未確認投資損失不同的核算方法未確認投資損失不同的核算方法

根據對該規定的理解，結合審計實踐進行分析，筆者發現不同情況的未確認投資損失有不同的核算方法，現進行探討如下:

一、子公司本年出現資不抵債

例如:母公司對子公司上年長期股權投資800萬元，控股80%，子公司上年所有者權益為1000萬元，未分配利潤為零，本年凈虧損為1500萬元(除此之外所有者權益無其他增減)，導致子公司本年所有者權益為負500萬元。

母公司在進行權益法核算時，應將長期股權投資的賬面價值減記至零，分錄為，借:投資收益800萬元，貸:長期投資800萬元。

母公司對子公司承擔的經營虧損為1200萬元(1500萬元x80%)，比長期股權投資賬面值800萬元超過了400萬元，在進行合并報表抵消時，應分別在資產負債表、利潤表列出未確認投資損失科目。

資產負債表抵消分錄:

借:實收資本、資本公積、盈余公積合計1000萬元

借:未確認投資損失400萬元

借:少數股東權益100萬元(子公司本年所有者權益負500萬元x20%)

貸:未分配利潤1500萬元

利潤表抵消分錄:

借:未分配利潤1500萬元

貸:投資收益800萬元

貸:未確認投資損失400萬元

貸:少數股東損益300萬元(子公司本年凈虧損1500萬元x20%)

二、子公司以前年度出現資不抵債

1.如果子公司本年繼續虧損，本年沒有投資收益，母公司不用做權益法核算分錄。本年未確認投資損失等于上年未確認投資損失加計本年母公司對子公司承擔的經營虧損，合并抵消分錄與前述一、雷同，不再贅述。

2.如果子公司本年盈利，則母公司要對該盈利數進行分析，根據不同的情況，對未確認投資損失進行調整:

(1)當子公司本期實現凈利潤，母公司計算的收益分享額未超過未確認投資損失分擔額時，母公司不做權益法分錄。

例如:母公司對子公司控股80%，子公司上年所有者權益為負500萬元，未分配利潤為負1500萬元。子公司本年凈利潤為400萬元(除此之外所有者權益無其他增減)，子公司本年所有者權益為負100萬元。

母公司本期計算的收益分享額為320萬元(子公司本年凈利潤為400萬元x80%)，未超過上年未確認投資損失分擔額400萬元(子公司上年所有者權益負500萬元x80%)，母公司不做權益法分錄。

母公司在進行合并報表抵消時，資產負債表抵消分錄，借:實收資本、資本公積、盈余公積合計1000萬元，借:未確認投資損失80萬元(上年未確認投資損失400萬元-本期收益分享額320萬元)，借:少數股東權益20萬元(子公司本年所有者權益負100萬元x20%)，貸:未分配利潤1100萬元。利潤表抵消分錄，借:未分配利潤1100萬元，貸:年初未分配利潤800萬元(上年投資收益抵消在本年的反映)，貸:未確認投資損失80萬元，貸:少數股東損益220萬元(子公司本年未分配利潤負1100萬元x80%)。

(2)當子公司本期實現凈利潤，母公司計算的收益分享額超過未確認投資損失分擔額后，母公司按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價值，合并抵消分錄不再出現未確認投資損失科目。

例如:母公司對子公司控股80%，子公司上年所有者權益為負500萬元，未分配利潤為負1500萬元。子公司本年凈利潤為900萬元(除此之外所有者權益無其他增減)，子公司本年所有者權益為400萬元。

母公司本年計算的收益分享額為720萬元(子公司本年凈利潤900萬元x80%)，比未確認投資損失分擔額400萬元(子公司上年所有者權益負500萬元x80%)超過了320萬元，母公司權益法分錄，借:長期股權投資320萬元，貸:投資收益320萬元。

母公司在進行合并抵消時，資產負債表抵消分錄，借:實收資本、資本公積、盈余公積1000萬元，貸:未分配利潤600萬元，貸:長期股權投資320萬元，貸:少數股東權益80萬元(子公司本年所有者權益400萬元x20%)。利潤表抵消分錄，借:未分配利潤600萬元，借:投資收益320萬元，貸:少數股東損益120萬元(子公司本年未分配利潤負600萬元x20%)，貸:年初未分配利潤800萬元(上年投資收益抵消在本年的反映)。

三、子公司合并報表的未確認投資損失在母公司合并報表的核算

1.當子公司合并報表的未確認投資損失未導致資不抵債，在母公司進行合并時，未確認投資損失不進行抵消，將直接反映在母公司的合并報表上。

例如:母公司對子公司控股80%，本年權益法核算前長期股權投資為800萬元，子公司本年所有者權益為1200萬元，其中:未分配利潤為500萬，實收資本、資本公積、盈余公積合計為1000萬元，未確認投資損失為300萬元。子公司本年凈利潤為500萬元。

母公司在進行權益法核算時，分錄為，借:長期股權投資400萬元，貸:投資收益400萬元。

母公司在進行合并抵消時，資產負債表抵消分錄，借:實收資本、資本公積、盈余公積1000萬元，借:未分配利潤500萬元，貸:長期投資1200萬元(原投資800萬元+本年權益法核算400萬元)，貸:少數股東權益300萬元[(子公司本年所有者權益為1200萬元+未確認投資損失為300萬元)x20%]。利潤表抵消分錄，借:投資收益400萬元，借:少數股東損益100萬元(子公司本年凈利潤500萬元x20%)，貸:未分配利潤500萬元。

未確認投資損失300萬元在進行上述權益法核算時剔除，合并分錄也沒有抵消，但在母公司的合并資產負債表上將直接列示。

2.當子公司合并報表的未確認投資損失導致資不抵債。例如:母公司對子公司控股80%，本年權益法核算前長期投資為800萬元，子公司本年所有者權益為負500萬元，其中:未分配利潤為500萬，實收資本、資本公積、盈余公積合計為1000萬元，未確認投資損失為2000萬元。子公司本年凈利潤為500萬元。母公司是否還要做權益法核算？

筆者認為，母公司還是要做權益法核算。因為子公司合并報表的資不抵債，是由未確認投資損失形成，剔除此影響，子公司的凈資產為1500萬元。權益法核算分錄、合并抵消分錄與上述第三、1點一致，不再贅述。

未確認投資損失2000萬元在進行權益法核算剔除，合并分錄也沒有抵消，但在母公司的合并資產負債表上將直接列示。

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