解讀會計的或有事項【摘要】本文針對或有事項不易理解這一問題，采用通俗易懂的解析方式，詳細解讀了或有事項的定義、特點及分類。

【關鍵詞】或有事項；潛在義務；現時義務

一、或有事項的概念

或有事項是指過去交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項。

理解或有事項概念應把握的要點有：

（一）或有事項是與肯定事項相對應的一個概念，肯定事項的結果是肯定的，而或有事項的結果是不肯定或不確定的

比如有一枚銀幣放在桌面上的時候，無論是正面朝上，還是背面朝上，都是一個肯定事項，因為其結果只有一種，并且是肯定的；假如把一枚銀幣向空中拋出去后，雖然銀幣落到地面的結果只有正面朝上或背面朝上兩種可能，但在銀幣落到地面之前其結果是不能肯定的，所以在銀幣落到地面之前這段時間里就會形成一個或有事項。由此可見，或有事項通常是發生在某一時點之后到另一時點之前這一特定的時間段里，隨著時間的推移，或有事項通常都會變成肯定事項，其不定結果通常都會變成肯定結果。

（二）概念中的“交易”是指企業與外部發生的價值交換行為

如甲企業以銀行存款100萬元購買乙企業的一批原材料。而概念中的“事項”是指企業內部發生的價值轉移行為。如甲企業生產A產品領用庫存原材料80萬元。交易和事項雖然有所區別，但一般都不加以區分，通常等同使用。

（三）常見的或有事項

1.未決訴訟。一方上訴另一方，由人民法院依據事實進行判決，在上訴以后至判決之前就形成了未決訴訟的或有事項。其結果雖然只有勝訴和敗訴兩種，但在法院尚未做出判決之前，其未來結果是不能肯定的。

2.未決仲裁。未決仲裁指對雙方有爭議的事項共同提出申請，由仲裁委員會作出裁決，在提交申請之后至作出裁決之前就形成了未決仲裁的或有事項。

3.債務擔保。債務擔保指一方替另一方向債權單位（如銀行）所做的債務保證，叫債務擔保，在擔保方簽訂擔保協議之后至被擔保方債務到期之前，就形成了有關債務擔保的或有事項。

4.產品質量保證。產品質量保證是指在一定時間內對商品質量問題所負全部責任的一種承諾。在產品售出之后至保修期到期之前就形成了關于產品質量保證的或有事項。

5.票據貼現。票據貼現是指票據持有人由于急需要資金將未到期的商業匯票背書后送交銀行，申請提前支取款項，銀行受理后從票據的到期值中扣除貼現日至票據到期日之間的利息，然后將剩余款項交給貼現申請人的一種短期融資行為。如果企業申請貼現的是商業承兌匯票，在申請貼現之后至票據到期之前就會形成與票據貼現有關的或有事項。

6.虧損合同。待執行合同，是指合同各方未履行任何合同義務，或部分履行了同等義務的合同。企業與其他企業簽訂的商品銷售合同、勞務提供合同、租賃合同等，均屬于待執行合同，待執行合同不屬于或有事項，但是待執行合同變為虧損合同時，應當作為或有事項。虧損合同是指履行合同義務不可避免發生的成本超過預期經濟利益的合同。這里所講的“履行合同義務不可避免發生的成本”反映了退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未履行該合同而發生的補償或處罰兩者之中較低者。

7.重組義務。重組是指企業制定和控制的，將明顯改變企業組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。其目的是為了通過企業內部資源的調整和組合，以達到現有資產效能最大化。在制定重組計劃之后至正式實施計劃之前，就形成了與重組義務有關的或有事項。

二、或有事項的特點

（一）過去性，指或有事項是由過去的交易或事項所形成的

如：甲企業于2008年1月5日將一批產品銷售給乙企業，收到乙企業當日簽發的票面金額為10000元，期限為6個月的商業匯票一張，并于5月5日持票據向銀行申請貼現，則在5月5日至7月5日之間形成甲企業的一項或有事項。由此可見，或有事項形成的直接原因是票據貼現，而甲企業之所以能將該票據貼現，是因為在1月5日與乙企業發生交易后持有了該商業匯票，因此可以肯定地講，或有事項的形成是由于過去交易而持有了票據（因為無交易就不可能收到票據，無票據也應不可能申請貼現，不申請貼現也就不可能產生或有事項）。

