中文摘要改革開放之后，我國的經(jīng)濟(jì)迎來了快速增長(zhǎng)發(fā)展階段。然而，世界銀行公布的數(shù)據(jù)顯示，我國的基尼系數(shù)一直高于0.4這一國際警戒線，這代表著我國貧富差距擴(kuò)大的現(xiàn)象仍然存在。個(gè)人所得稅不僅是籌集財(cái)政收入的重要手段，同時(shí)是實(shí)施收入再分配的重要工具，為此，我們?nèi)匀恍枰芯總€(gè)人所得稅制度來完善我國稅制，提高稅負(fù)公平性。我國也明確提出了建立綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制的目標(biāo)，研究借鑒加拿大個(gè)人所得稅制度的優(yōu)點(diǎn)，不僅有利于推動(dòng)我國個(gè)人所得稅的改革，也有利于完善我國稅收制度。本文以中國與加拿大個(gè)人所得稅制度的比較為基礎(chǔ)，分析我國目前可能存在的問題并提出解決思路。共分為以下五個(gè)部分：第一部分分析了我國完善個(gè)人所得稅的必要性和借鑒加拿大個(gè)人所得稅經(jīng)驗(yàn)的意義所在；第二部分通過國內(nèi)外相關(guān)的文獻(xiàn)綜述引出本文的研究空間和研究?jī)r(jià)值；第三部分運(yùn)用對(duì)比分析、文獻(xiàn)研究的方法，對(duì)比了中國和加拿大個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程、征收模式、征收范圍、稅率范圍；第四部分在上述內(nèi)容的基礎(chǔ)上總結(jié)了當(dāng)前中國個(gè)人所得稅改革可能存在的問題，包括綜合征收項(xiàng)目過少、稅基范圍過窄、邊際稅率過高等；第五部分提出了我國借鑒加拿大個(gè)人所得稅經(jīng)驗(yàn)的建議，例如加大綜合征收范圍、擴(kuò)大稅基、優(yōu)化稅率設(shè)置。本文主要對(duì)中國和加拿大兩國的個(gè)人所得稅制度進(jìn)行對(duì)比，希望能通過梳理、分析相關(guān)資料，加以思考研究，提出能夠推動(dòng)我國個(gè)人所得稅改革發(fā)展的建議。[關(guān)鍵詞]中國；加拿大；個(gè)人所得稅；對(duì)比

一、緒論（一）研究背景及研究意義1.研究背景我國的個(gè)人所得稅制度的發(fā)展開始于1980年，經(jīng)歷幾十年的改革與發(fā)展形成了今天的模式，我國的個(gè)人所得稅收入從2000年的659.64億元增長(zhǎng)到2020年的11568.26億元，增長(zhǎng)超過了17倍。但是在一片繁榮后面，卻也存在著貧富差距擴(kuò)大的趨勢(shì)。國際社會(huì)或?qū)W術(shù)界判斷一個(gè)經(jīng)濟(jì)體內(nèi)部收入差距情況時(shí)，通常會(huì)用基尼系數(shù)，其取值波動(dòng)范圍在0到1之間，一般來說，越趨近0，這表明該經(jīng)濟(jì)體內(nèi)部收入越平均。國家統(tǒng)計(jì)局于2015年公布的當(dāng)前年度國內(nèi)基尼系數(shù)情況，達(dá)到了0.462，此時(shí)已經(jīng)超過國內(nèi)外學(xué)術(shù)界公認(rèn)的0.4警戒線。總體來說，國內(nèi)基尼系數(shù)的升高，代表著我國貧富差距的擴(kuò)大李實(shí):基尼系數(shù)比中國高的不到10%.彭森主編,中國改革年鑒——深改五周年(2013-2017)專卷,,2018,868,年鑒.。李實(shí):基尼系數(shù)比中國高的不到10%.彭森主編,中國改革年鑒——深改五周年(2013-2017)專卷,,2018,868,年鑒.個(gè)人所得稅是我國稅收制度的重要稅種，在貧富差距擴(kuò)大的背景之下，我國也提出了要建立綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制的目標(biāo)，以此來完善我國的稅收制度。但是由于國情與稅收制度設(shè)計(jì)較為復(fù)雜的緣故，我國在稅制改革的過程中，仍然需要借鑒發(fā)達(dá)國家的稅制優(yōu)點(diǎn)進(jìn)行有效的改革張書慧.“十四五”時(shí)期我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化若干思考[J].