政府補(bǔ)助知識點歸納政府補(bǔ)助（一）-政府補(bǔ)助的確認(rèn)計量以及與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助一、政府補(bǔ)助的概念（一）政府補(bǔ)助的定義和特征

1.定義：政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。（1）主要形式如下：包括政府對企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予非貨幣性資產(chǎn)等。直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。（2）部分減免稅款需要按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理，但是不屬于政府補(bǔ)助：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅額）[招用自主就業(yè)退役士兵減征的稅額]應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅[小微企業(yè)免征的稅額]貸：其他收益此外，按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)通過其他收益核算。（3）增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。根據(jù)稅法規(guī)定，在對出口貨物取得的收入免征增值稅的同時，退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進(jìn)項稅額，增值稅出口退稅實際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進(jìn)項稅，所以不屬于政府補(bǔ)助。2.政府補(bǔ)助的特征（1）政府補(bǔ)助是來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。政府主要是指行政事業(yè)單位及類似機(jī)構(gòu)。對企業(yè)收到的來源于其他方的補(bǔ)助，如有確鑿證據(jù)表明政府是補(bǔ)助的實際撥付者，其他方只是起到代收代付的作用，則該項補(bǔ)助也屬于來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。【思考題】某集團(tuán)公司母公司收到一筆政府補(bǔ)助款，有確鑿證據(jù)表明該補(bǔ)助款實際的補(bǔ)助對象為該母公司下屬子公司。該補(bǔ)助款屬于母公司還是屬于子公司？屬于對子公司的政府補(bǔ)助。理由：母公司只是起到代收代付作用，在這種情況下，該補(bǔ)助款屬于對子公司的政府補(bǔ)助。（2）政府補(bǔ)助是無償?shù)摹＜雌髽I(yè)取得來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源，不需要向政府交付商品或服務(wù)等對價。無償性是政府補(bǔ)助的基本特征。這一特征將政府補(bǔ)助與政府作為企業(yè)所有者投入的資本、政府購買服務(wù)等互惠性交易區(qū)別開來。政府如以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，享有相應(yīng)的所有者權(quán)益，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易。企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等活動密切相關(guān)，且來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)商品或服務(wù)的對價或者是對價的組成部分，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定進(jìn)行會計處理，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。舉例1、甲公司自2×10年開始，受政府委托進(jìn)口醫(yī)藥類特種丙原料，再將丙原料銷售給國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)，加工出丁產(chǎn)品并由政府定價后銷售給最終用戶，由于國際市場上丙原料的價格上漲，而國內(nèi)丁產(chǎn)品的價格保持不變，形成進(jìn)銷價格倒掛的局面。2×14年之前，甲公司銷售給生產(chǎn)企業(yè)的丙原料以進(jìn)口價格為基礎(chǔ)定價，國家財政彌補(bǔ)生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生的進(jìn)銷差價；2×14年以后，國家為規(guī)范管理，改為限定甲公司對生產(chǎn)企業(yè)的銷售價格，然后由國家財政彌補(bǔ)甲公司的進(jìn)銷差價。不考慮其他因素，從上述交易的實質(zhì)判斷，下列關(guān)于甲公司從政府獲得進(jìn)銷差價彌補(bǔ)的會計處理中，正確的是（）。A.確認(rèn)為與銷售丙原料相關(guān)的營業(yè)收入B.確認(rèn)為所有者的資本性投入計入所有者權(quán)益C.