潤總額比例（為12.47%）與25舟的所得稅稅率存在較大

差異。所得稅粉用的準確性認定存在較高的錯報風險。

（2）在實施實質性分析程序后，應將以下月份營業收入主營業成本評估為較高的錯報

風險：

——1月份。該月份毛利率（為3%）遠遠低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。

-12月份。該月份營業收入占全年營業收入比例較高（達18.12盼：毛利率相對較高（

達19.90%).

營業收入的發生、截止認定存在較高的錯報風險。

營業成本的完整性、截止認定存在較高的錯報風險。

第七章風險評估與應對

一、單項選擇題

1.【答案】C

【解析】了解A有助于注冊會計師識別被審計單位的關聯方和決策過程，B有助于評估特定

方面的重大錯報風險，對I)的了解有助于注冊會計師識別被審計單位預期在財務報表中反映

的主要交易類別、重要賬戶余額和列報。

2.【答案】D

【解析】在D的情形下，注冊會計師應了解原因，并考慮采用與行業慣例不同的會計處理方

法是否適當。

3.【答案】D

【解析】了解內部控制的主要目的是“內部控制的設計是否合理、是否被執行不難看出，

這兩個目的分別與程序B、A對應，C是對A、B的記錄。因此，這三個選項均屬于“了解”

的程序。D涉及到內部控制的“運行過程”，超出了“了解”的范圍，屬于“控制測試”程

序。

4.【答案】A

【解析】被審計單位存在復雜的聯營或合資，這一事項表明長期股權投資賬戶的認定可能存

在重大錯報風險。在經濟不穩定的國家和地區開展業務、資產的流動性出現問題、重要客戶

流失、融資能力受到限制等，可能導致注冊會計師對被審計單位的持續經營能力產生重大疑

慮。又如，管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發舞弊風險，這些風險與財務報表整體

相關。

5.【答案】A

【解析】如果通過實施進一步審計程序獲取的審計證據與初始評估獲取的審計證據相矛盾，

注冊會計師應當修正風險評估結果，并相應修改原計劃實施的挑一步審計程序。

6.【答案】B

【解析】當管理層誠信存在嚴重問題時，注冊會計師沒有辦法獲得充分適當的審計證據去進

行審查；但是出現了選項ACD的時候，注冊會計師可以通過執行更多的實質性程序獲得充分

適當的審計證據。

7.【答案】C

【解析】如果控制設計不當，不需要再考慮控制是否得到執行。

8.【答案】B

【解析】控制本身的設計是合理的，方得有效和一?貫執行屬于控制測試得山的結論，而不是

了解內部控制后得出的結論。

二、多項選擇題

I.

【答案】ABC

【解析】在風降評估中，所謂“僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險”主要是指因為

“采用高度自動化的處理相關交易”而導致無法實施檢查、計算等傳統審計程序的情形，應

選擇B：在這種情形下，注冊會計師只能完全依賴內部控制或需要在更高的程度上依賴內部

控制，而這又取決于A、B。至于“會計政策變更”，主要是通過實質性程序加以應對的：注

冊會計師可以通過詢問、檢查等實質性程序弄清變更的內容、變更的理由、變更的影響、變

更的披露等。

2.

【答案】ABC

【解析】項目負責人可以根據需要具體確定參與討論的人員。項目組的任何人員均可以參與

項目組的討論,但是項目組以外的人員不應參加討論，否則這種討論就不叫做項R組討論了。

按照業務質量控制準則，項目質量控制復核人員不能是項目組成員，不能參與項目組討論，

故不應選D。

3.

【答案】ABCD

【解析】在組織項目組成員討論時，只要與風險評估等審計專業問題相關，沒有什么內容是

不可以納入討論范圍的。事實上，A是很可能導致營業收入項目的重大錯報風險；B很可能

導致財務報表層的重大錯報風險：C、D可能導致財務報表層或認定層的重大錯報風險。

4.

【答案】ABCD

【解析】上述ABCD均屬于風險程序的作用。

5.

【答案】ABD

【解析】選項C,屬于詢問采購人員和生產人員獲取的信息，而不是溝通管理層和財務負責

人獲取的信息。

6.

【答案】ABD

【解析】選項C是屬于籌資活動的范疇。

7.

【答案】ABC

【解析】內部控制的目標是合理保證：（1）財務報告的可靠性，這一目標與管理層履行財務

報告編制責任密切相關：（2）經營的效率和效果，即經濟有效地使用企業資源，以最優方式

實現企業的目標：（3）在所有經營活動中遵守法律法規的要求，即在法律法規的框架下從事

經營活動。

8.

【答案】ABD

【解析】選項C是為了提高審計效率和效果的控制，通常與審計無關。

9.