地方財(cái)政研究,2021(01):20-26.張書慧.“十四五”時(shí)期我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化若干思考[J].地方財(cái)政研究,2021(01):20-26.2.研究意義加拿大稅制發(fā)展歷史悠久，個(gè)人所得稅是加拿大的主要稅種，稅制建設(shè)發(fā)展已較為完善，借鑒加拿大個(gè)人所得稅的稅制長(zhǎng)處，有利于我國更好的進(jìn)行個(gè)人所得稅改革。從稅種來看，加拿大國內(nèi)主要面向的是個(gè)人所得稅，占據(jù)總體稅收收入的最大比重，從2010年到2020年的加拿大財(cái)政局公布數(shù)據(jù)來看，該國所得稅占比超過了75%，其中個(gè)人所得稅又占到所得稅收入的70%。個(gè)人所得稅在加拿大聯(lián)邦政府稅收中的重要地位顯而易見。加拿大在稅率的設(shè)計(jì)、征收模式的選擇、征稅范圍的選擇上都下了十足的功夫，體現(xiàn)了加拿大聯(lián)邦政府在稅制設(shè)計(jì)上有一定的科學(xué)性、合理性劉運(yùn)毛.加拿大稅務(wù)審計(jì)制度探析及啟示[J].稅務(wù)研究,2008(05):90-91.，其稅制設(shè)計(jì)的思想和許多規(guī)定都值得我們借鑒，學(xué)習(xí)加拿大個(gè)人所得稅的經(jīng)驗(yàn)，有利于完善我國的個(gè)人所得稅制劉運(yùn)毛.加拿大稅務(wù)審計(jì)制度探析及啟示[J].稅務(wù)研究,2008(05):90-91.本文以中國和加拿大的個(gè)人所得稅的稅制比較為基礎(chǔ)進(jìn)行分析，在借鑒加拿大的經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，來探索我國稅制改革的方案，完善我國個(gè)人所得稅。因此，對(duì)比中國和加拿大的個(gè)人所得稅制具有一定的學(xué)習(xí)借鑒意義。（二）研究目的由于我國的部分個(gè)人所得稅制度制定的時(shí)間較早，缺乏一定的前瞻性，隨著時(shí)間的推移和社會(huì)的發(fā)展，這部分稅收制度的規(guī)定與社會(huì)發(fā)展之間的矛盾越來越突出，我國進(jìn)行個(gè)人所得稅制改革的需求越來越迫切。加拿大個(gè)人所得稅制比較完善，借鑒加拿大個(gè)人所得稅發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，以有利于推進(jìn)我國個(gè)人所得稅的改革更好開展，完善我國稅制。（三）研究方法本文綜合使用了對(duì)比分析法、文獻(xiàn)研究法。（1）比較分析法本文主要內(nèi)容是對(duì)比研究中國與加拿大兩國的個(gè)人所得稅制度，因而對(duì)比分析法圍繞全文內(nèi)容進(jìn)行展開。通過對(duì)中國和加拿大個(gè)人所得稅的比較研究，可以讓我們了解兩國個(gè)人所得稅的稅制差異，更好的認(rèn)識(shí)和發(fā)現(xiàn)我國個(gè)人所得稅可能存在的問題，從而為后文對(duì)個(gè)人所得稅改革提出建議提供支撐。（2）文獻(xiàn)研究法本文的稅制比較內(nèi)容較多，要分析兩國的個(gè)人所得稅的稅制內(nèi)容，還需要在前人的研究成果基礎(chǔ)之上提出自己的研究方向，因此，通過大量的研究文獻(xiàn)，為后文的稅制比較分析提供了理論支撐。二、研究現(xiàn)狀（一）國內(nèi)研究現(xiàn)狀（1）關(guān)于對(duì)我國個(gè)人所得稅稅率形式選擇方面的研究劉尚希、應(yīng)亞珍（2003）認(rèn)為，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的財(cái)政職能是發(fā)揮調(diào)節(jié)職能的基礎(chǔ)，實(shí)行單一稅率將有效籌集充足的財(cái)政資金，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)職能。吳菊（2006）認(rèn)為，由于邊際效用遞減理論的缺陷以及實(shí)踐中累進(jìn)稅制的弊端，使得累進(jìn)稅制難以實(shí)現(xiàn)收入公平再分配目標(biāo)，而比例稅制能夠克服累進(jìn)稅制的弊端，兼顧效率和公平，實(shí)現(xiàn)公平分配的目標(biāo)。