2025/2/271第7章生產(chǎn)性資產(chǎn)投資2025/2/272本章要點本章要點：一、長期資產(chǎn)概述二、固定資產(chǎn)三、遞耗資產(chǎn)四、無形資產(chǎn)五、其他長期資產(chǎn)2025/2/273本章學習目標本章學習目標：1。了解長期資產(chǎn)的分類2。理解和掌握固定資產(chǎn)的取得與處置的賬務處理3。理解和掌握固定資產(chǎn)折舊及其計算方法4。了解遞耗資產(chǎn)的性質(zhì)及其賬務處理5。理解和掌握無形資產(chǎn)的特征及其賬務處理6。了解其他長期資產(chǎn)及其賬務處理一、長期資產(chǎn)概述2025/2/274長期資產(chǎn)概述長期資產(chǎn)（Long-TermAssets）是指企業(yè)組織擁有或控制的僅供其經(jīng)營活動使用，而不是為了銷售，且其經(jīng)濟使用壽命（EconomicUsefulLife）將經(jīng)歷多個會計分期的資產(chǎn)項目。在性質(zhì)上，長期資產(chǎn)屬于非流動資產(chǎn)（Non-CurrentAssets），在企業(yè)組織的資產(chǎn)負債表上單獨列示。企業(yè)組織的長期資產(chǎn)按其實物形態(tài)可以分為兩大類：2025/2/275長期資產(chǎn)概述（1）具有實物形態(tài)的資產(chǎn)這些資產(chǎn)項目如機器設備、廠房建筑物和運輸工具，統(tǒng)稱為固定資產(chǎn)（FixedAssets）或有形資產(chǎn)（TangibleAssets）。不過，在有形資產(chǎn)中，有一類資產(chǎn)如森林、礦山和油田等自然資源（NaturalResources）的賬務處理比較特殊，因而，單獨作為一類有形資產(chǎn)，稱之為遞耗資產(chǎn)（WastingAssets）。2025/2/276長期資產(chǎn)概述（2）不具有實物形態(tài)的資產(chǎn)這類資產(chǎn)如專利權、非專利技術、商標權、特許經(jīng)營權、著作權、土地使用權，通稱為無形資產(chǎn)（IntangibleAssets）。企業(yè)組織的長期資產(chǎn)可以分為固定資產(chǎn)、遞耗資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。2025/2/277長期資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)、遞耗資產(chǎn)和無形資產(chǎn)具有一個共同的特征：可以在多個會計分期為企業(yè)組織提供效用。企業(yè)組織為了取得這些資產(chǎn)所發(fā)生的成本或支出都要作為資本支出（CapitalExpenditures），先資本化（Capitalized）為這些資產(chǎn)項目的原始成本，然后，隨著他們?yōu)槠髽I(yè)組織提供效用和獲得收入的潛在能力的遞減，其原始成本也要在各個會計分期內(nèi)轉(zhuǎn)銷為費用，以便體現(xiàn)權責發(fā)生制和配比原則。2025/2/278長期資產(chǎn)概述在會計學上，長期資產(chǎn)的原始成本通常分別通過這些相應資產(chǎn)的備抵賬戶如累計折舊（AccumulatedDepreciation）、累計折耗（AccumulatedDepletion）和累計攤銷（AccumulatedAmortization）轉(zhuǎn)銷為費用。在企業(yè)組織的資產(chǎn)負債表上，這些備抵賬戶都應該作為各相應資產(chǎn)項目的抵減項目，從而確定其賬面價值。2025/2/279二、固定資產(chǎn)2025/2/2710固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是企業(yè)組織重要的生產(chǎn)性資產(chǎn)投資之一。固定資產(chǎn)是企業(yè)組織賴以生存的物質(zhì)基礎，也是企業(yè)組織產(chǎn)生效益的源泉，它關系到企業(yè)組織的營運與發(fā)展。2025/2/2711固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的基本概念根據(jù)我國的《企業(yè)會計準則第4號：固定資產(chǎn)》，固定資產(chǎn)是指同時具備以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有（2）經(jīng)濟使用壽命期超過一個會計分期2025/2/2712固定資產(chǎn)據(jù)此，固定資產(chǎn)具有如下三個特征：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有（2）經(jīng)濟使用壽命期超過一個會計分期（3）一種有形資產(chǎn)固定資產(chǎn)種類繁多，根據(jù)管理需要，可以將固定資產(chǎn)按不同標準進行合理分類。表7-1列示了固定資產(chǎn)常見的分類。2025/2/2713固定資產(chǎn)2025/2/2714討論房屋和汽車就一定是固定資產(chǎn)嗎？2025/2/2715固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的取得企業(yè)組織取得固定資產(chǎn)的賬務處理的首要問題是如何確定固定資產(chǎn)的成本。合理地區(qū)分資本支出與收益支出（RevenueExpenditures）則是合理地確定固定資產(chǎn)成本的關鍵。2025/2/2716固定資產(chǎn)1。