論會計信息的質量保證【摘要】提高會計信息質量的關鍵是會計信息產生的“過程”。本文將如何保證會計信息的質量主要歸結為會計信息的設計、生產、檢驗和外部監管等四個環節‚并對此進行探討。

【關鍵詞】會計信息；質量；保證

一、會計信息設計環節的質量保證

會計信息設計環節的質量保證是整個會計信息質量保證體系的龍頭。設計質量保證體系的基本目標是設計出一套滿足會計信息使用者需要，符合會計信息質量特征的高質量的會計準則體系。為此，必須建立嚴格而不繁瑣的會計準則。

理想的會計準則體系應當符合以下要求：一是會計準則設計應充分體現會計理論與會計實務的要求，反映會計活動的規律性，滿足會計信息使用者的需要；二是會計準則設計達到預定的會計信息質量特征和特性；三是會計信息誤差的置信度和置信區間控制在會計重要性水平之內，即未超過會計信息使用者的可容忍度；四是設計的信息容量適度，既不會導致重要信息遺漏，也不會出現多余無用的信息；五是準則要求提供的會計信息的生產成本符合成本效益原則要求。

我國雖然在2006年頒布了與國際準則趨同的會計準則體系，并有條件地采用公允價值，但公允價值如何計量并沒有通過制訂相應準則很好地解決。公允的確認標準是公允的計量和獲得真實全面收益信息的保證。由具體準則規定哪些未實現的利得或損失應否確認和如何計量，勢必導致會計確認和計量標準的差異，從而降低財務業績信息的可比性和可靠性。因此，要解決這些問題，最終還需要將來修訂完善具體的會計準則。

二、會計信息生產環節的質量保證

會計信息生產環節的質量保證是指企業經濟信息生產加工形成的最終會計信息，如何符合會計準則的質量標準。目前我國的會計信息失真，主要產生于會計信息的生產制造過程。因此，這是會計信息質量保證的重心所在。生產環節的質量保證體系主要由內部控制、管理戰略（會計政策）、會計人員三個因素構成。

（一）健全有效的內部控制系統

確保會計信息質量的真實可靠是內部控制的一項基本目標。會計信息失真的原因可分為兩類：無意性行為和有意性行為。無意性行為是指由于會計人員業務能力有限或過失等原因，導致加工出來的會計信息不能如實反映企業的財務狀況和經營業績；故意性行為則是會計人員在內部相關人員的授意、脅迫之下，為了企業管理當局的利益，不遵守有關會計原則，故意提供虛假會計信息。內部控制系統涉及的內容十分豐富，它既包括企業內部各機構如計劃、采購、倉儲、生產、銷售、財務、審計等之間的相互牽制，也包括更為直接的會計信息生成過程的崗位控制和程序控制，其主要手段包括職責劃分、授權批準、財產保全、會計系統、內部審計等。無論是哪種形式產生的不實會計信息，上述控制手段都能在一定程度上起到減少或預防的作用。

（二）制定合理的管理戰略

會計作為企業經營治理中的一個重要組成部分，其作用在于如何按企業經營治理要求提供會計信息，如何讓會計信息服務于企業的發展戰略。管理當局的戰略對會計信息質量的影響主要是通過會計政策的制定與選擇來體現的。

會計政策選擇是企業管理當局具有在公認會計準則允許的范圍內，選擇或根據需要改變具體會計方法和程序的權利。企業會計政策選擇貫穿于企業從會計要素確認到計量、記錄、報告各環節的整個會計過程，它不單純是會計技術、方法問題，它是企業管理當局和會計人員處理、協調各利害關系的矛盾，分配經濟利益的一項重要措施。在生成和提供會計信息時，由于會計信息使用者和企業管理當局的目標函數的不一致性，管理當局往往不是從信息使用者的角度進行考慮‚而是從利已角度進行權衡，從而決定提供會計信息的“私人最佳質量”。此外，管理當局在生成、處理會計信息的過程中，不可避免地夾雜有個人的主觀判斷，因此會計信息生成的過程同樣也是會計信息過濾的過程，一部分對信息使用者而言相當有價值的會計信息可能被管理當局主觀過濾掉了。所以，如果管理當局不恰當地運用或者濫用會計政策選擇‚那么其所提供的會計信息的質量就值得懷疑了。因此，會計信息使用者必須洞悉企業選擇會計政策所持的立場，以保證會計信息的決策有用性。

