卷煙、成品油、乘用車等行業(yè)消費(fèi)稅政策解讀2008年以來(lái)我國(guó)對(duì)煙、成品油、乘用車等行業(yè)進(jìn)行了消費(fèi)稅政策的調(diào)整，并加強(qiáng)了酒類行業(yè)消費(fèi)稅稅收征管措施，為使廣大納稅人加深對(duì)上述行業(yè)消費(fèi)稅的認(rèn)識(shí)，國(guó)稅部門對(duì)納稅人接觸較多的行業(yè)消費(fèi)稅稅收政策進(jìn)行如下解讀，以便納稅人更好地了解和掌握消費(fèi)稅相關(guān)稅收知識(shí)。

一、煙類行業(yè)消費(fèi)稅政策

為了完善我國(guó)煙草管理制度，增加財(cái)政收入，根據(jù)國(guó)務(wù)院要求，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家煙草專賣局三家共同研究了卷煙價(jià)格、稅收及財(cái)政政策改革措施，并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局調(diào)整了煙類產(chǎn)品的消費(fèi)稅政策，并于2009年5月1日起實(shí)施。

（一）煙類產(chǎn)品的征收范圍

凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于煙類消費(fèi)稅稅目的征收范圍。本稅目下設(shè)甲類卷煙、乙類卷煙、雪茄煙、煙絲四個(gè)子目。

（二）今年卷煙行業(yè)消費(fèi)稅政策

1、調(diào)整卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進(jìn)口）的消費(fèi)稅率

（1）調(diào)整生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅基。將劃分甲乙類卷煙調(diào)撥價(jià)格的標(biāo)準(zhǔn)由50元/條調(diào)高到70元/條；

（2）調(diào)整生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率。將甲類卷煙消費(fèi)稅稅率由45%調(diào)整為56%；乙類卷煙消費(fèi)稅稅率由30%調(diào)整為36%；

（3）卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)從量定額稅率不變，即0.003元/支。

2、調(diào)整雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進(jìn)口）的消費(fèi)稅稅率

雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進(jìn)口）消費(fèi)稅的稅率由25%調(diào)整為36%.

3、在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅。

（1）納稅義務(wù)人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人；卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)是指經(jīng)國(guó)家煙草專賣局批準(zhǔn)具有卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)資質(zhì)的單位和個(gè)人。

（2）征收范圍：納稅人批發(fā)銷售的所有牌號(hào)規(guī)格的卷煙。

（3）計(jì)稅依據(jù)：納稅人批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅）。

（4）適用稅率：5%

（5）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。

4、煙絲的消費(fèi)稅稅率

煙絲的消費(fèi)稅政策不變，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)按30%稅率計(jì)征。

二、小汽車行業(yè)消費(fèi)稅政策

為促進(jìn)節(jié)能減排，進(jìn)一步完善消費(fèi)稅稅制，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，2008年9月1日對(duì)氣缸容量在1.0升以下（含1.0升）、3.0升以上的乘用車稅率進(jìn)行了調(diào)整。

（一）小汽車稅率

1、乘用車

（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的稅率由3%下調(diào)至1%；

（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的稅率為3%；

（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的稅率為5%；

（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的稅率為9%；

（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的稅率為12%；

（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的稅率由15％上調(diào)至25％；

（7）氣缸容量在4.0升以上的稅率由20％上調(diào)至40％。

2、中輕型商用客車稅率為5%

（二）小汽車消費(fèi)稅的征稅范圍：

汽車是指由動(dòng)力驅(qū)動(dòng)，具有四個(gè)或四個(gè)以上車輪的非軌道承載的車輛。

1、乘用車征收范圍：含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過(guò)9個(gè)座位（含）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類乘用車；用排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛。

2、中輕型商用客車征收范圍：含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座（含23座）的在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕型商用客車；用排氣量大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛。

