告訴你享受減免稅如何合理分攤期間費用所得減免類項目要求企業從事不同稅收待遇項目時，應單獨核算，并合理分攤期間費用。如何準確合理地分攤銷售費用、管理費用和財務費用這三項期間費用？本文梳理相關稅收文件，并作出提示。

文件規定

《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）第三條規定，享受技術轉讓所得減免企業所得稅優惠的企業，應單獨計算技術轉讓所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術轉讓所得企業所得稅優惠。

《財政部、國家稅務總局關于中國清潔發展機制基金及清潔發展機制項目實施企業有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕30號）規定，企業應單獨核算其享受優惠的CDM項目的所得，并合理分攤有關期間費用，沒有單獨核算的，不得享受上述企業所得稅優惠政策。

《國家稅務總局關于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業所得稅優惠問題的通知》（國稅發〔2009〕80號）第六條規定，企業同時從事不在《目錄》范圍的生產經營項目取得的所得，應與享受優惠的公共基礎設施項目經營所得分開核算，并合理分攤企業的期間共同費用；沒有單獨核算的，不得享受上述企業所得稅優惠。

《財政部、國家稅務總局關于促進節能服務產業發展增值稅營業稅和企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕110號）第六條規定，節能服務公司同時從事適用不同稅收政策待遇項目的，其享受稅收優惠項目應當單獨計算收入、扣除，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受稅收優惠政策。

稅務處理

1.分清減免所得

企業所得稅法規定的減免所得，包括從事農、林、牧、漁業項目的所得，從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得，從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，符合條件的技術轉讓所得等。減免所得，指減免按項目實行減免稅，企業經營的符合條件的項目凈所得免征或減征所得稅，不是企業整體減免稅。對于上述減免所得優惠項目，稅法要求必須單獨核算，合理分攤期間費用。計算公式為：享受優惠的凈所得＝項目收入－項目成本－項目分攤的期間費用。

2.按項目分開核算

國稅發〔2009〕80號文件規定，期間共同費用的合理分攤比例可以按照投資額、銷售收入、資產額、人員工資等參數確定。上述比例一經確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報主管稅務機關核準。

《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）的公告》（國家稅務總局公告2014年第63號）規定，《企業所得稅年度納稅申報表》A107020《所得減免優惠明細表》第4列“應分攤期間費用”，填報享受所得減免企業所得稅優惠的企業，該項目合理分攤的期間費用。合理分攤比例可以按照投資額、銷售收入、資產額、人員工資等參數確定。上述比例一經確定，不得隨意變更。

根據上述規定，企業應分別計算減免項目收入、成本，并合理分攤企業的期間費用，獨立計算減免項目的計稅依據以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅。核算不清的，須向主管國稅機關提供相關資料，由主管國稅機關核定計算其減免稅的具體數額。

風險提示

1.納稅人同時從事減免項目與非減免項目的，應分別核算，獨立計算減免項目的計稅依據以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅。核算不清的，由稅務機關按合理方法核定。

2.納稅人同時從事適用不同企業所得稅待遇的項目的，其優惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業所得稅優惠。

3.納稅人應根據企業實際情況，合理分攤期間費用。

4.對