（二）不定性，指或有事項的結果具有不確定性

如商業承兌匯票申請貼現后，在票據到期時，申請貼現企業可能會負有連帶責任（付款企業不能按期付款時），也可能不負連帶責任（付款企業能按期付款）。是否會負有連帶責任這一結果，在票據貼現時，是無法確定的。就象一枚銀幣拋上去落下來時，只有兩種可能，一是正面向上，另一是背面向上，但在銀幣拋出后至落地前，誰也不能斷定其肯定正面向上，還是背面向上是一個道理。

（三）未來性，指或有事項的結果在未來時期才會知道

盡管在票貼現時，無法確定其在票據到期時，是否會負有連帶責任，但隨著時間的推移，等到票據到期時，這一不定的結果，就會得到肯定，就象銀幣落地時只有一種肯定結果一樣。

（四）不可控性，指影響或有事項的不確定因素是企業無法控制的

商業承兌匯票貼現時，會產生一項或有事項，其或有事項的結果具有不定性，而影響這一結果不確定的因素，恰恰是付款企業能否按時付款這一事實，付款企業是否會按期付款這一不確定因素，對于申請貼現的企業來講是無法控制的。

三、或有事項的類型

（一）或有負債

1.概念：或有負債是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實；或過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業或該義務的金額不能可靠地計量。（如圖1）

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2.特點：具有不確定性。

（1）潛在義務“是否存在”具有不定性。

如電信公司誤停小李手機一天，事后才發現小李交納的手機費用還結余500元，電信公司給小李停機一天，會給小李帶來多大的經濟損失尚不可知，并且小李也沒有就此事前來交涉，要求賠償，此時電信公司已承擔了一項潛在義務，如有一日小李就停機一事提出賠償要求時，電信公司承擔的潛在義務就變成了一項現時義務。

（2）現時義務“是否流出或流出多少”具有不定性。

一是是否流出具有不定性。如甲企業替乙企業擔保后，乙企業從銀行取得貸款800萬元，此時甲企業已承擔了一項現時義務，但承擔現時義務不是很可能導致經濟利益流出企業，即經濟利益流出企業的可能性最多等于50%，只有在乙企業資金周轉困難、經營陷入困境、無法按原定條件償還此筆銀行貸款時，甲企業才需要替乙企業償還其貸款，才會導致經濟利益流出企業。

二是流出多少具有不定性。如M化工廠由于排污超標，已被當地居民起訴要求賠償，該企業承認這一事實，但在此之前從未發生過類似的賠償事情，究竟需要賠償多少該企業確實無法做出合理估計。

（二）或有資產

1.概念：或有資產是指過去的交易或事項形成的潛在資產，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實

由于或有資產是潛在意義上的資產，所以會計核算時不予以確認，也很少披露，只有在或有資產很可能給企業帶來經濟利益時，才在會計報表中予以披露。但披露時一定要體現謹慎性原則的基本要求，千萬不能讓會計報表使用人誤認為或有資產已經或肯定能實現。

如：小李買了2元的福利彩票一張，本期一等獎為500萬元，從買了福利彩票之后到正式開獎之前，小李擁有一項500萬元的或有資產。如開獎日只有小李一人中得一等獎時，500萬元的或有資產將變成肯定意義的資產；如開獎日小李沒有中獎，則500萬元的或有資產化為烏有。

2.特點：或有資產是否存在具有不確定性

如：小劉前幾天在食品店買了一箱方便面，吃后感到身體不適，他認為是方便面質量問題所致，于是前往食品店進行交涉，并要求食品店退還其買方便面的全部款項，食品店不答應，小劉一氣之下將食品店告上法庭，要求賠償其各種損失費用500元，法院已受理，但尚未作出判決。（如圖2）

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如果小劉勝訴，500元的潛在資產變為肯定資產；如果小劉敗訴，500元的潛在資產消失，而