反傾銷稅的避稅籌劃所謂傾銷，是指在正常貿易過程中進口產品以低于其正常價值的出口價格進入中華人民共和國市場。進口產品以傾銷方式進入中華人民共和國市場，并對已經建立的國內產業造成實質損害或者產生實質損害威脅，或者對建立國內產業造成實質阻礙的，將由國家外經貿部依照新頒布的、自2002年1月1日起施行的《中華人民共和國反傾銷條例》（稱《條例》）的規定進行調查，采取反傾銷措施。《條例》規定，如果初裁決定確定傾銷成立，并由此對國內產業造成損害的，可以采取臨時反傾銷措施，包括：（1）征收臨時反傾銷稅；（2）要求提供現金保證金、保函或者其他形式的擔保。如果終裁決定確定傾銷成立，并由此對國內產業造成損害的，可以征收反傾銷稅。《條例》同時規定，傾銷進口產品的出口經營者在反傾銷調查期間，可以向外經貿部作出改變價格或者停止以傾銷價格出口的價格承諾。2002年3月13日中華人民共和國對外貿易經濟合作部[二00二年第22號令]《反傾銷退稅暫行規則》規定，傾銷產品的進口商有證據證明已經繳納的反傾銷稅金額超過實際傾銷幅度的，可以按照本規則向外經貿部提出退稅申請；退稅申請的提出不得晚于實際繳納反傾銷稅后的3個月。就反傾銷調查立案后最終裁決前所進口的被調查產品提出的退稅申請，不受前款限制，但仍須在反傾銷調查作出最終裁決后的3個月內提出。退稅申請應以書面形式提出，并由申請人的法定代表人或其授權人正式簽署。退稅申請應附下列證據和材料：（1）申請人及其供應商的名稱、地址及有關情況；（2）申請前6個月內被調查產品的國內平均銷售價格、交易筆數、總金額，對中華人民共和國的平均出口價格、交易筆數、總金額，對第三國（地區）的平均出口價格、交易筆數、總金額；（3）申請前6個月內被調查產品的正常價值、出口價格的數據；（4）為計算傾銷幅度而必須作出的各種調整及傾銷幅度的初步計算結果；（5）就其申請退稅的被調查產品的進口合同、發票、提單、付款憑證的復印件以及申請人繳納反傾銷稅的憑證；（6）申請人認為需要說明的其他內容。如果進口商與出口商、生產商無關聯關系，而上述證據、材料無法由進口商直接提供，則退稅申請應包含出口商、生產商的聲明。前款所指聲明應包括下列內容：被調查產品的傾銷幅度已經降低或消除，且有關證據和材料將按照規定的內容和形式，在自退稅申請提出之日起30日內，由出口商、生產商直接提交給外經貿部。出口商、生產商在規定期間內，未能按申請人的聲明提交證據、材料的，外經貿部可以駁回退稅申請。出口價格根據進口產品首次轉售給獨立購買人的價格推定的，如果申請人有充分的證據證明，反傾銷稅已適當地反映在此價格及以后的國內銷售價格中，則外經貿部在計算推定的出口價格時，不應扣除已繳納的反傾銷稅稅額。●反傾銷需經哪些程序《反傾銷條例》規定，當進口產品在正常貿易過程中以低于其正常價值的出口價格進入中國市場時，即構成傾銷；當傾銷對已經建立的國內產業造成實質損害或產生實質損害威脅、或者對建立國內產業造成實質阻礙時，即形成損害。當傾銷與損害之間存在因果關系時，國內產業或者代表國內產業的自然人、法人或有關組織均可依照《反傾銷條例》向外經貿部提出反傾銷調查的書面申請，就傾銷、損害及兩者之間的因果關系問題等作出說明。外經貿部在收到申請并對有關申請材料進行審核，并經商國家經貿委后，決定是否立案調查。反傾銷調查可以來取問卷、抽樣、聽證會、現場核查等方式進行。調查機關應當為各利害關系方提供陳述意見和論據的機會。經調查后，外經貿部和國家經貿委將根據調查的結果，分別就傾銷、損害及兩者之間的因果關系是否成立做出初裁決定。如果初裁確定傾銷成立，并對國內產業造成損害，我國政府可以采取臨時反傾銷措施，期限一般不超過4個月。在特殊情形下，可延長至9個月。在做出肯定的初裁后，外經貿部和國家經貿委將繼續進行調查，并根據調查的結果做出終裁決定。終裁如確定傾銷成立，并對國內產業造成損害，我國政府可依法征收反傾銷稅，期限為5年。