確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入D.確認(rèn)為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，并按照銷量比例在各期分?jǐn)傆嬋霠I業(yè)外收入從公司的經(jīng)營模式看，從國外進(jìn)口丙原料，按照固定價格銷售給指定企業(yè)，然后從政府獲取差價就是甲公司的日常經(jīng)營方式。從收入的定義看，收入是“企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”，從政府收取的對價屬于企業(yè)的日常活動，符合收入的界定，所以甲公司需要確認(rèn)銷售收入，選項A正確。2、甲公司為新能源汽車整車生產(chǎn)銷售企業(yè)，根據(jù)中央和地方執(zhí)行的新能源汽車補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)計算，按每輛新能源轎車售價13萬元（其中補(bǔ)貼8萬元），新能源客車售價100萬元（其中補(bǔ)貼70萬元）計算。2×20年，甲公司新能源轎車銷售量為4000輛，新能源客車銷售量為2000輛，貨款已經(jīng)全部收到；每輛新能源轎車產(chǎn)品成本12萬元，新能源客車產(chǎn)品成本80萬元。要求：編制甲公司2×20年銷售新能源汽車的會計分錄。甲公司自財政部門取得的款項不屬于政府補(bǔ)助，該款項與具有明確商業(yè)實質(zhì)的交易相關(guān)，不是公司自國家無償取得的現(xiàn)金流入，應(yīng)作為企業(yè)正常銷售價款的一部分借：銀行存款252000貸：主營業(yè)務(wù)收入（4000×13＋2000×100）252000借：主營業(yè)務(wù)成本（4000×12＋2000×80）208000貸：庫存商品2080003、企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的政府補(bǔ)助的是（D）。A.增值稅的出口退稅B.免征的企業(yè)所得稅C.減征的企業(yè)所得稅D.先征后返的企業(yè)所得稅選項A，根據(jù)稅法規(guī)定，在對出口貨物取得的收入免征增值稅的同時，退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進(jìn)項稅額，增值稅出口退稅實際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進(jìn)項稅，所以不屬于政府補(bǔ)助；選項BC，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，一般不屬于政府補(bǔ)助。（二）政府補(bǔ)助的形式政府補(bǔ)助的形式主要有政府對企業(yè)的無償撥款、財政貼息、稅收返還和無償給予非貨幣性資產(chǎn)等。（三）政府補(bǔ)助的分類政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)不論通過何種形式取得的政府補(bǔ)助，在會計處理上應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。二、政府補(bǔ)助的確認(rèn)與計量（一）政府補(bǔ)助的確認(rèn)政府補(bǔ)助同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：①企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件②企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助（二）政府補(bǔ)助的計量總原則，政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計量。1.如果企業(yè)已經(jīng)實際收到補(bǔ)助資金，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額計量；2.如果資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)尚未收到補(bǔ)助資金，但企業(yè)在符合了相關(guān)政策規(guī)定后就相應(yīng)獲得了收款權(quán)，且與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在這項補(bǔ)助成為應(yīng)收款時按照應(yīng)收的金額計量。3.政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。（三）政府補(bǔ)助會計處理方法政府補(bǔ)助有兩種會計處理方法總額法和凈額法。1.總額法在確認(rèn)政府補(bǔ)助時，將其全額一次或分次確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或者成本費用等的扣減。2.凈額法將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或者所補(bǔ)償成本費用等的扣減。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)，判斷某一類政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用總額法還是凈額法。