【答案】ABC

【解析】所有選項均可能導致丙公司的聿大錯報風險，但只有優項D屬于宏觀性質的風險，

它可能影響產生財務報表的整體環境。其余選項均明顯地涉及到財務報表的某個或某些項

目。其中，A可能意味著“應收賬款”項目存在重大錯報，選項B與資產類項目有關，C與

成本項目相關。

10.【答案】ABC

【解析】選項D是職責分離的控制。

三、簡答題

1.【答案】

（DL注冊會計師應該采取以下總體應對措施：

①向項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業懷疑態度的必要性；

②分派更有經驗或具有特殊技能的注冊會計師，或利用專家的工作；

③提供更多的督導；

④在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解；

⑤對擬實施審計程序的性質、時間和范圍做出總體修改。

（2）當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平時，L注冊會計師擬實施進一步審

計程序的總體方案往往更傾向于實質性方案。

（3）L注冊會計師提高審計程序的不可預見性措施主要包括：

①對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程

序；

②調整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期：

③采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同；

④選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所先定的測試地點。

2.【答案】

（1）特別風險是指注冊會計師需要特別考慮的重大錯報風險的簡稱；

（2）特別風險通常與重大的大常規交易和判斷事項有關；

（3）在確定哪些風險是特別風險時，注冊會計師應當考慮識別出的控制對相關風險的抵銷

效果前，根據風險的性質、潛在錯報的重要程度（包括該風險是否可能導致多項錯報）和發

生的可能性，在確定風險的性質時，注冊會計師應當考慮下列事項：

①風險是否屬于舞弊風險：

②風險是否與近期經濟環境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關；

③交易的復雜程度；

④風險是否涉及重大的關聯方交易：

⑤財務信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在戌大區間；

⑥風險是否涉及異常或超出正常經營過程的重大交易。

四、案例分析題

【答案】

【答案】

是否可能表明存

事項財務報表財務報表

在重大錯報風險理由

序號項目名稱項目認定

（是/否）

S產品的平均售價比T產品高約10%,

原材料平均價格相比上年上漲了約2%,S產營業收入（應收發生（/存在）

品的20X2年毛利率卻比T產品20X1年毛利賬款）

(1)是率高10個百分點,可能存在多記收入或者少營業成本（存貨）完整性（/存在）

計主營業務成本的風險存貨（存貨跌價

T產品已經不再銷售，但20X2年末還有注備）計價和分捶

庫存，可能存在少計存貨跌價準備的風險

(2)是甲公司在20X3年1月才對相關支付承擔預計負債存在

義務，因此在20X2年年末可能存在多計預計

負債風險

第八章銷售與收款循環

一、單項選擇題

1.【答案】c

【解析】賒銷的批準應由信用管理部門在銷售單上簽署批準。

2.【答案】B

【解析】A主要是針對未曾發貨卻已將銷貨業務入賬；C是注冊會計師懷疑發運憑證的

真實性所執行的程序；D屬于完整性的測試程序。針對向虛構的顧客發貨并作為銷貨業務入

賬這類錯誤，注冊會計師應將業務收入明細賬中分錄同銷售單中的賒銷審批和發運審批核

對。

3.【答案】A

【解析】完工百分比=945+(945+630)=60與,應確認的營業收入=150()X60%=900(

萬元)，應確認的資產減侑損失=「(945+630)—15001X(1—60吟=30(萬元)。

4.【答案】D

【解析】A、B的目的在于防止虛構的或無力支付貨款的顧客發貨而使企業財產遭受損失,

C的目的在于保證銷貨業務按照定價政策規定的價格開票收款。

5.【答案】C

【解析】僅僅檢查所有的銷售發票存根(B)或所有的發貨憑證(D),而不將兩者作比較,

是無法達到所要證實的目標的：從銷售發票存根中選取樣本與發運憑證逐一核對只能用以發

現發貨憑證是否短缺，不能發現銷售發票是否短缺，因此程序A也無法達到目的。

6.【答案】I)