資本支出與收益支出資本支出是指那些為了取得本期及以后多期效益而發(fā)生的支出。這些支出都應該予以資本化，記入相應資產(chǎn)項目的成本，而后再按各期受益程度轉(zhuǎn)銷為費用。收益支出是指那些僅涉及到當期效益的支出。這些支出應該作為當期費用處理。2025/2/2717固定資產(chǎn)就固定資產(chǎn)而言，一項資本支出如果錯誤地當作收益支出，將少計固定資產(chǎn)成本，從而使當期費用增加，收益減少；反之，如果一項收益支出錯誤地當作資本支出，將多計固定資產(chǎn)成本，從而使當期費用減少，收益增加。通常，一項支出究竟屬于資本支出還是收益支出，視其效益分布時間長短而定。2025/2/2718固定資產(chǎn)在會計實務中，許多企業(yè)組織根據(jù)“重要性”原則規(guī)定：（1）支出數(shù)額較小（2）未來的效益不大（3）未來效益難以合理地計量等支出，盡管其性質(zhì)可能屬于資本支出，但作為收益支出處理。有些企業(yè)組織甚至規(guī)定，任何一項支出，不管其性質(zhì)如何，只要在某個數(shù)額如1,000元以下，就作為收益支出處理，記入當期費用。2025/2/2719固定資產(chǎn)2。固定資產(chǎn)原始成本的構成如前所述，根據(jù)我國的《企業(yè)會計準則：基本準則》，盡管資產(chǎn)存在多種計量基礎，但是，固定資產(chǎn)的計量基礎依然是歷史成本即為了取得固定資產(chǎn)并使之能按預定用途交付使用而支出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的價格即取得成本。固定資產(chǎn)以歷史成本計量意味著：（1）取得的固定資產(chǎn)以其取得成本計量（2）固定資產(chǎn)的折舊按其原始成本計算2025/2/2720固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)的方式不同，其取得成本也有所不同：（1）外購固定資產(chǎn)的取得成本包括購買價款、相關稅費以及使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項固定資產(chǎn)的運輸費用、裝卸費用、安裝費用和專業(yè)人員服務費用等。2025/2/2721固定資產(chǎn)（2）自行建造固定資產(chǎn)的取得成本由建造該固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成，包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關稅費、應予以資本化的借款費用以及應該分攤的間接費用等。（3）投資者投入固定資產(chǎn)的成本根據(jù)投資合同或協(xié)議約定的價值確定，除非合同或協(xié)議約定價值不公允。2025/2/2722固定資產(chǎn)3。取得固定資產(chǎn)的賬務處理企業(yè)組織可以通過多種方式取得固定資產(chǎn)。不同固定資產(chǎn)取得方式，其賬務處理有所不同。2025/2/2723固定資產(chǎn)（1）外購固定資產(chǎn)企業(yè)組織外購的固定資產(chǎn)，如果不需要安裝，根據(jù)其成本記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方，同時記入“銀行存款”等賬戶的貸方。如果企業(yè)組織外購的固定資產(chǎn)，需要進一步安裝，則先記入“在建工程”賬戶，該固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。以教材P.184的案例7-1為例，說明外購固定資產(chǎn)的賬務處理。2025/2/2724固定資產(chǎn)2025/2/2725根據(jù)上述案例7-1的資料，華夏公司做出如下會計分錄：固定資產(chǎn)2025/2/2726固定資產(chǎn)（2）自營建造固定資產(chǎn)企業(yè)組織自營建造固定資產(chǎn)過程中，領用的工程物資、原材料或庫存商品等，根據(jù)其成本記入“在建工程”賬戶的借方，同時記入“工程物資”、“原材料”和“庫存商品”等賬戶的貸方。如果涉及到增值稅問題，還要結(jié)轉(zhuǎn)相應的增值稅額。2025/2/2727固定資產(chǎn)自營建造的固定資產(chǎn)應該負擔的職工薪酬，記入“在建工程”賬戶的借方，同時記入“應付職工薪酬”賬戶的貸方。企業(yè)組織的輔助生產(chǎn)部門為固定資產(chǎn)的建造提供的水、電、設備安裝、修理和運輸?shù)葎趧眨浫搿霸诮üこ獭辟~戶的借方，同時記入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸方。2025/2/2728固定資產(chǎn)如果企業(yè)組織的自營建造固定資產(chǎn)已經(jīng)完工，已經(jīng)領用的剩余物資應該辦理退庫手續(xù)，記入“工程物資”賬戶的借方，同時記入“在建工程”賬戶的貸方。自營建造的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)，結(jié)轉(zhuǎn)自營建造固定資產(chǎn)的成本，記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方，同時記入“在建工程”賬戶的貸方。以教材P.185的案例7-2為例，說明自營建造固定資產(chǎn)的賬務處理。2025/2/2729固定資產(chǎn)2025/2/2730根據(jù)上述案例7-2的資料，華南公司的賬務處理如表7-2所示。