企業所得稅匯算清繳有關問題解答1、財政部、總局財稅[2014]75號、總局2014第64號公告規定六個行業小型微利企業可享受加速折舊政策，請問小型微利企業的具體判定標準如何確定？

答：季（月）度申報時，享受六個行業小型微利企業相關加速折舊政策的企業，上一納稅年度應符合小型微利企業優惠條件，或新辦企業預計本年度符合小型微利企業優惠條件。匯算清繳時，如不符合小微企業條件，應進行調整。

2、企業將自制的產成品轉作固定資產，是否可以視同于總局公告2014年第64號解釋中的“自行建造固定資產”進行加速折舊？

答：企業將自制產成品轉作固定資產后可按規定享受加速折舊政策。

3、房地產項目前期的臨時售樓處及可拆除的樣板房，是否作為開發間接費在稅前扣除？

答：根據總局《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》第二十七條規定，開發間接費用是指企業為直接組織和管理開發項目所發生的，且不能將其歸屬于特定成本對象的成本費用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、工程管理費、周轉房攤銷以及項目營銷設施建造費等。

因此，臨時售樓處及可拆除樣板房屬于項目營銷設施建設費，可作為開發間接費處理，

4、企業從政府部門取得土地返還款收入是作為補貼收入還是沖減取得土地計稅成本？

答：根據所得稅實施條例第六十六條規定，無形資產按照以下方法確定計稅基礎：外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎。因此，從政府部門取得的土地返還款收入不能沖減土地歷史成本，應并計收入。土地返還款收入如符合《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅【2011】70號）三個條件的，可以作為不征稅收入。

5、企業購買土地自建自用，土地的攤銷從何時開始？自取得土地后開始攤銷，還是從地上建筑物完工投入使用后與固定資產一起開始計算攤銷？部分企業從取得土地至地上建筑物完工間隔較長，從取得土地至建筑物投入使用期間的無形資產攤銷可否在建筑物投入使用當年補提？

答：土地、房屋性質不同，一為無形資產，一為固定資產，應分開進行核算。

企業會計準則第4號—固定資產第18條規定，固定資產應當按月計提折舊，并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。

企業會計準則第6號—無形資產第17條規定，使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷。

企業攤銷無形資產一土地，應當自土地可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。如企業取得土地時未進行攤銷，可以按規定進行追溯調整，但不能在建筑物投入使用當年補提。

6、在股權轉讓后續審核中，稅務機關發現企業存在低價轉讓股權行為，轉讓方按稅務機關確定的評估價格調整補稅后，受讓方能否按照調整補稅的金額重新確認計稅基礎？

答：企業所得稅法規定，企業的各項資產以歷史成本為計稅基礎，不得隨意調整企業資產初始成本計稅基礎。如受讓企業提供交易行為變更的相關證據，并支付了調整的價款，受讓企業可以相應調整其計稅成本。

7、中小企業信用擔保機構，由于其單筆擔保金額較小，是否可以比照電信企業的壞賬損失，對其擔保損失做批量資產損失處理？

答：擔保公司代償損失與電信壞賬損失不同，涉及銀行貸款代償擔保，不能實行批量損失處理。

8、企業互保、聯保損失能否在稅前扣除？

答:企業互保、聯保如與本企業應稅收入、投資、融資、材料采購、產品銷售等生產經營活動相關，則擔保企業為被擔保企業提供貸款擔保，因承擔擔保連帶責任所發生的損失，在被擔保企業為擔保企業所提供的貸款擔保總額之內（含）的部分，符合總局《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）第四十四條規定的，可以在稅前扣除，超過被擔保企業所提供的貸款擔保總額的部分，不得在稅前扣除。

9、企業內部違章建筑物被拆除后能否作為資產損失在稅前扣除？

答：企業會計核算上已作為“在建工程”或“固定資產”處理的，可依據總局2011年第25號公告相關規定處理。

10、某房地產企業建造一商務大樓后，新成立了一家物業公司，該公司擁有商務大樓的管理權。在出售商務大樓的大部分商鋪后，現應政府要求做亮化工程，請問這部分費用可否在稅前一次性扣除?