通常情況下，對同類或類似政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)只能選用一種方法，同時，企業(yè)對該業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)一貫地運用該方法，不得隨意變更。企業(yè)對某些補(bǔ)助只能采用一種方法，例如，對一般納稅人增值稅即征即退只能采用總額法進(jìn)行會計處理。政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，與企業(yè)日常活動相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用。與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收支。三、與資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助的具體會計處理與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。（一）企業(yè)收到貨幣性資產(chǎn)1.如果企業(yè)先取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，再確認(rèn)所購建的長期資產(chǎn)。（1）總額法。①企業(yè)收到補(bǔ)助資金時：借：銀行存款貸：遞延收益②從開始對相關(guān)資產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷時起按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計入當(dāng)期收益：借：遞延收益貸：其他收益[與企業(yè)日常活動相關(guān)的政府補(bǔ)助]營業(yè)外收入[與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補(bǔ)助]需要說明的是，采用總額法的，如果對應(yīng)的長期資產(chǎn)在持有期間發(fā)生減值損失，遞延收益的攤銷仍保持不變，不受減值因素的影響。【思考題】甲公司新建廠房項目為當(dāng)?shù)卣闹攸c支持項目。2×20年1月2日，甲公司收到政府撥款3000萬元，用于補(bǔ)充廠房建設(shè)資金。2×20年6月30日新建廠房完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用，成本12000萬元，預(yù)計使用年限20年，采用直線法計提折舊，不考慮凈殘值。假定甲公司采用總額法核算該政府補(bǔ)助，并確定直線法為分?jǐn)傉a(bǔ)助的合理方法。計算甲公司2×20年固定資產(chǎn)折舊和遞延收益分?jǐn)偨痤~。2×20年固定資產(chǎn)計提折舊的金額＝12000/20×6/12＝300（萬元）。2×20年遞延收益分?jǐn)傓D(zhuǎn)為其他收益的金額＝3000/20×6/12＝75（萬元）。③相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時和結(jié)束前被處置，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額，應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益，不再予以遞延。相關(guān)資產(chǎn)被劃分為持有待售類別的，應(yīng)先將尚未分配的遞延收益余額沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值，再按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》的要求進(jìn)行會計處理（2）凈額法。①企業(yè)收到補(bǔ)助資金時：借：銀行存款貸：遞延收益②在相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或預(yù)定用途時將遞延收益沖減資產(chǎn)賬面價值等：借：遞延收益貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)[與企業(yè)日常活動相關(guān)的政府補(bǔ)助]營業(yè)外支出[與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補(bǔ)助]企業(yè)對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，選擇總額法或凈額法后，應(yīng)當(dāng)對該業(yè)務(wù)一貫的運用該方法，不得隨意變更。舉例1、按照國家有關(guān)政策，企業(yè)購置環(huán)保設(shè)備可以申請補(bǔ)貼，以補(bǔ)償其環(huán)保支出。甲公司于2×20年1月向政府有關(guān)部門提交了600萬元的補(bǔ)助申請，作為對其購置環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼。2×20年3月1日，甲公司收到政府補(bǔ)助600萬元。