崔志坤（2011）認(rèn)為，若要推行綜合與分類課稅模式，分類征收部分的稅率設(shè)計(jì)上應(yīng)考慮到降低稅負(fù)并與現(xiàn)有稅制有效銜接，主張實(shí)行分類征收部分采用單一比例稅率，對(duì)滿足綜合收的部分收入采用超額累進(jìn)稅率。（2）關(guān)于加拿大個(gè)人所得稅制度方面的研究景然（2013）深入分析了2001年至2011年間加拿大個(gè)人所得稅變化情況，介紹個(gè)人所得稅是加拿大的主要稅種，從個(gè)人所得稅稅率、費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)及退稅制度、征繳方式、稅制模式等方面進(jìn)行詳細(xì)研究，并對(duì)我國個(gè)人所得稅制提出完善征繳方式、加快稅收信息化建設(shè)等建議。程星星（2017）從公平角度進(jìn)行分析，對(duì)加拿大個(gè)人所得稅制的征收規(guī)模、征稅范圍、發(fā)展歷程進(jìn)行介紹，從加拿大個(gè)人所得稅法出發(fā)，詳細(xì)介紹加拿大個(gè)人所得稅課稅項(xiàng)目及免稅項(xiàng)目。（3）關(guān)于對(duì)我國個(gè)人所得稅提出改革建議方面的研究經(jīng)庭如、曹結(jié)兵（2016）通過對(duì)比我國與OECD成員國的個(gè)人所得稅比重，得出我國個(gè)人所得稅比重偏低是制約收入分配功能實(shí)現(xiàn)的重要因素，因而我國個(gè)人所得稅改革應(yīng)進(jìn)行全面綜合性的改革，提高個(gè)人所得稅的比重。計(jì)金標(biāo)（1997）深入地研究了個(gè)人所得稅的基本原理，從效率與公平兩個(gè)角度，結(jié)合我國個(gè)人所得稅的實(shí)際情況和發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)如何改革我國個(gè)人所得稅制度提出了一些很有建設(shè)性的意見，并對(duì)我國個(gè)人所得稅的地位、政策目標(biāo)，立法和歸屬問題，稅制模式選擇等重要方面進(jìn)行了具體設(shè)計(jì)。（二）國外研究現(xiàn)狀國外學(xué)者主要對(duì)個(gè)人所得稅的改革建議進(jìn)行研究，集中在稅基和稅率的選擇上：（1）關(guān)于稅基的確定方面的研究Haig(1921）和Simons(1938）是收入型稅基支持者的代表人物，創(chuàng)立綜合所得概念，認(rèn)為將納稅人全部獲得的財(cái)富作為衡量其納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)，從而確定納稅人的應(yīng)納稅額，可以較好的實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平原則，這一理論成為多數(shù)國家制定個(gè)人所得稅稅基的基礎(chǔ)。Hobbes(1651)、Mill(1848)是支出型稅基支持者的代表人物，他們認(rèn)為收入只代表個(gè)人獲取財(cái)富能力并不能說明個(gè)人實(shí)際可支配的財(cái)富，只有消費(fèi)才能代表了個(gè)人的納稅能力。（2）關(guān)于稅率的確定方面的研究Edgeworth(1897）認(rèn)為個(gè)人所得稅只有通過高稅率、多累進(jìn)的累進(jìn)稅率才能起到調(diào)節(jié)收入分配的作用，這一理論在當(dāng)時(shí)西方發(fā)達(dá)國家設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅稅率時(shí)得到普遍認(rèn)可。Mirrlees(1976)、Stern(1976)、Seade(1977）認(rèn)為高稅率、多累進(jìn)的所得稅會(huì)產(chǎn)生勞動(dòng)供給的抑制效應(yīng)，應(yīng)當(dāng)將最高邊際效率設(shè)定為0。