3、含駕駛員人數(shù)（額定載客）為區(qū)間值的（如8～10人；17～26人）小汽車，按其區(qū)間值下限人數(shù)確定征收范圍。

三、白酒行業(yè)消費(fèi)稅政策

（一）白酒的消費(fèi)稅征收范圍

（1）糧食白酒

糧食白酒是指以高粱、玉米、大米、糯米、大麥、小麥、小米、青稞等各種糧食為原料，經(jīng)過(guò)糖化、發(fā)酵后，采用蒸餾方法釀制的白酒。以白酒和酒精為酒基，加入果汁、香料、色素、藥材、補(bǔ)品、糖、調(diào)料等配制或泡制的酒，一律按照酒基所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒基所用原料無(wú)法確定的，一律按糧食白酒的稅率征收消費(fèi)稅。

（2）薯類白酒

薯類白酒是指以白薯（紅薯、地瓜）、木薯、馬鈴薯（土豆）、芋頭、山藥等各種干鮮薯類為原料，經(jīng)過(guò)糖化、發(fā)酵后，采用蒸餾方法釀制的白酒。用甜菜釀制的白酒，比照薯類白酒征稅。

（二）白酒的稅率

白酒稅率實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。白酒比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克（或者500毫升）。

（三）白酒消費(fèi)稅核價(jià)管理

為防止一些不法白酒生產(chǎn)企業(yè)利用低價(jià)銷售白酒給關(guān)聯(lián)性質(zhì)銷售公司以逃避生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收白酒消費(fèi)稅的偷稅行為，從2009年8月1日起，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)白酒消費(fèi)稅實(shí)行核定最低計(jì)稅價(jià)格管理。

白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定最低計(jì)稅價(jià)格。

銷售單位是指，銷售公司、購(gòu)銷公司以及委托境內(nèi)其他單位或個(gè)人包銷本企業(yè)生產(chǎn)白酒的商業(yè)機(jī)構(gòu)。銷售公司、購(gòu)銷公司是指，專門購(gòu)進(jìn)并銷售白酒生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的白酒，并與該白酒生產(chǎn)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)性質(zhì)。包銷是指，銷售單位依據(jù)協(xié)定價(jià)格從白酒生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)白酒，同時(shí)承擔(dān)大部分包裝材料等成本費(fèi)用，并負(fù)責(zé)銷售白酒。

有問(wèn)有答

1、我公司向一小規(guī)模企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批潤(rùn)滑油進(jìn)行加工潤(rùn)滑油，取得對(duì)方開(kāi)具的普通銷售發(fā)票，可否抵扣消費(fèi)稅？

答：國(guó)稅發(fā)[2006]49號(hào)文就稅法規(guī)定的準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的憑證作出規(guī)定，對(duì)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，抵扣憑證為增值稅專用發(fā)票。納稅人從增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品，外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣憑證為銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票。你公司取得普通發(fā)票不能作為消費(fèi)稅抵扣憑證，申報(bào)抵扣消費(fèi)稅。

2、外購(gòu)潤(rùn)滑油經(jīng)簡(jiǎn)單包裝是否要征消費(fèi)稅？

答：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人外購(gòu)潤(rùn)滑油大包裝經(jīng)簡(jiǎn)單加工改成小包裝或者外購(gòu)潤(rùn)滑油不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費(fèi)稅品的生產(chǎn)行為。單位和個(gè)人發(fā)生的以上行為應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)潤(rùn)滑油已納的消費(fèi)稅稅款。

3、調(diào)味料酒是否要征消費(fèi)稅？

答：國(guó)家已經(jīng)出臺(tái)了調(diào)味品分類國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)調(diào)味料酒屬于調(diào)味品，不屬于配置酒和泡制酒，對(duì)調(diào)味料酒不再征收消費(fèi)稅。調(diào)味料酒是指以白酒、黃酒或食用酒精為主要原料，添加食鹽、植物香辛料等配制加工而成的產(chǎn)品名稱標(biāo)注（在食品標(biāo)簽上標(biāo)注）為調(diào)味料酒的液體調(diào)味品。

4、為加大對(duì)我公司生產(chǎn)的新品高檔白酒宣傳，我公司將新產(chǎn)品高檔白酒與也是由本公司生產(chǎn)的黃酒組成套裝促銷，如何征收消費(fèi)稅？

答：納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。也就是說(shuō)，將白酒與黃酒組成