2×20年4月20日甲公司購入不需要安裝環(huán)保設(shè)備用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實際成本為900萬元，使用壽命10年，采用直線法計提折舊，不考慮凈殘值。2×28年4月，甲公司將該設(shè)備出售，取得價款100萬元。本例中不考慮增值稅。假定直線法為分?jǐn)傉a(bǔ)助的合理方法。要求：針對上述事項，分別采用總額法和凈額法編制甲公司的相關(guān)會計分錄。（1）2×20年3月1日，實際收到財政撥款確認(rèn)遞延收益①總額法/凈額法借：銀行存款600貸：遞延收益600（2）2×20年4月20日購入設(shè)備①總額法借：固定資產(chǎn)900貸：銀行存款900②凈額法借：固定資產(chǎn)900貸：銀行存款900借：遞延收益600貸：固定資產(chǎn)600（3）自2×20年5月起，每個資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）計提折舊，同時分?jǐn)偟倪f延收益①總額法計提折舊借：制造費用7.5貸：累計折舊（900/10/12）7.5月末分?jǐn)傔f延收益借：遞延收益（600/10/12）5貸：其他收益5②凈額法計提折舊借：制造費用2.5貸：累計折舊[（900－600）/10/12]2.5（4）2×28年4月出售設(shè)備，同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額①總額法借：固定資產(chǎn)清理180累計折舊（900/10×8）720貸：固定資產(chǎn)900借：遞延收益120（600－600/10×8）貸：固定資產(chǎn)清理120借：銀行存款100貸：固定資產(chǎn)清理60資產(chǎn)處置損益40②凈額法借：固定資產(chǎn)清理60累計折舊（300/10×8）240貸：固定資產(chǎn)300借：銀行存款100貸：固定資產(chǎn)清理60資產(chǎn)處置損益402、20×7年，甲公司發(fā)生的與政府補(bǔ)助相關(guān)的交易或事項如下：（1）甲公司采用即征即退方式收到返還的增值稅300萬元；（2）20×7年3月20日，甲公司取得用于購買實驗設(shè)備的財政撥款120萬元，甲公司于20×7年9月30日購入該實驗設(shè)備并投入使用，價款總額為240萬元，資金來源為財政撥款及銀行貸款。甲公司預(yù)計該設(shè)備的使用年限為10年，并采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。甲公司對其政府補(bǔ)助采用總額法核算。不考慮相關(guān)稅費及其他因素，甲公司因其政府補(bǔ)助在20×7年確認(rèn)的其他收益金額為（A）。A.303萬元B.300萬元C.309萬元D.420萬元即征即退的增值稅300萬元應(yīng)于收到時計入其他收益；取得的財政撥款120萬元屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，且采用總額法核算，應(yīng)在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分?jǐn)偅?dāng)期分?jǐn)傆嬋肫渌找娴慕痤~＝120/10/12×3＝3（萬元）；因此，應(yīng)計入其他收益的金額＝300＋3＝303（萬元）。2.如果相關(guān)長期資產(chǎn)投入使用后企業(yè)再取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，總額法下應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計入當(dāng)期收益；凈額法下應(yīng)當(dāng)在取得補(bǔ)助時沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值，并按照沖減后的賬面價值和相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命計提折舊或進(jìn)行攤銷。接上題。2×20年4月20日甲公司購入不需要安裝環(huán)保設(shè)備，實際成本為900萬元，使用壽命10年，采用直線法計提折舊，不考慮凈殘值。2×21年5月1日，甲公司收到政府補(bǔ)助600萬元。2×28年4月甲公司出售了該設(shè)備。假定不考慮增值稅。（1）2×20年4月20日購入設(shè)備①總額法借：固定資產(chǎn)900貸：銀行存款900②凈額法借：固定資產(chǎn)900貸：銀行存款900（2）自2×20年5月起，每個資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）計提折舊①總額法借：制造費用7.5貸：累計折舊（900/10/12）7.5②凈額法借：制造費用7.5貸：累計折舊（900/10/12）7.5（3）2×21年5月1日①總額法①實際收到財政撥款確認(rèn)遞延收益借：銀行存款600貸：遞延收益600②月末分?jǐn)傔f延收益借：遞延收益（600/9/12）5.56貸：其他收益5.56②凈額法①實際收到財政撥款沖減固定資產(chǎn)借：銀行存款600貸：固定資產(chǎn)600②按月計提折舊借：制造費用1.94貸：累計折舊[（900－90－600）/9/12]1.94（4）2×28年4月出售設(shè)備，同