同時，在反傾銷調查期間，傾銷進口產品的出口經營者可以向外經貿部作出改變價格或者停止以傾銷價格出口的價格承諾，價格承諾的履行期限不超過5年。●反補貼需依什么條件根據WTO《補貼和反補貼措施協定》以及我國《反補貼條例》的規定，能夠使用反補貼措施的實體性條件有以下幾項：第一，進口產品存在補貼。補貼應當具備主體、形式和效果三個要件：補貼是由政府或公共機構提供；政府提供了財政資助以及任何形式的收入或者價格支持；補貼使得行業或者企業獲得了利益。第二，補貼必須具有專向性。補貼的專向性是指政府將補貼只授予其“管轄范圍內的企業或產業、或一組企業或產業”，即有選擇、有差別的對某些企業提供補貼。專向性是《反補貼協定》的一個重要的概念，只有具有專向性的補貼才受WTO《補貼與反補貼措施協議》的約束。第三，受補貼的進口產品對已經建立的國內產業造成實質損害或者產生實質損害威脅，或者對建立國內產業造成實質阻礙。根據《補貼與反補貼措施協議》，國內產業是指中華人民共和國國內同類產品的全部生產者，或者其產量占國內同類產品總產量的主要部分的生產者；但是國內生產者與出口經營者或者進口經營者有關聯的，或者其本身為補貼產品或者同類產品的進口經營者的，應當除外。第四，補貼產品和產業損害之間存在著因果關系。不得將造成損害的非補貼因素歸因于補貼。●如何啟動保障措施WTO規定，發生如下情況，成員才可以實施保障措施：第一，某種產品的進口激增。所謂激增是指產品進口數量的急劇增長，包括絕對增長和相對增長；第二，進口激增是由于不可預見的情況和成員方履行WTO義務的結果；第三，進口激增對國內生產同類產品或直接競爭產品的產業，造成了嚴重損害或嚴重損害威脅，且進口激增和嚴重損害或者嚴重損害威脅間存在明顯的因果關系。我國《保障措施條例》第二條規定：“進口產品數量增加，并對生產同類產品或者直接競爭產品的國內產業造成嚴重損害或者嚴重損害威脅的，依照本條例的規定進行調查，采取保障措施。”保障措施啟動的程序，按照WTO的規定，可以采取依申請人申請立案和主動立案兩種方式。采取保障措施的程序主要包括調查、通知和磋商三個環節。調查應根據《保障措施條例》規定的程序進行，并按關貿總協定第10條規定公開。按世貿組織規定，啟動保障措施的成員，應將下列事項立即通知WTO保障措施委員會：發起調查的決定和理由；對進口增長造成嚴重損害或嚴重損害威脅的調查結果以及就實施或延長保障措施做出的決定。根據WTO《保障措施協議》的規定，采取或延長保障措施的成員方應與各利害關系方進行磋商，交換意見，并達成諒解。磋商結果應及時通知WTO貨物貿易理事會。實施保障措施的形式包括提高關稅、純粹的數量限制和關稅配額等。●WTO反傾銷協議反傾銷是WTO允許的世界各國均可采用的維護公平貿易秩序，抵制不正當競爭的重要手段之一。反傾銷法律已成為WTO成員方貿易法律的重要組成部分。WTO反傾銷協議的主要內容有：（1）傾銷的確定傾銷是指在正常的貿易過程中，一項產品以低于其正常價值的價格出口到另一國家或地區，從而給進口國國內相關產業造成實質損害。（2）損害的確定損害應根據確鑿的證據確定，主要從兩方面進行審查：一是傾銷進口產品的數量及其結果對國內市場相同產品價格造成的影響；二是這些進口產品對國內該相同產品生產商造成的后續沖擊程度。（3）反傾銷的調查程序①申請的提出反傾銷調查從國內產業的全部生產或合計總產量占大部分的國內生產商提出書面申請開始，申請的內容包括：（1）具有代表性的國內生產商聲稱存在傾銷的事實；（2）該傾銷行為對國內產業相同產品造成的損害；（3）傾銷產品與聲稱的損害之間存在因果關系；（4）申請人的身份以及申請人對國內相同產品生產價值和數量的綜述；（5）該產品在原產地國或出口國國內市場上出售時的價格資料、出口價格資料；（6）所聲稱傾銷進口產品數量發展變化的資料，進口產品對國內市場相同產品價格影響以及對國內有關產業造成后續沖擊程度的資料，表明有關影響國內產業狀況的有關因素和指數。