以上學(xué)術(shù)成果成為我國個(gè)人所得稅的理論研究以及改革實(shí)踐的寶貴資源，同時(shí)筆者注意到我國個(gè)人所得稅改革的復(fù)雜性仍需汲取發(fā)達(dá)國家的稅制優(yōu)點(diǎn)，在2019年我國個(gè)人所得稅制改革之后與加拿大現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制對(duì)比介紹也比較少，為此本文采取對(duì)比分析和文獻(xiàn)研究的辦法，對(duì)比中國與加拿大個(gè)人所得稅制，從而借鑒加拿大個(gè)人所得稅的長(zhǎng)處來為我國個(gè)人所得稅制改革提出一點(diǎn)意見。（三）創(chuàng)新點(diǎn)與不足創(chuàng)新點(diǎn)：（1）雖然對(duì)中國個(gè)人所得稅制的研究較多，但將中國2019年個(gè)人所得稅制改革之后的制度同加拿大個(gè)人所得稅制度對(duì)比研究的較少，筆者以2019年中國個(gè)人所得稅制改革后的內(nèi)容與加拿大個(gè)人所得稅進(jìn)行比較，內(nèi)容較新穎；（2）通過分析比較中國與加拿大現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅制，提出對(duì)我國個(gè)人所得稅改革的建議不足：限于個(gè)人的知識(shí)能力水平有限，在翻譯加拿大財(cái)政部、統(tǒng)計(jì)局、稅務(wù)局相關(guān)網(wǎng)站和公告時(shí)，可能會(huì)存在一些表述上的偏差，總結(jié)出來的經(jīng)驗(yàn)不一定完全適用于我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的需要，因此還需要進(jìn)一步結(jié)合我國實(shí)際國情考慮所提建議。三、中國與加拿大個(gè)人所得稅制基本比較（一）中國與加拿大個(gè)人所得稅發(fā)展歷程的比較比較分析中國與加拿大個(gè)人所得稅發(fā)展歷程，可以更好的對(duì)比中加兩國在發(fā)展過程中的異同，更好的結(jié)合我國的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行分析，進(jìn)而借鑒加拿大關(guān)于個(gè)人所得稅的制度改革的優(yōu)點(diǎn)。中國個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程1980年，我國對(duì)所得稅制度開展改革工作，強(qiáng)調(diào)了稅收對(duì)國家建設(shè)的重要意義，并且在當(dāng)年的十一屆三中全會(huì)中通過了《個(gè)人所得稅法》，從此，我國開始征收個(gè)人所得稅。但這項(xiàng)制度只將工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得和其他所得作為征稅項(xiàng)目，對(duì)于其他方面并沒有做出規(guī)定。之后，在1986年又進(jìn)行了稅制的進(jìn)一步完善，修訂《個(gè)人所得稅法》，出臺(tái)了《城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅暫行條例》，將外籍人員、個(gè)體工商戶和國內(nèi)居民納入課稅范圍。時(shí)間快進(jìn)到20世紀(jì)90年代，在1994年時(shí)，應(yīng)稅項(xiàng)目增加了個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得。2005年至2018年，主要針對(duì)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行上調(diào)。個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從1600元提升至2000元，再上調(diào)到3500元，最后在2018年時(shí)提高至5000元。除此之外，2011年時(shí)還對(duì)工資所得稅的稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，將超額累進(jìn)稅率的第一級(jí)稅率從5%下調(diào)到了3%，將工資薪金的超額累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)由9級(jí)調(diào)整為7級(jí)，取消了15%和40%兩檔稅率；2018年，額外設(shè)置了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，還將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)這四項(xiàng)納入綜合征稅范圍。