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額①總額法借：固定資產(chǎn)清理180累計折舊（900/10×8）720貸：固定資產(chǎn)900借：遞延收益（600－600/9×7）133.33貸：固定資產(chǎn)清理133.33借：銀行存款100貸：固定資產(chǎn)清理46.67資產(chǎn)處置損益53.33②凈額法借：固定資產(chǎn)清理46.67累計折舊[900/10＋（900－90－600）/9×7]253.33貸：固定資產(chǎn)300借：銀行存款100貸：固定資產(chǎn)清理46.67資產(chǎn)處置損益53.33政府補(bǔ)助（二）-與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助、政府補(bǔ)助退回以及特定業(yè)務(wù)的處理一、與收益相關(guān)政府補(bǔ)助的具體會計處理（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失1.如果收到時，暫時無法確定判斷企業(yè)能否滿足政府補(bǔ)助所附條件，則先計入其他應(yīng)付款。借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件后再確認(rèn)遞延收益。借：其他應(yīng)付款貸：遞延收益如果收到時，客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益。借：銀行存款貸：遞延收益2.在確認(rèn)費用和損失期間計入當(dāng)期損益，或沖減相關(guān)成本。（1）總額法：借：遞延收益貸：其他收益[與企業(yè)日常活動相關(guān)的政府補(bǔ)助]營業(yè)外收入[與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補(bǔ)助]（2）凈額法：借：遞延收益貸：管理費用、生產(chǎn)成本等[與企業(yè)日常活動相關(guān)的政府補(bǔ)助]營業(yè)外支出[與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補(bǔ)助]舉例甲公司為高新技術(shù)企業(yè)，2×19年3月15日與企業(yè)所在地開發(fā)區(qū)政府簽訂合作協(xié)議，根據(jù)協(xié)議約定當(dāng)，地政府向甲公司提供600萬元獎勵基金，用于企業(yè)的人才激勵和人才引進(jìn)獎勵。甲公司必須按年向當(dāng)?shù)卣畧笏驮敿?xì)的資金使用計劃，并按規(guī)定用途使用資金。協(xié)議同時還約定，甲公司自獲得獎勵起6年內(nèi)注冊地不遷離本區(qū)，否則政府有權(quán)追回獎勵資金。甲公司于2×19年9月6日收到600萬元補(bǔ)助資金。該資金分3年使用，分別在2×19年12月、2×20年12月、2×21年12月使用了300萬元、200萬元、100萬元發(fā)放給總裁級別高管年度獎金。要求：編制甲公司2×19年的相關(guān)會計分錄。賬務(wù)處理如下：（1）2×19年9月6日甲公司實際收到補(bǔ)助資金，客觀情況表明甲公司在未來6年內(nèi)離開該地區(qū)的可能性很小：借：銀行存款600貸：遞延收益600（2）2×19年12月甲公司確認(rèn)職工薪酬和以補(bǔ)貼資金發(fā)放高管獎金時：①總額法借：管理費用300貸：應(yīng)付職工薪酬300借：應(yīng)付職工薪酬300貸：銀行存款300借：遞延收益300貸：其他收益300②凈額法（將該政府補(bǔ)助沖減管理費用）借：管理費用300貸：應(yīng)付職工薪酬300借：應(yīng)付職工薪酬300貸：銀行存款300借：遞延收益300貸：管理費用300（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本這一類補(bǔ)助，通常與企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的行為有關(guān)，是對企業(yè)已發(fā)生的成本費用或損失的補(bǔ)償，或是對企業(yè)過去行為的獎勵。用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。【提示】增值稅即征即退政策，只有一種核算方法，即總額法。舉例1、丙企業(yè)2×20年11月遭受重大自然災(zāi)害，并于2×20年12月30日收到了政府補(bǔ)助資金200萬元。要求：編制丙企業(yè)的相關(guān)會計分錄。由于是與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補(bǔ)助，所以計入營業(yè)外收支。①總額法借：銀行存款200貸：營業(yè)外收入200②凈額法借：銀行存款300貸：營業(yè)外支出3002、甲公司為境內(nèi)上市公司。2×17年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：甲公司對于政府補(bǔ)助按凈額法進(jìn)行會計處理。本題不考慮增值稅和相關(guān)稅費以及其他因素。（1）甲公司生產(chǎn)并銷售環(huán)保設(shè)備，該設(shè)備的生產(chǎn)成本為每臺600萬元，正常市場銷售價格為每臺780萬元。