生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口貨物適用免抵退稅辦法的會(huì)計(jì)處理要求：根據(jù)下述資料，計(jì)算企業(yè)2005年1—3月“免、抵、退”及應(yīng)納增值稅稅額，并做相關(guān)會(huì)計(jì)核算分錄。（以萬(wàn)元為單位，計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。）

資料：某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物全部為加工貿(mào)易出口，出口貨物征稅稅率和退稅稅率分別為17%和15%，2004年1月開(kāi)始執(zhí)行“免、抵、退”稅政策，按取得退稅機(jī)關(guān)審批的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總審批表》核算免、抵、退稅，2005年1月—3月有關(guān)財(cái)務(wù)資料和發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

1．2005年1月，外購(gòu)原材料——輔料1000萬(wàn)元，驗(yàn)收入庫(kù)，取得準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額170萬(wàn)元；進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件折合人民幣400萬(wàn)元驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)均未支付；上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元。

2．2005年1月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額200萬(wàn)元；進(jìn)料加工復(fù)出口貨物出口銷售收入折合人民幣600萬(wàn)元（FOB，忽略傭金，下同）；進(jìn)料加工復(fù)出口貨物繳費(fèi)收入折合人民幣100萬(wàn)元，上述款項(xiàng)均未收到。

3．2005年2月16日，收到退稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》一份，證明按購(gòu)進(jìn)法批準(zhǔn)免稅核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格400萬(wàn)元，“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”8萬(wàn)元，“免抵退稅額抵減額”60萬(wàn)元；2005年2月未發(fā)生其他涉稅業(yè)務(wù)。

4．2005年3月15日，將退稅單證及信息已齊全的600萬(wàn)元1月份的出口貨物向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)免抵退稅，并于當(dāng)月取得退稅機(jī)關(guān)審批的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總審批表》。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額550萬(wàn)元款項(xiàng)全部收到。

答：1．2005年1月

（1）購(gòu)進(jìn)貨物的處理：

借：原材料10000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅局1700000

貸：應(yīng)付賬款11700000

借：原材料——進(jìn)口某材料4000000

貸：應(yīng)付外匯賬款4000000

（2）內(nèi)銷貨物的處理：

借：應(yīng)收賬款2340000

貸：產(chǎn)品銷售收入——內(nèi)銷2000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340000

（3）進(jìn)料加工出口貨物免稅銷售的處理：

借：應(yīng)收外匯賬款6000000

貸：產(chǎn)品銷售收入——進(jìn)料加工貿(mào)易出口6000000

（4）按出口銷售額乘以征退稅率之差計(jì)算“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”=600*（17%-15%）=12萬(wàn)元，作如下會(huì)計(jì)分錄

借：產(chǎn)品銷售成本——來(lái)料加工貿(mào)易出口120000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）120000

（5）來(lái)料加工出口貨物免稅銷售的處理：

借：應(yīng)收外匯賬款1000000貸：產(chǎn)品銷售收入——來(lái)料加工貿(mào)易出口1000000

（6）按出口銷售額比例分?jǐn)倎?lái)料加工復(fù)出貨物耗用的國(guó)內(nèi)料件進(jìn)項(xiàng)稅額=[100/（200+600+100）*170=18.89萬(wàn)元，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：產(chǎn)品銷售成本——來(lái)料加工貿(mào)易出口188900

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）188900

（7）內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算：

本月應(yīng)納稅額=34-（170-12-18.89）-10=-115.11萬(wàn)元

本月“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”借方余額為115.11萬(wàn)元。

2．2005年2月

（1）按《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》中注明的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”8萬(wàn)元，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：產(chǎn)品銷售成本—80000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）—80000

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)*外匯人民牌價(jià)*（出口貨物征稅稅率—出口貨物退稅率）—免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額=0—8=-8萬(wàn)元（2）應(yīng)納稅額的計(jì)算：

本月應(yīng)納稅額=0+（-8）—115.11=123.11萬(wàn)元本月“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”借方余額為123.11萬(wàn)元

3．2005年3月

（1）免抵退稅額的處理：

根據(jù)退稅機(jī)關(guān)審批的〈生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總審批表〉進(jìn)行免抵退稅額核算：免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*出口貨物退稅率—免抵退稅額抵減額=600*15%—60=30萬(wàn)元。

因3月免抵退稅額30萬(wàn)元>2005年3月末留抵稅額29.61萬(wàn)元

（550*17%—123.11=29.11）

當(dāng)期應(yīng)退稅額=29.61萬(wàn)元

當(dāng)期免抵退稅額=0.39萬(wàn)元作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款——增值稅296100

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（批準(zhǔn)的免抵稅額）3900

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）300000

（2）內(nèi)銷貨物的會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款6435000

貸：產(chǎn)品銷售收入5500000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）935000

（3）本月應(yīng)納稅額的計(jì)算：

本月應(yīng)納稅額=550*17%—（0—29.61）—123.11=0萬(wàn)元。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思