答：可以按照裝修費用進行處理。

11、企業將借款用于對外長期投資的利息如何進行處理？

企業所得稅法實施條例第三十七條規定，企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規定扣除。

根據上述規定，企業將借款用于對外長期投資的利息不需要資本化。

12、企業在商業保險公司辦理雇主責任險等，投保對象是生產工人，受益對象是投保企業，其實質是財產險，其保險費用能否稅前扣除？

答：企業所得稅法實施條例第46條規定，企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。雇主責任險具有財產險性質，可以在稅前扣除。

13、農村合作銀行為全部職工投保的團體人身意外險，其中為臨柜人員投保的人身意外險是否符合為特殊工種職工支付的人身安全保險費予以稅前扣除？

答：特殊工種的具體工種可參照《中華人民共和國特殊工種名錄》，名錄中金融企業無特殊工種，故不得在稅前扣除。

14、總局國稅函[2009]3號第三款（三）“按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等”。其稅前扣除憑證包括哪些？

答：企業按照有關規定向其員工及家屬支付的喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費，以當事人簽字的付款單據為稅前扣除憑證。相關賠償協議、發放標準等應當作為備查資料。

15、委托個人進行研發，能夠提供相關明細材料，可否加計扣除？

答：國稅發[2008]116號文件規定，委托外單位進行開發的研發費用，如符合相關條件，由委托方按規定加計扣除。外單位不包括個人。

16、新年報A107014附表《研發費用加計扣除優惠明細表》第11列表述為“減：作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發的部分”與國稅發[2008]116號附件中的歸集表第36行表述不同，請問如何理解？

答：企業取得的財政性資金，如企業自己放棄作為不征稅收入，允許在并計收入征收企業所得稅后，其用于研發支出的部分加計扣除。

17、現行政策規定籌建期不作為虧損年度，企業籌建期發生的研發費用在年度申報表中如何填報？

答：國稅函〔2010〕79號規定，企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照國稅函〔2009〕98號第九條規定執行。國稅函〔2009〕98號第九條規定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。企業如選擇在開始經營之日的當年一次性扣除方法，企業在籌建期發生的研發費用，如果符合加計扣除條件的，可以在開始經營之日的當年加計扣除。

18、企業專門用于研發活動的儀器、設備單位價值不超過100萬元的，已一次性在計算應納稅所得額時扣除。請問該設備殘值收入如何處理？

答：國家稅務總局公告2014年第64號規定，企業在2014年1月1日后購進并專門用于研發活動的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。企業會計上如何處理，不影響稅收一次性扣除。

同時64號公告規定，企業專門用于研發活動的儀器、設備已享受加速折舊政策的，在享受研發費加計扣除時，應按照研發費用加計扣除的有關文件，就已經進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。因此，如果會計上預計了凈殘值，在確定加計扣除金額時是剔除了這部分殘值的。（如果會計上未預計凈殘值，未來殘值收入不允許沖減研發費用。）

19、享受農林牧漁企業所得稅免稅優惠政策的企業，在審核中發現稅前扣除憑證不合法，需要進行納稅調整。調增的應納稅所得額需另單獨征收企業所得稅，還是并計免稅所得？

答：企業依法享受稅收優惠年度，使用不合法憑證列支相關成本或費用，調增的應納稅所得額可并計免稅所得，不涉及補稅。

20、某企業2013年度之前均為查賬征收，2013年度變更為核定征收，2014年度又變更為查賬征收，請問2013年度之前的虧損可以在2014年度彌補嗎？

答：企業征收方式由查賬征收改為核定征收，其實行核定征收年度的應納稅所得額不得用于彌補此前年度發生的尚在法定彌補虧損期內的虧損；此前實行查賬征收期間發生的虧損可以結轉，用以后再次采取查賬征收方式年度取得的應納稅所得額彌補，彌補期限應自發生虧損年度的次年起連續計算，最長不得超過五年。

21、新設立的二級分支機構在所在地主管稅務機關辦理了稅務登記后，設立當年是否需要做企業所得稅稅種登記？是否要進行零申報？如第二年分支機構無法提供分配表等有關資料，那對新設年的稅務怎么處理？

答：新設立的二級分支機構在設立當年應做企業所得稅稅種登記，并進行零申報。分支機構第二年未按規定提供分配表的，按總局2012年57號公告第十二條處理。分支機構既無法提供分配表，又無法提供相關證據證明其二級分支機構身份的，按公告第二十四條處理，可追溯至新設年度。

22、新年度納稅申報表《企業基礎信息表》（A000000）中“企業會計準則”選項下只設了“一般企業、銀行、證券、保險和擔保”五個選項，信托公司、金融租賃、財務公司等金融企業未明確，請問如何處理？

答：在“企業會計準則”選項中選擇“一般企業”，在表單中手工勾選“金融企業收入/支出明細表”。

23、小額貸款公司不屬于金融機構，在享受小額貸款利息減計收入時，如何填寫申報表？

答：小額貸款公司不屬于金融機構，在享受小額貸款利息減計收入時，無需填寫A107013表，直接填寫在A107010表第20行。

24、省內跨市縣總分機構如何填寫A109000表？