甲公司按照國家確定的價格以每臺500萬元對外銷售；同時，按照國家有關(guān)政策，每銷售1臺環(huán)保設(shè)備由政府給予甲公司補(bǔ)助250萬元。2×17年，甲公司銷售環(huán)保設(shè)備20臺，50%款項尚未收到，當(dāng)年收到政府給予的環(huán)保設(shè)備銷售補(bǔ)助款5000萬元。（2）甲公司為采用新技術(shù)生產(chǎn)更先進(jìn)的環(huán)保設(shè)備，于3月1日起對某條生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造。該生產(chǎn)線的原價為10000萬元，已計提折舊6500萬元，拆除設(shè)備的賬面價值為300萬元（假定無殘值），新安裝設(shè)備的購進(jìn)成本為8000萬元，另發(fā)生其他相關(guān)費用1200萬元。相關(guān)支出均通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。生產(chǎn)線更新改造項目于12月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司更新改造該生產(chǎn)線屬于國家鼓勵并給予補(bǔ)助的項目。經(jīng)甲公司申請，于12月20日得到相關(guān)政府部門批準(zhǔn)，可獲得政府補(bǔ)助3000萬元。截至12月31日，補(bǔ)助款項尚未收到，但甲公司預(yù)計能夠取得。（3）5月10日，甲公司所在地地方政府為了引進(jìn)人才，與甲公司簽訂了人才引進(jìn)合作協(xié)議，該協(xié)議約定，當(dāng)?shù)卣畬⑾蚣坠咎峁?500萬元人才專用資金，用于甲公司引進(jìn)與研發(fā)新能源汽車相關(guān)的技術(shù)人才，但甲公司必須承諾在當(dāng)期注冊并至少八年內(nèi)注冊地址不變且不搬離本地區(qū)，如八年內(nèi)甲公司注冊地變更或搬離本地區(qū)的，政府有權(quán)收回該補(bǔ)助資金。該資金分三年使用，每年500萬元。每年年初，甲公司需向當(dāng)?shù)卣畧笏驮敿?xì)的人才引進(jìn)及資金使用計劃，每年11月末，由當(dāng)?shù)卣堉薪闄C(jī)構(gòu)評估甲公司人才引進(jìn)是否符合年初計劃并按規(guī)定的用途使用資金。甲公司預(yù)計八年內(nèi)不會變更注冊地，也不會搬離該地區(qū)，且承諾按規(guī)定使用資金。8月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣峁┑?500萬元補(bǔ)助資金。要求：（1）根據(jù)資料（1），說明甲公司收到政府的補(bǔ)助款的性質(zhì)及應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理，并說明理由；編制相關(guān)的會計分錄。（2）根據(jù)資料（2），說明甲公司獲得政府的補(bǔ)助款的分類；編制與生產(chǎn)線更新改造相關(guān)的會計分錄。（3）根據(jù)資料（3），說明甲公司收到政府的補(bǔ)助款的分類；編制甲公司2×17年相關(guān)的會計分錄。（1）甲公司收到政府的補(bǔ)助款，不屬于政府補(bǔ)助。對于收到的補(bǔ)助款，應(yīng)該確認(rèn)為收入。理由：甲公司雖然取得了政府補(bǔ)助款，但最終受益的是從甲公司購買環(huán)保設(shè)備的消費者，相當(dāng)于政府以每臺750萬元的價格購買設(shè)備，然后再按照每臺500萬元銷售給終端用戶。對于甲公司而言，銷售環(huán)保設(shè)備收入由兩部分構(gòu)成，一是終端客戶支付的價款，二是政府的補(bǔ)助款，政府的補(bǔ)助款是甲公司產(chǎn)品銷售對價的組成部分，所以甲公司應(yīng)將取得的政府補(bǔ)助款按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理。借：銀行存款（5000＋5000）10000應(yīng)收賬款5000貸：主營業(yè)務(wù)收入（750×20）15000借：主營業(yè)務(wù)成本（600×20）12000貸：庫存商品12000（2）甲公司獲得政府的補(bǔ)助款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。借：在建工程3500累計折舊6500貸：固定資產(chǎn)10000借：營業(yè)外支出300貸：在建工程300借：在建工程8000貸：銀行存款8000借：在建工程1200貸：銀行存款1200借：固定資產(chǎn)12400貸：在建工程12400借：其他應(yīng)收款3000貸：遞延收益3000借：遞延收益3000貸：固定資產(chǎn)3000（3）甲公司收到政府的補(bǔ)助款屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。