固定資產(chǎn)2025/2/2731討論表7-2中，2008年12月31日，“在建工程”賬戶的余額532,300元在資產(chǎn)負債表上如何列示呢？2025/2/2732固定資產(chǎn)（3）出包建造固定資產(chǎn)企業(yè)組織采用出包建造固定資產(chǎn)的方式，企業(yè)組織要與建造承包商簽訂建造合同。企業(yè)組織是建造合同的甲方，負責籌集資金和組織管理工程建設，通常稱為建設單位。建造承包商是建造合同的乙方，負責建造工程的施工任務。2025/2/2733固定資產(chǎn)企業(yè)組織采用出包建造固定資產(chǎn)的方式，“在建工程”賬戶是企業(yè)組織與建造承包商辦理工程價款結(jié)算的賬戶。企業(yè)組織根據(jù)合理估計的工程進度和合同約定結(jié)算工程進度款時，記入“在建工程”賬戶的借方，同時記入“銀行存款”或“預付賬款”賬戶的貸方。2025/2/2734固定資產(chǎn)建造工程完工時，根據(jù)合同約定補付工程款時，記入“在建工程”賬戶的借方，同時記入“銀行存款”賬戶的貸方。在建工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用時，記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方，同時記入“在建工程”賬戶的貸方。以教材P.186的案例7-3為例，說明出包建造固定資產(chǎn)的賬務處理。2025/2/2735固定資產(chǎn)2025/2/2736根據(jù)上述案例7-3的資料，華南公司的賬務處理如表7-3所示。固定資產(chǎn)2025/2/2737討論根據(jù)出包建造固定資產(chǎn)方式的賬務處理，為什么華南公司只體現(xiàn)工程款項的結(jié)算，而沒有體現(xiàn)固定資產(chǎn)建造過程的具體支出？2025/2/2738固定資產(chǎn)（4）投資者投入固定資產(chǎn)企業(yè)組織接受投資者投入的固定資產(chǎn)，根據(jù)其投資合同或協(xié)議約定的價值，記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方，同時記入“實收資本”賬戶的貸方。以教材P.187的案例7-4為例，說明投資者投入固定資產(chǎn)的賬務處理。2025/2/2739固定資產(chǎn)案例7-4江南公司2008年12月12日接受華西公司的一套設備作為投資。根據(jù)投資合同的約定，該設備的價值為200,000元。

根據(jù)案例7-4的資料，江南公司2008年12月12日取得該套設備并交付使用時，做如下會計分錄：借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)200,000

貸：實收資本200,0002025/2/2740固定資產(chǎn)（三）固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的原始成本是一種資本支出，其效益涉及到一個以上的會計分期。隨著時間的推移或固定資產(chǎn)的使用，固定資產(chǎn)的成本必須逐漸轉(zhuǎn)化為各個會計分期的費用。這種按期有系統(tǒng)、合理地轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)價值的過程就是折舊。折舊本質(zhì)上是一種價值轉(zhuǎn)移，固定資產(chǎn)折舊過程就是固定資產(chǎn)成本分配的過程。2025/2/2741固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊是區(qū)分權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的一個重要因素。固定資產(chǎn)之所以要計提折舊是因為隨著時間的推移或固定資產(chǎn)的使用，固定資產(chǎn)的價值會逐漸損耗。2025/2/2742固定資產(chǎn)造成固定資產(chǎn)價值損耗的主要原因包括：（1）有形損耗（PhysicalDeterioration）由于物質(zhì)損耗、自然侵蝕或意外事故引起的固定資產(chǎn)使用效能的衰減。（2）無形損耗（Non-PhysicalDeterioration）由于技術進步，而是固定資產(chǎn)的使用效能衰減。在技術飛速發(fā)展的今天，無形損耗對固定資產(chǎn)的影響遠比有形損耗更大。2025/2/2743固定資產(chǎn)1。計提折舊的固定資產(chǎn)范圍根據(jù)我國的《企業(yè)會計準則第4號：固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)組織該對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍然繼續(xù)適用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。2025/2/2744固定資產(chǎn)企業(yè)組織在確定計提折舊的固定資產(chǎn)范圍時，還要注意以下三個問題：（1）固定資產(chǎn)應當按月計提折舊（2）已提足折舊的固定資產(chǎn)不再計提折舊，提前報廢的固定資產(chǎn)不再補提折舊（3）達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)就要計提折舊2025/2/2745固定資產(chǎn)2。