②進口國當局立案審查和公告當局應審查申請書所提供的證據準確性和充分性，以確定是否有足夠的證據發起反傾銷調查。如果申請受到國內生產商的支持，其集體產量構成了國內產業相同產品生產商全部產量的50％以上，則被視為“由國內產業或者代表國內產業”提出的申請。如表示支持申請的國內生產商的產量不足國內產業相同產品全部生產量的25％，則調查不應發起。當反傾銷有充分證據提起時，當局應予以公告。公告包括下列內容：（1）出口國名稱和涉及的產品；（2）開始調查的日期；（3）申請書聲稱傾銷的證據；（4）導致產生聲稱損害存在因素的概要說明；（5）指明有利害關系的當事人及其住址；（6）允許有利害關系的當事人公開陳述其觀點的時間限制。③反傾銷調查過程一旦調查開始，當局應將國內產業的生產商提出的申請全文提供給已知的出口商和出口成員方當局，并應在受到要求時，向其他有關的有利害關系的當事人提供。在調查過程中，有關當局作出存在傾銷的最初裁決，并且斷定采取臨時措施對防止調查期間發生損害是必須的，可采取臨時措施。臨時措施有兩種：一是征收反傾銷臨時稅，時間一般不超過4個月，特殊情況下如需延長，也不得超過9個月；二是提供擔保，即出口商支付現金或保證金，其數額相等于臨時預計的反傾銷稅。臨時措施應從反傾銷調查開始之日起60天后采用。當出口商以價格承諾方式主動承諾修改其價格，或停止以傾銷價格向該地區出口，從而使當局對傾銷有害結果影響的消除感到滿意時，反傾銷調查程序可以暫時停止或終止。否則，可立即采取臨時措施。④裁決反傾銷調查的結局就是依據傾銷是否存在，是否構成對國內產業的影響作出最終裁決并予以公告，作出肯定的最終裁決的方式即根據傾銷的幅度和影響征收反傾銷稅。如決定征收反傾銷稅，還應公布各涉訟出口商、生產商出口產品應征收的反傾銷稅額或稅率。⑤行政復審在任何有利害關系的當事人提出審查要求，并提交了認為十分必要的確定資料時，或者征收反傾銷稅已過了一段合理的期限，當局應對繼續征收反傾銷稅的必要性進行審查時進行。行政復審一般應在12個月內結束。（4）反傾銷機構WTO建立了由成員方代表組成的反傾銷實施委員會。委員會主席經選舉產生，每年至少舉行兩次會議，委員會履行反傾銷協議或成員方授予的職責，組織成員方之間的磋商。WTO秘書處同時也是反傾銷實施委員會的秘書處。各成員方應盡快向委員會報告其采取的所有的反傾銷行動。各成員方還應通知委員會，其國內由哪一個主管部門負責反傾銷調查以及該調查的國內程序。（5）爭議解決成員方之間涉及傾銷與反傾銷而產生的爭議，可提交WTO爭端解決機制處理，其主要爭議包括：①成員方認為進口成員方實施反傾銷措施影響其直接或間接利益；②一成員方認為進口成員方的反傾銷措施妨礙了WTO反傾銷協議目標的實施；并且經協商未達成滿意的結果；③一成員方認為進口成員方所采取的臨時反傾銷措施違反了WTO反傾銷協議的規定。[案情說明]加拿大海關稅務總署（CCRA）日前發表公告，對涉及13個國家數十家鋼鐵企業的熱軋板反傾銷案作出終裁。寶鋼熱軋板通過積極、正確的“防守反擊”，終裁稅率由初裁的96％下降到2.8％，在所有應訴企業中稅率最低。1月中旬，加拿大CCRA應國內鋼鐵企業申請，對13個國家出口加拿大4.75毫米以下的熱軋薄板立案，進行反傾銷調查。其中中國有寶鋼、鞍鋼和本鋼3家。今年4月中旬，CCRA初步裁定寶鋼熱軋板進入加拿大市場，必須在原關稅的基礎上加征96％稅收。[操作方法]面對加拿大的初裁決定，寶鋼集團一方面按照WTO的有關規則，以無可辯駁的事實和翔實的數據資料艱苦應訴據理力爭，努力維護自己的合法權益；另一方面尊重加拿大的法律，積極配合CCRA的調查工作，表現出世界級大企業應有的氣度。CCRA經過嚴密的調查，最終對寶鋼熱軋板改變初裁決定，將終裁稅率調整為2.8％。而部分應訴失利的企業，終裁稅率高達169％。