借：銀行存款1500貸：遞延收益1500借：遞延收益500貸：管理費用500二、政府補(bǔ)助退回的會計處理已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要退回的，應(yīng)當(dāng)在需要退回的當(dāng)期分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會計處理：1、初始確認(rèn)時沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值的，調(diào)整資產(chǎn)賬面價值2、存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分加入當(dāng)期損益3、屬于其他情況的，直接計入當(dāng)期損益此外，對于屬于前期差錯的政府補(bǔ)助退回，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》作為前期差錯更正進(jìn)行追溯調(diào)整。舉例沿用前題。假設(shè)2×21年5月，因客觀環(huán)境改變，甲公司不再符合申請補(bǔ)助的條件，有關(guān)部門要求甲公司全額退回補(bǔ)助款。甲公司于當(dāng)月退回了補(bǔ)助款600萬元。要求：針對上述事項，分別采用總額法和凈額法編制甲公司的相關(guān)會計分錄。方法一：總額法的會計處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)尚未分配的遞延收益，并將超出部分計入當(dāng)期損益。注：2×20年5月遞延收益開始攤銷，至2×21年5月，攤銷1年。借：遞延收益（600－600/10）540其他收益60貸：銀行存款600方法二：凈額法的會計處理企業(yè)計算應(yīng)補(bǔ)提的折舊，將這部分費用計入當(dāng)期損益，相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值。借：固定資產(chǎn)600其他收益60貸：銀行存款600累計折舊602、甲公司位于中關(guān)村高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，于2×19年11月與中關(guān)村科技園管委會簽訂合作協(xié)議，在開發(fā)區(qū)內(nèi)投資設(shè)立生產(chǎn)基地，協(xié)議約定，開發(fā)區(qū)政府自協(xié)議簽訂之日起六個月內(nèi)向甲企業(yè)提供600萬元產(chǎn)業(yè)補(bǔ)貼資金用于獎勵該企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)投資。甲企業(yè)自獲得補(bǔ)貼起5年內(nèi)注冊地址不遷離本區(qū)。如果甲企業(yè)在此期間內(nèi)提前搬離開發(fā)區(qū)，開發(fā)區(qū)政府允許甲公司按照實際留在本區(qū)的時間，保留部分補(bǔ)貼并按剩余時間追回補(bǔ)貼資金。甲企業(yè)于2×20年1月3日收到補(bǔ)貼資金。假設(shè)甲企業(yè)在實際收到補(bǔ)貼資金時，客觀情況表明甲企業(yè)在未來5年內(nèi)搬離開發(fā)區(qū)可能性很小。甲公司采用總額法核算該政府補(bǔ)助。要求：根據(jù)上述資料，編制甲企業(yè)的相關(guān)會計分錄。甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收到補(bǔ)助資金時記入“遞延收益”科目。由于協(xié)議約定如果甲企業(yè)提前搬離開發(fā)區(qū)，開發(fā)區(qū)政府有權(quán)追回部分補(bǔ)貼，說明企業(yè)每年留在開發(fā)區(qū)一年，就有權(quán)取得與這一年相關(guān)的補(bǔ)助，與這一年補(bǔ)助有關(guān)的不確定性基本消除。補(bǔ)貼收益得以實現(xiàn)，所以應(yīng)當(dāng)將補(bǔ)貼在五年內(nèi)平均攤銷結(jié)轉(zhuǎn)計入損益。甲企業(yè)賬務(wù)處理如下：（1）2×20年1月3日，甲企業(yè)實際收到補(bǔ)貼資金。借：銀行存款600貸：遞延收益600（2）2×20年12月31日及以后年度，甲企業(yè)分期將遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益。借：遞延收益（600/5）120貸：其他收益120假設(shè)2×22年1月，因甲企業(yè)重大戰(zhàn)略調(diào)整，搬離開發(fā)區(qū)，開發(fā)區(qū)政府根據(jù)協(xié)議要求甲企業(yè)退回補(bǔ)貼款360萬元。借：遞延收益（600－120×2）360貸：其他應(yīng)付款360如何攤銷與收益相關(guān)的遞延收益：（1）如果已知各期支出的金額，但是未知時間條件，則應(yīng)按照已知各期支出的金額分別攤銷遞延收益（2）如果已知時間條件，但是未知支出的金額，則應(yīng)按照已知時間條件攤銷遞延收益舉例甲公司為境內(nèi)上市公司，2×19年發(fā)生的有關(guān)交易或事項包括：（1）因增資取得母公司投入資金1000萬元；（2）享有聯(lián)營企業(yè)持有的其他權(quán)益工具投資當(dāng)年公允價值增加額140萬元；（3）收到稅務(wù)部門返還的增值稅款100萬元；（4）收到政府對公司前期已發(fā)生虧損的補(bǔ)貼500萬元。甲公司2×19年對上述交易或事項會計處理正確的有（BCD）。A.收到返還的增值稅款100萬元確認(rèn)為資本公積B.收到政府虧損補(bǔ)貼500萬元直接計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本C.取得其母公司1000萬元投入資金確認(rèn)為股本及資本公積D.