影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響固定資產(chǎn)折舊的基本因素或者企業(yè)組織計提固定資產(chǎn)折舊的主要依據(jù)包括：2025/2/2746固定資產(chǎn)（1）固定資產(chǎn)的原值固定資產(chǎn)的原值是企業(yè)組織計提固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)。這也是固定資產(chǎn)取得時的成本即入賬價值，稱之為原始價值（OriginalValue）或應計提折舊價值（DepreciableValue）。2025/2/2747固定資產(chǎn)（2）固定資產(chǎn)的預計殘值固定資產(chǎn)的預計殘值（SalvageValue）是指固定資產(chǎn)退廢時可收回的殘料價值（ScrapValue）或最后處置價值（DisposalValue）。固定資產(chǎn)的預計殘值應該事先估計確定。在中國，固定資產(chǎn)的殘值通常為固定資產(chǎn)原始價值的5%以內(nèi)。2025/2/2748固定資產(chǎn)（3）固定資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命期通常，固定資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命期通過兩種方式確定：1）時間如多少年或多少月2）工作時數(shù)如工作小時或生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量如件。2025/2/2749固定資產(chǎn)3。固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)組織應當根據(jù)與固定資產(chǎn)相關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理地選擇折舊方法。企業(yè)組織可選擇折舊方法主要包括：直線法（Straight-LineDepreciationMethod）工作量法（UnitDepreciationMethod）年數(shù)總和法（Sum-of-the-Years’DigitsDepreciationMethod）雙倍余額遞減法（DoubleDecliningBalanceDepreciationMethod）2025/2/2750固定資產(chǎn)2025/2/2751（1）直線法直線法，也稱為年限平均法，是指將固定資產(chǎn)的應計提折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預計經(jīng)濟使用壽命期內(nèi)的一種折舊方法。其每年（期）計提折舊數(shù)額的計算公式為：在這里，Dt表示第t年（期）計提的折舊額，C表示固定資產(chǎn)的原值，S表示固定資產(chǎn)的預計殘值，N表示固定資產(chǎn)的預計經(jīng)濟使用壽命期，D表示每月計提的折舊額。固定資產(chǎn)閱讀教材P.189的案例7-5。直線法是固定資產(chǎn)折舊方法中最簡易和最常見的方法。根據(jù)直線法計提固定資產(chǎn)折舊，其每年（期）計提的折舊額相等。但是，直線法只注重固定資產(chǎn)的使用時間，而不注重固定資產(chǎn)的使用情況。2025/2/2752固定資產(chǎn)直線法使得企業(yè)組織在生產(chǎn)經(jīng)營過程承擔的固定資產(chǎn)年使用成本在各個會計分期內(nèi)不均勻。隨著固定資產(chǎn)的日益陳舊，固定資產(chǎn)所需要的修理、保養(yǎng)費用勢必逐漸增加。而根據(jù)直線法計提折舊，其折舊額每年都相等。如此一來，固定資產(chǎn)的年使用成本（折舊費用與修理、保養(yǎng)費用之和）前幾年比后幾年少。2025/2/2753固定資產(chǎn)（2）工作量法工作量法實際上仍然屬于直線法，只不過是改用工作時數(shù)（稱為工作時數(shù)法）或產(chǎn)量（稱為產(chǎn)量法）作為計算每年（期）折舊費用的基礎而已。其理論依據(jù)是各項固定資產(chǎn)，特別是機器設備使用時數(shù)或產(chǎn)量越多，物質(zhì)磨損就越大，折舊就越快。而且使用時數(shù)或產(chǎn)量越多，固定資產(chǎn)進行修理和保養(yǎng)的時間也就越少，從而更加速固定資產(chǎn)的磨損。此外，固定資產(chǎn)使用時數(shù)或產(chǎn)量越多，固定資產(chǎn)創(chuàng)造的收益也越多，多收益就應該多攤銷折舊費用。2025/2/2754固定資產(chǎn)2025/2/2755根據(jù)工作量法，其每年（期）計提折舊數(shù)額的計算公式為：在這里，R表示單位工作時數(shù)或產(chǎn)量計提的折舊額，C表示固定資產(chǎn)的原值，S表示固定資產(chǎn)的預計殘值，N表示固定資產(chǎn)工作時數(shù)或產(chǎn)量總額，Dt表示第t年（期）計提的折舊額。閱讀教材P.190的案例7-6。其各年折舊額如表7-4所示。固定資產(chǎn)2025/2/2756工作量法將固定資產(chǎn)的折舊費用與其使用情況相聯(lián)系，更好地體現(xiàn)收入與費用配比原則，但是，只注重固定資產(chǎn)的使用情況，忽略了固定資產(chǎn)的無形損耗因素。R=（32，000－800）/60，000=0.52固定資產(chǎn)（3）年數(shù)總和法這種折舊方法，用一個分子為固定資產(chǎn)尚可使用的經(jīng)濟使用壽命期，分母為固定資產(chǎn)經(jīng)濟使用壽命期的數(shù)字總和的一個分數(shù)，去乘以固定資產(chǎn)應計提折舊基數(shù)，計算出每年（期）應計提的折舊數(shù)額。