（三）選用稱職的會計人員

會計人員是會計信息的直接提煉者，企業會計人員的數量、職業判斷能力、業務水平、工作態度等直接影響會計信息的質量。會計職業判斷是會計信息生產加工中的一個決策過程，這個過程是建立在會計人員的邏輯分析能力、積累的經驗、專業知識并遵循客觀、謹慎原則的基礎上進行的，這個過程的執行要求會計人員具備誠實、正直的品德以及高度的責任感。在復雜、不確定以及變化的環境下，特別是在以原則為導向的會計準則環境下，會計職業判斷尤為重要。目前，導致我國會計信息嚴重失真的另一主要原因是會計人員職業判斷能力比較低，高素質、高水平的會計人員嚴重短缺；不同會計崗位之間力量配置不均衡、不科學；缺乏調動會計人員工作積極性的激勵機制和約束機制。因此，提升會計職業判斷能力，加強會計人員隊伍建設，是提高會計信息質量的重要一環。

三、會計信息檢驗環節的質量保證

對會計信息進行檢驗和監督，是保證會計信息生產質量的最后一環，為此，企業應成立審計委員會和內部審計部門。審計委員會的作用在于確保公司公布的會計信息和業務信息的質量，評價管理當局的業績，并直接領導內審機構開展工作。審計委員會的獨立性和權威性是保證其正常運行的關鍵，因此通常在組建審計委員會時要考慮以下問題：一是委員一般由外部非執行董事組成，其中獨立董事占大多數，委員會主任由獨立董事擔任；二是委員中至少有一名獨立董事為會計專業人士，委員會成員應擁有商業、法律或財務方面的工作經驗，這樣才能保證其監督和評價的專業性；三是委員會獨立于經營管理層，有正式章程對委員會的權責、工作做明確規定；四是委員會對內部審計負責人的任免有復核權力，可以不需執行董事的同意而直接向內部審計主管人員質疑詢問；五是對公司的不合規行為可直接向董事會或股東大會匯報。

審計委員會的職責涉及財務報告、內外部審計、內部控制三個方面。在財務報告方面，審計委員會對會計信息形成的全過程進行質量監督，主要包括：一是復核年度已審的財務報告；二是先行檢查中期財務報告，對上市公司的季報編制進行監督；三是復核其他財務報告和董事會報告；四是檢查公司所有重要的會計政策，對重大的變動和疑問之處加以報告，并隨同年度報告向外界披露他們對財務報告公允性的看法。

四、會計信息外部監管環節的質量保證

提高國家會計信息質量水平，單靠企業自律是不夠的，還必須引入外部監管機制。“失去監督，天使也會變成魔鬼”，可見外部監管對保證會計信息質量是多么的重要。為此，必須充分發揮財政部門、國家審計、證監會和注冊會計師等中介機構的外部監管作用。

（一）財政部門

我國會計準則、財務制度是由財政部制定的，與此同時，財政部也履行著執法檢查、會計信息質量抽查等職責。為此，可以考慮在財政部下設置一個獨立于會計準則制定工作的財務報告審核委員會。該委員會由會計專家組成，專事監督會計準則的貫徹執行、會計信息的質量抽查、會計報告的審核等工作。這樣一方面可以及時了解我國會計準則、財務制度在實務中的執行情況，使會計準則的執行落到實處；另一方面，也可以使財務報告的審核工作常規化、規范化。

（二）國家審計

自2003年刮起“審計風暴”以來，已經引起了中央高層的堅決支持、普通百姓的空前關注和社會輿論的強烈反響。相對專業部門的專業經濟監督來說，國家審計監督沒有經濟管理職能，地位超脫。國家審計依法獨立進行綜合經濟監督，審計結果既專業又公正，由于審計結果對外公布，因而在權力制約機制中