應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)140萬元的公允價值增加額確認(rèn)為其他綜合收益下列各項表述，正確的有（ABCD）。A.實際收到先征后返方式返還的增值稅額100萬元，屬于政府補(bǔ)助B.實際收到先征后返方式返還的所得稅額200萬元，屬于政府補(bǔ)助C.實際收到增值稅出口退稅300萬元，不屬于政府補(bǔ)助D.實際收到行政無償劃撥的土地使用權(quán)，其公允價值400萬元，屬于政府補(bǔ)助三、政府補(bǔ)助特定業(yè)務(wù)的會計處理（一）綜合性項目政府補(bǔ)助綜合性項目政府補(bǔ)助，包含與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)需要將其進(jìn)行分解，并分別進(jìn)行會計處理。難以區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將其整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行處理。舉例甲公司位于北京中關(guān)村永豐高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)基地，甲公司2×19年6月15日，與政府部門市科技創(chuàng)新委員會簽訂了科技計劃項目合作書。擬對甲公司的新材料研究項目提供研究補(bǔ)助資金。該項目總預(yù)算600萬元，其中，政府部門資助300萬元，甲公司自籌300萬元。政府部門資助的300萬元用于補(bǔ)助設(shè)備費200萬元，其余100萬元屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助（包括材料費用50萬元，測試化驗加工費30萬元，差旅費5萬元，會議費5萬元，專家咨詢費10萬元）。本例中除設(shè)備費用外的其他各項費用都計入研發(fā)支出。政府部門應(yīng)當(dāng)在合同簽訂之日起30日內(nèi)將資金撥付給甲公司。甲公司于2×19年7月10日收到補(bǔ)助資金。在項目期內(nèi)按照合同約定的用途使用了補(bǔ)助資金，其中，甲公司于2×19年7月25日按項目合同書的約定購置了相關(guān)設(shè)備。設(shè)備成本260萬元，其中使用補(bǔ)助資金200萬元，該設(shè)備使用年限10年，采用直線法計提折舊，不考慮殘值，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。假設(shè)乙企業(yè)對收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助選擇凈額法進(jìn)行會計處理。要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司的相關(guān)會計分錄。甲公司收到的政府補(bǔ)助是綜合性項目政府補(bǔ)助，需要區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助并分別進(jìn)行處理。（1）2×19年7月10日：借：銀行存款300貸：遞延收益300（2）2×19年7月25日：借：固定資產(chǎn)260貸：銀行存款260借：遞延收益200貸：固定資產(chǎn)200（3）自2×19年8月起，每個資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）計提折舊，折舊費用計入研發(fā)支出。借：研發(fā)支出[（260－200）/10/12]0.5貸：累計折舊0.5（4）對其他與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，甲公司按規(guī)定用途，實際使用補(bǔ)助資金時計入損益，或者在實際使用的當(dāng)期期末根據(jù)當(dāng)期累計使用的資金額計入損益。借：遞延收益貸：其他收益（總額法）管理費用等損益類科目（凈額法）（二）政策性優(yōu)惠貸款貼息的會計處理政策性優(yōu)惠貸款貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和政策目標(biāo)，對承貸企業(yè)的銀行借款利息給予的補(bǔ)貼。企業(yè)取得政策性優(yōu)惠貸款貼息的，應(yīng)區(qū)分以下兩種情況：1.財政將貼息資金撥付給貸款銀行在財政將貼息資金撥付給貸款銀行的情況下，由貸款銀行以政策優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款。在這種方式下，受益企業(yè)按照優(yōu)惠利率向貸款銀行支付利息。沒有直接從政府取得利息補(bǔ)助。企業(yè)可以選擇以下方法之一進(jìn)行會計處理：（1）以實際收到的金額作為借款的入賬價值，按照借款本金和該政策性優(yōu)惠利率計算借款費用。（2）以借款的公允價值作為借款的入賬價值并按照實際利率法計算借款費用，實際收到的金額與借款公允價值之間的差額確認(rèn)為遞延收益，遞延收益在借款存續(xù)期內(nèi)采用實際利率法攤銷，沖減相關(guān)借款費用。企業(yè)選擇了上述兩種方法之一后，應(yīng)當(dāng)一致地運用，不得隨意變更。舉例丙企業(yè)于2×20年1月1日向銀行貸款5000萬元，期限2年，按月計息，按季