2025/2/2757固定資產(chǎn)2025/2/2758根據(jù)年數(shù)總和法，其每年（期）計提折舊數(shù)額的計算公式為：在這里，Dt表示第t年（期）計提的折舊額，C表示固定資產(chǎn)的原值，S表示固定資產(chǎn)的預計殘值，N表示固定資產(chǎn)的預計經(jīng)濟使用壽命期，t表示固定資產(chǎn)使用的第幾年，N（N＋1）/2表示固定資產(chǎn)經(jīng)濟使用壽命期的數(shù)字總和（1＋2＋3＋……＋N）。固定資產(chǎn)2025/2/2759閱讀教材P.191的案例7-7。其各年折舊額如表7-5所示。固定資產(chǎn)根據(jù)年數(shù)總和法，其固定資產(chǎn)的折舊基數(shù)固定不變（C－S），但是，其折舊率卻逐漸遞減。由此，每年（期）的折舊額自然逐漸遞減。固定資產(chǎn)經(jīng)濟使用壽命期的早期計提的折舊數(shù)額較大，而固定資產(chǎn)經(jīng)濟使用壽命期的后期計提的折舊數(shù)額較少。這就是加速折舊法（AcceleratedDepreciationMethod）的基本原理。2025/2/2760固定資產(chǎn)（4）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法也是一種加速折舊法。顧名思義，雙倍余額遞減法的折舊率為直線法折舊率（1/N）的兩倍即其折舊率為（2/N）。每年（期）用這個固定的折舊率（2/N）乘以逐漸遞減的固定資產(chǎn)賬面價值就得到每年（期）的折舊額。2025/2/2761固定資產(chǎn)2025/2/2762根據(jù)雙倍余額遞減法，其每年（期）計提折舊數(shù)額的計算公式為：在這里，Dt表示第t年（期）計提的折舊額，Bt-1表示第（t－1）年（期）的固定資產(chǎn)賬面價值，N表示固定資產(chǎn)的預計經(jīng)濟使用壽命期。閱讀教材P.192的案例7-8。其各年折舊額如表7-6所示。固定資產(chǎn)2025/2/2763固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法會自動地出現(xiàn)一個余額。根據(jù)稅法的規(guī)定，這個余額不能低于固定資產(chǎn)預計殘值。盡管根據(jù)表7-6，這個余額為2,488元沒有低于固定資產(chǎn)預計殘值，符合稅法的規(guī)定，但是，這對企業(yè)組織不利。企業(yè)組織自然會在不違反稅法規(guī)定的前提下，盡量將固定資產(chǎn)成本分攤到只剩下預計殘值即保證最后一年（期）年末（期末）的固定資產(chǎn)賬面價值與預計殘值相符。2025/2/2764固定資產(chǎn)如果企業(yè)組織選擇雙倍余額遞減法，那么，在固定資產(chǎn)經(jīng)濟使用壽命期的后期要多加小心，一旦發(fā)現(xiàn)某個年度（期間）按雙倍余額遞減法計提的折舊額小于按直線法計提的折舊額，就要開始改用直線法計提折舊。這種改變折舊方法的做法稱為轉(zhuǎn)換（Sultching）。2025/2/2765討論采用雙倍余額遞減法為什么會自動地出現(xiàn)一個余額呢？其他折舊方法為什么不會自動地出現(xiàn)一個余額？2025/2/2766固定資產(chǎn)根據(jù)案例7-8的資料，表7-6顯示華南公司該機器設備第四年按雙倍余額遞減法計提的折舊額為2,765元小于按直線法計提的折舊額（3,056元）。因此，從第四年開始，該機器設備改用直線法計提折舊，將第四年和第五年的折舊額調(diào)整為3,056元。其計算過程為：（6,912－800）/2=3,056元。如此一來，華南公司該機器設備第一年至第五年的折舊額分別如表7-7所示。

2025/2/2767固定資產(chǎn)2025/2/2768固定資產(chǎn)由表7-7可見，通過第四年的轉(zhuǎn)換，華南公司該機器設備第五年的累計折舊為31,200元，賬面價值為800元與固定資產(chǎn)預計殘值相符。為了簡化計算，也可以在固定資產(chǎn)經(jīng)濟使用壽命期的最后兩年（期）直接將雙倍余額遞減法轉(zhuǎn)換為直線法，甚至可以在固定資產(chǎn)經(jīng)濟使用壽命期的最后一年（期）直接以固定資產(chǎn)賬面價值與其預計殘值之間的差額作為最后一年（期）的折舊額。以案例7-8的表7-6為例，將該機器設備的賬面價值（4,147元）與其預計殘值（800元）之間的差額（3,347元）作為第五年的折舊額。2025/2/2769固定資產(chǎn)企業(yè)組織之所以選擇加速折舊法可能基于如下考慮：1）固定資產(chǎn)年使用成本應該大致相同。2）固定資產(chǎn)已經(jīng)投入使用，就成為“舊貨”，其價值便會大大降低。3）固定資產(chǎn)經(jīng)濟使用壽命期的早期，其生產(chǎn)能力較強，早期的收益較大，就應該多計提折舊，從而使得收入與費用配比。4）技術進步與通貨膨脹成為不可忽視的折舊因素。5）稅收效應。2025/2/2770討論固定資產(chǎn)折舊是否可以創(chuàng)造現(xiàn)金流量？為什么？2025/2/2771固定資產(chǎn)2025/2/2772以案例7-5至案例7-8的資料為例，華南公司的機器設備基于不同折舊方法計提的各年（期）折舊額如表7-8所示。固定資產(chǎn)由表7-8可見，企業(yè)組織選擇不同的折舊方法，將影響固定資產(chǎn)經(jīng)濟使用壽命期內(nèi)不同會計分期的折舊費用。