【解析】回函不符不一定是錯誤。

7.【答案】C

【解析】本題考查注冊會計師對主營業務收入進行截止測試審計技能的運用。

8.【答案】C

【解析】應作為期后調整事項調整2012年的報表。

二、多項選擇題

1.【答案】BCD

2.【答案】:ABCD

【解析】:這種控制在理論上仍屬于“從前往后”的追蹤控制，有助于被追蹤目標的完整性。

在這種追蹤中，“銷售單”處于整個過程的起點，說明追蹤徹底，而“賬單”處于追蹤的

終點，揭示了追蹤的目標。

3.【答案】ABCD

4.【答案】BC

【解析】注冊會計師不能僅依據一個項目的差異情況決定整個財務報表的意見類型或整個財

務報表的重要性，況且注冊會計師一般不在審計的實施階段重新評估財務報表的重要性。

5.【答案】:ABC

（解析】：再次函證還未回函，應當采用替代程序，即D選項。

6.【答案】ABD

【解析】商品價目表是表示商品價格的信息，與銷售的準確性.相關，與發生認定不相關。

7.【答案】AC

【解析】I）以發票為起點追查發運憑證和業務收入明細賬與證實收入是否完整有關；B與

估價有關。

8.【答案】ABCD

【解析】注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目，與債務人發

生糾紛的項目，關聯方項目，主要客戶項目，交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目，

非正常的項目。

三、簡答題

答案

存在缺陷改進措施

1.沒有根據批準的訂單編制銷售通知單；I.銷售部門項應根據批準的訂單編制一式多聯

銷售通知單；分別用于批準賒銷、審批發貨、

裝運貨、記錄發貨數量及向顧客開具賬單；

2銷售單不應由倉庫部門編制，也不能代替2.貨物的發貨和裝運貨由倉庫和運輸不同的部

裝運憑證：貨物的發貨與裝運貨的職責不門辦理：運輸部門須根據已批準的銷售單編制

應由同一部門承擔；一式多聯的提貨單，裝運貨物；倉庫部門核對

經批準的銷售單與提貨單發貨：

3.會計部門開具銷貨發票時沒有核對裝運3.會計部門須在核對裝運憑證、銷售單和商品

憑證、銷售單、商品價目表；價目表無誤的情況下，才能開具銷貨發票；

4.登記銷售明細賬和收款是不相容職責，4.將收款業務和負責銷售賬的業務分開；設立

不應由一人辦理：沒有對銷售與收款循環獨立稽核人員專門審核銷售發票的單價、加總，

的獨立稽核.入賬日期等.

四、案例分析題

【答案】

對于情況⑴，因甲客戶已于2012年12月25日用支票支付，注冊會計師應檢查12月

份與2013年1月份Y公司所有開戶銀行對賬單，核實該筆款項是否收到。若對賬單表明Y

公司于12月份收到款項，應提請Y公司借記銀行存款、貸記應收賬款：若于2013年1月份

收到，注冊會計師可以合理確信被審計單位的相關記錄：若1月月末仍未收到，則應提醒Y

公司進行必要的查詢。

對于情況⑵，A注冊會計師應檢查Y公司2013年1月份的入庫單及存貨明細賬，證實

所退產品是否已收到。若已收到退貨，A注冊會計師應提請被審計單位對此期后事項調整

2012年度的財務報表：若未收到退貨，請要求Y公司進行必要的查詢。

對于情況⑶，按會計制度規定，委托丙公司代銷的產品應于實現銷售并接到丙公司的

代銷清單后確認營業收入及應收賬款，Y公司在在代銷產品尚未銷售之前就確認應收賬款，

違反了會計制度規定。對此，4注冊會計師應在檢查Y公司與丙公司往來函件的基礎上提請

Y公司調整財務報表。

對于情況⑷,A注冊會計師應檢查Y公司2012年12月份有關收款憑證，核實應于2012

年底收到的20萬元是否確實收到。如已收到，則此筆業務不存在應收賬款，如未收到，則

此筆業務形成的應收賬款應為20萬元，而非90萬元，A注冊會計師應據此提請Y公司進行

相應的處理。

對于情況⑸，A注冊會計師應核實函證地址與被審計單位應收賬款明細賬戶記錄的地址

是否一致，如一致，說明賬戶記錄中地址有誤，無法再按此地址函證，應轉而檢查與銷售有

關的文件，如銷售合同、銷售發票副本及貨運文件等，以證實產品確已發出；如函證地址與

Y公司明細賬戶的地址不?致，則有可能是地址差錯，A注冊會計師可在確認地址正確后再

次發函詢證。

第九章采購與付款循環習題

一、單項選擇題

1.【答案】：D

【解析】：定期按順序獨立檢查驗收單，確定每筆交易是否均已編制付款憑單，并從驗收

單追支至應付賬款明細賬，有助丁檢杳購貨交易的“完整性”認定。

2.【答案】B

【解析】：選項A,屬于本循環中“完整性”認定的關鍵內部控制：選項B,重復使用往往意

味著重復入賬，與“發生”認定相關，應選：選項C,屬于“計價和分攤”認定的關鍵內部控制;

選項D,屬于過賬和匯總目標的關鍵內部控制。

3、【答案1A

【解析】：選項B屬于采購交易的截止測試：選項C屬于尋找未記錄的負債的截止測試：選

項D說的是收款交易，與題意明顯不符。

“采購與付款交易的實質性程序''知識點進行考核

4、【答案】：C

【解析工選項A,固定資產支出預算應由董事會批準，但該缺陷并不構成嚴重缺陷：選項

C,所有設備的購買程序均由使用設備部門自行辦理，違背職責劃分的內部控制制度，屬于

嚴重的內部控制缺陷。

5、【答案】：A

【解析】：對企業確實無法支付的應付賬款。根據新會計準則的規定，應按規定轉入營業外

收入科目中。

6.【答案】：C

【解析】：選項A主要發現閑置或減少固定資產未在賬上注銷的問題；選項B主要確定固定

資產購置業務的真實性：選項D確定在建工程計價的正確與否。

7、【答案1C

【解析】：注冊會計師實地觀察固定資產的重點應放在當期增加的固定資產，而不應包括

減少的固定資產，減少的固定資產無法通過觀察發現。

8、【答案】:A

【解析】:原入賬價值=50+15+5=56.5（萬元）;已提折舊=56