企業(yè)組織一旦選擇了固定資產(chǎn)折舊方法，除非與固定資產(chǎn)相關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式發(fā)生重大改變，不得隨意變更。如果企業(yè)組織的固定資產(chǎn)折舊方法發(fā)生變更，應當在財務報表附注加以說明。2025/2/2773固定資產(chǎn)4。固定資產(chǎn)折舊的賬務處理企業(yè)組織計提的固定資產(chǎn)折舊應該根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計算表（DepreciationSchedule）和固定資產(chǎn)的用途記入相關資產(chǎn)的成本或當期損益。2025/2/2774固定資產(chǎn)企業(yè)組織自行建造固定資產(chǎn)過程使用的固定資產(chǎn)計提的折舊應記入“在建工程”賬戶的借方，基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計提的折舊記入“制造費用”賬戶的借方，經(jīng)營管理部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊記入“管理費用”賬戶的借方，營銷部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊記入“銷售費用”賬戶的借方，經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)計提的折舊記入“其他業(yè)務成本”賬戶的借方，未使用的固定資產(chǎn)計提的折舊記入“管理費用”賬戶的借方，同時記入“累計折舊”賬戶的貸方。2025/2/2775固定資產(chǎn)2025/2/2776固定資產(chǎn)2025/2/2777討論期末，“累計折舊”賬戶的余額在資產(chǎn)負債表上如何列示？2025/2/2778固定資產(chǎn)（四）固定資產(chǎn)的處置企業(yè)組織出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應當將固定資產(chǎn)的處置收入扣除其賬面價值和相關稅費之后的金額計入當期損益。企業(yè)組織處置固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)處置”賬戶進行賬務處理。企業(yè)組織處置固定資產(chǎn)的賬務處理包括以下幾個步驟：2025/2/2779固定資產(chǎn)1。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理企業(yè)組織的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，根據(jù)其賬面價值記入“固定資產(chǎn)情理”賬戶的借方，根據(jù)已計提的累計折舊記入“累計折舊”賬戶的借方，根據(jù)固定資產(chǎn)原始成本記入“固定資產(chǎn)”賬戶。2025/2/2780固定資產(chǎn)2。發(fā)生清理費用企業(yè)組織在固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的清理費用和相關稅費，記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶的借方，同時記入“銀行存款”或“現(xiàn)金”、“應交稅費”賬戶的貸方。2025/2/2781固定資產(chǎn)3。產(chǎn)生清理收入和殘料收入企業(yè)組織收到出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入，應該沖減固定資產(chǎn)清理支出，根據(jù)實際收到的出售價款和殘料變價收入等記入“銀行存款”、“原材料”等賬戶的借方，同時記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶的貸方。2025/2/2782固定資產(chǎn)4。保險賠償如果企業(yè)組織的固定資產(chǎn)已經(jīng)向保險公司投保，企業(yè)組織計算或收到由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失時，應該沖減固定資產(chǎn)清理支出，記入“其他應收款”或“銀行存款”賬戶的借方，同時記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶的貸方。2025/2/2783固定資產(chǎn)5。清理凈損益企業(yè)組織完成固定資產(chǎn)清理之后的凈損失，如果屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處置損失，記入“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”賬戶的借方，同時記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶的貸方；如果屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間因自然災害等非正常原因引起的處置損失，記入“營業(yè)外支出——非常損失”賬戶的借方，同時記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶的貸方。企業(yè)組織完成固定資產(chǎn)清理之后的凈收益，記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶的借方，同時記入“營業(yè)外收入”賬戶的貸方。閱讀教材P.196的案例7-10。2025/2/2784固定資產(chǎn)2025/2/2785根據(jù)上述案例7-10的資料，華南公司固定資產(chǎn)清理的賬務處理如表7-10所示。固定資產(chǎn)2025/2/2786討論期末，如果“固定資產(chǎn)清理”賬戶存在余額，在資產(chǎn)負債表上如何列示？2025/2/2787三、遞耗資產(chǎn)2025/2/2788遞耗資產(chǎn)遞耗資產(chǎn)是一種性質(zhì)和使用情況都比較特殊的有形資產(chǎn)，它包括企業(yè)組織擁有的森林、礦山和油田等自然資源。這些自然資源本身會隨著采掘、采伐等活動轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)品而逐漸消耗，乃至耗竭。其成本自然也隨著資源儲存量的逐漸消耗而逐漸減少，它屬于一種呈遞減趨勢的資產(chǎn)。遞耗資產(chǎn)的名稱由此而來。2025/2/2789遞耗資產(chǎn)（一）遞耗資產(chǎn)的成本遞耗資產(chǎn)的成本包括區(qū)的成本和取得之后的勘探成本與開發(fā)成本。2025/2/2790遞耗資產(chǎn)1。遞耗資產(chǎn)的取得成本低耗資產(chǎn)的取得成本比較容易確定，它通常包括為了取得遞耗資產(chǎn)所有權而發(fā)生的購買價格及其相關的費用。遞耗資產(chǎn)的取得成本作為資本化處理。2025/2/2791遞耗資產(chǎn)2。遞耗資產(chǎn)的勘探成本企業(yè)組織取得遞耗資產(chǎn)所有權之后，為了勘探其蘊藏量需要花費大量的費用。這種費用就是勘探成本。對于勘探成本存在不同的賬務處理方法。企業(yè)組織只能將勘探成功的勘探成本作為資本化處理，而勘探失敗的勘探成本只能作為費用化處理。2025/2/2792遞耗資產(chǎn)3。遞耗資產(chǎn)的開發(fā)成本遞耗資產(chǎn)的開發(fā)成本包括有形設備與無形開發(fā)成本兩大類。2025/2/2793遞耗資產(chǎn)（1）有形設備遞耗資產(chǎn)屬于自然資源，其采掘、采伐大多需要修建現(xiàn)場設施如道路、軌道和其他運輸系統(tǒng)，安裝鉆探裝置、抽水裝置和其他重型設備（如吊車）。這些設施都屬于有形設備。這些有形設備通常不包括在遞耗資產(chǎn)成本之內(nèi)，而是對其另設賬戶并計提折舊。因為這些有形設備在性質(zhì)上述與固定資產(chǎn)。其計提折舊的年限以其經(jīng)濟使用壽命期與遞耗資產(chǎn)耗竭年限孰短為原則。2025/2/2794遞耗資產(chǎn)（2）無形開發(fā)成本無形開發(fā)成本如掘進或鉆探成本，則作為資本化處理，構成低耗資產(chǎn)成本的一個組成部分。2025/2/2795遞耗資產(chǎn)（二）遞耗資產(chǎn)的折耗遞耗資產(chǎn)會隨著采掘、采伐過程而逐漸耗竭。其成本以折耗的形式轉(zhuǎn)銷為當期費用。2025/2/2796遞耗資產(chǎn)1。遞耗資產(chǎn)折耗與賬務處理遞耗資產(chǎn)通常采用工作量法計算其折耗。其計算公式為：單位產(chǎn)量折耗=（遞耗資產(chǎn)成本－預計殘值）/預計產(chǎn)量某個期間的折耗費用=單位產(chǎn)量折耗×某個期間的產(chǎn)量2025/2/2797遞耗資產(chǎn)折耗費用是企業(yè)組織的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，應該在已銷售和尚未銷售的產(chǎn)品之間分配。屬于已銷售產(chǎn)品應該分攤的折耗費用構成銷售成本的一個組成部分，而屬于尚未銷售產(chǎn)品應該分攤的折耗費用則構成庫存商品成本的一個組成部分。以教材P.197的案例7-11為例，說明折耗資產(chǎn)及其賬務處理。2025/2/2798遞耗資產(chǎn)西北礦業(yè)公司的一座礦山成本為325000元，預計可開采礦產(chǎn)品4000000噸，預計殘值為5000元。2008年度西北礦業(yè)公司在該礦山開采礦產(chǎn)品200000噸，其中，20000噸尚未銷售出去。根據(jù)上述資料，西北礦業(yè)公司每噸礦產(chǎn)品的折耗為：單位產(chǎn)量折耗=（325,000－5,000）/4,000,000=0.08元/噸2008年度的折耗費用=200,000×0.08=16,000（元）2025/2/2799遞耗資產(chǎn)根據(jù)上述計算結(jié)果和產(chǎn)銷情況，西北礦業(yè)公司做如下會計分錄：借：折耗費用14,400

庫存商品1,600貸：累計折耗16,0002025/2/27100討論期末，“累計折耗”賬戶的余額在資產(chǎn)負債表上如何列示？2025/2/27101遞耗資產(chǎn)2。遞耗資產(chǎn)及折耗與固定資產(chǎn)及折舊的區(qū)別遞耗資產(chǎn)與固定資產(chǎn)同屬有形資產(chǎn)，但是，由于其特性不同而使得遞耗資產(chǎn)及折耗與固定資產(chǎn)及折舊存在一些區(qū)別。這些區(qū)別主要體現(xiàn)在：2025/2/27102遞耗資產(chǎn)（1）折耗只有在采掘、采伐等活動過程才會發(fā)生，而折舊的發(fā)生則不限于固定資產(chǎn)的使用。（2）折耗是遞耗資產(chǎn)實體的直接消蝕減少，而折舊則不使固定資產(chǎn)實體的直接耗減，只是其使用價值和價值的減少。2025/2/27103遞耗資產(chǎn)（3）多數(shù)遞耗資產(chǎn)難以重置或再生，只有像森林資源這類遞耗資產(chǎn)可以通過植樹造林予以補植，但時間較為漫長，而多數(shù)固定資產(chǎn)則可以重置。（4）遞耗資產(chǎn)由于采掘、采伐等活動而生產(chǎn)出來的生產(chǎn)物，直接成為企業(yè)組織可供銷售的商品如石油、煤和木材等，而固定資產(chǎn)屬于生產(chǎn)資料，它有助于商品的生產(chǎn)，但不直接構成商品實體的一個組成部分。固定資產(chǎn)只有其轉(zhuǎn)移價值即折舊，才構成商品價值的一個組成部分。2025/2/27104四、無形資產(chǎn)2025/2/27105無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指那些不具有實物形態(tài)，但卻能夠為企業(yè)組織帶來經(jīng)濟利益的法定權利或優(yōu)勢。根據(jù)我國的《企業(yè)會計準則第6號：無形資產(chǎn)》，無形資產(chǎn)是指企業(yè)組織擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。2025/2/27106無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)概述要理解無形資產(chǎn)的概念，首先要了解無形資產(chǎn)的特征。無形資產(chǎn)必須具備以下特征：（1）沒有實物形態(tài)（2）將在較長的期間內(nèi)使企業(yè)組織受益（3）它所代表的未來經(jīng)濟利益具有高度的不確定性2025/2/27107無形資產(chǎn)根據(jù)我國的《企業(yè)會計準則第6號：無形資產(chǎn)》，無形資產(chǎn)包括：專利權（Patent）非專利技術（Know-How）商標權（Trademark）著作權（Copyright）土地使用權（LandOccupancyRight）特許權（Franchise）2025/2/27108討論為什么有些企業(yè)組織不愿意申請專利？2025/2/27109無形資產(chǎn)（二）無形資產(chǎn)的賬務處理無形資產(chǎn)的賬務處理主要包括無形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等問題。2025/2/27110無形資產(chǎn)1。無形資產(chǎn)的取得企業(yè)組織以外購方式取得無形資產(chǎn)，按其取得成本計入“無形資產(chǎn)”賬戶的借方，同時記入“銀行存款”等賬戶的貸方。閱讀教材P.201的案例7-12。2025/2/27111無形資產(chǎn)2007年12月29日，華南公司以銀行存款1,536,000元購入一項非專利技術。根據(jù)該非專利技術的性質(zhì)和未來市場競爭環(huán)境，預計該非專利技術的經(jīng)濟使用壽命期為8年。

根據(jù)案例7-12的資料，2007年12月29日，華南公司取得非專利技術時，做如下會計分錄：借：專利權——非專利技術1,600,000

貸：銀行存款

1,600,0002025/2/27112無形資產(chǎn)如果企業(yè)組織以自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研究與開發(fā)支出（ResearchandDevelopmentExpenditures），不滿足資本化條件的，記入“研發(fā)支出——費用化支出”賬戶的借方，滿足資本化條件的，記入“研發(fā)支出——資本化費用”賬戶的借方，同時記入“原材料”、“銀行存款”和“應付職工薪酬”等賬戶的貸方。2025/2/27113無形資產(chǎn)研究與開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，按其應該予以資本化的支出，記入“無形資產(chǎn)”賬戶的借方，同時記入“研發(fā)支出——資本化費用”賬戶的貸方。期末，應將費用化支出部分轉(zhuǎn)入“管理費用”賬戶，記入“管理費用”賬戶的借方，同時記入“研發(fā)支出——費用化支出”賬戶的貸方。閱讀教材P.201的案例7-13。2025/2/27114無形資產(chǎn)華南公司自行研究與開發(fā)一項專利技術。在研究與開發(fā)過程中，耗費了原材料300,000元，支付職工薪酬200,000元，其他相關費用100,000元。其中符合資本化條件的支出為200,000元。該專利技術已經(jīng)達到預定用途并順利申請了專利。根據(jù)上述案例7-13的資料，華南公司的賬務處理如下：2025/2/27115無形資產(chǎn)2025/2/27116無形資產(chǎn)2。無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)，其受益期超過一個以上的會計分期。其成本應該在受益期內(nèi)攤銷。無形資產(chǎn)攤銷通常采用直線法，而且通常沒有殘值。企業(yè)組織按期（月）攤銷無形資產(chǎn)時，記入“管理費用”賬戶的借方，同時記入“累計攤銷”賬戶的貸方。閱讀教材P.202的案例7-14。2025/2/27117討論期末，“累計攤銷”賬戶的余額在資產(chǎn)負債表上如何列示？2025/2/27118無形資產(chǎn)3。無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置主要包括無形資產(chǎn)的注銷和出售兩個方面。2025/2/27119無形資產(chǎn)（1）無形資產(chǎn)的注銷如果企業(yè)組織擁有的無形資產(chǎn)因經(jīng)營環(huán)境的變化和技術更新，不能為企業(yè)組織帶來經(jīng)濟利益，不再具有使用價值和