這是國內(nèi)個(gè)人所得稅改革的前進(jìn)道路，這些事件也說明國內(nèi)個(gè)人所得稅制度逐漸向著規(guī)范與法制方面前進(jìn)。2.加拿大的個(gè)人所得稅制發(fā)展歷程在加拿大殖民地時(shí)代和建國初期階段，加拿大沿襲了英國的稅法，加拿大之后的所得稅制度成型，在一定程度上也是因?yàn)閷W(xué)習(xí)了英國成熟的政治經(jīng)濟(jì)制度。加拿大第一部憲法（1867）年憲法，給予聯(lián)邦政府“可以利用任何稅制籌集錢款”的權(quán)力，為加拿大推行個(gè)人所得稅制度大大降低了難度，為個(gè)人所得稅制度的建立奠定了法律基礎(chǔ)。1914年時(shí)，爆發(fā)了第一次世界大戰(zhàn)，加拿大聯(lián)邦政府為了籌集資金，在1917年通過了《戰(zhàn)時(shí)所得稅法》，推出個(gè)人所得稅，并在全國范圍內(nèi)征收。第一版的《戰(zhàn)時(shí)所得稅法》非常簡(jiǎn)單，只有五六頁紙，平均稅率為4％，主要課稅對(duì)象為富人，并不能滿足普遍的課稅需求。因此，為了滿足社會(huì)發(fā)展的需求，加拿大在1945年和1952年對(duì)《戰(zhàn)時(shí)所得稅法》進(jìn)行了修訂，初步形成加拿大的所得稅制度框架，逐漸擴(kuò)大個(gè)人所得稅納稅的范圍，稅率也逐漸攀升，在后續(xù)的1971年和1974年的個(gè)人所得稅改革中，最高的邊際效率達(dá)到了47%，同時(shí)累進(jìn)級(jí)次達(dá)到了13級(jí)之多。二十世紀(jì)七十年代后，許多學(xué)者都認(rèn)為過高的稅負(fù)不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，于是在1986年美國率先對(duì)其稅制進(jìn)行改革之后，加拿大借鑒了美國的經(jīng)驗(yàn)也進(jìn)行了類似的改革：在1988年降低了最高邊際稅率，由34%下調(diào)至29%；在1988年之后的個(gè)人所得稅修訂調(diào)整，主要涉及稅率、累進(jìn)級(jí)次等，稅率級(jí)數(shù)減少到4級(jí)，最高邊際效率下降到29%景然.中國與加拿大個(gè)人所得稅比較分析[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué),2013.3.中國與加拿大個(gè)人所得稅發(fā)展的相同點(diǎn)與不同點(diǎn)雖然中國的個(gè)人所得稅制度建立時(shí)間在1980年，比加拿大個(gè)人所得稅制度建立時(shí)間1917年較晚，但也有一定程度上的相似點(diǎn)。（1）相同點(diǎn)：相似的稅制改革時(shí)代背景：從中國與加拿大的基本稅制發(fā)展情況可以看出，兩國的稅制改革都有相同的時(shí)代發(fā)展背景，都是迫切的為了解決當(dāng)下國家發(fā)展需要解決的問題，都是出于當(dāng)時(shí)的實(shí)際國情考慮，個(gè)人所得稅政策的出臺(tái)都滿足了當(dāng)時(shí)的實(shí)情需求。（2）不同點(diǎn)：①發(fā)展經(jīng)驗(yàn)不同：中國在進(jìn)行稅制改革時(shí)，僅僅是依靠自己摸石頭過河，并沒有相關(guān)成熟的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行借鑒；加拿大進(jìn)行稅制改革時(shí)，延續(xù)了英國成熟的稅收制度，并在后續(xù)的改革過程中，有美國率先進(jìn)行了改革，加拿大直接進(jìn)行了借鑒和引用。②經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不同：中國屬于發(fā)展中國家，稅收征管水平較低，并沒有能力進(jìn)行綜合所得稅制的選擇；雖然加拿大經(jīng)歷了世界大戰(zhàn)，但整體綜合國力并沒有受到損傷，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使加拿大稅收征管水平得到提高，有能力進(jìn)行綜合個(gè)人所得稅制的選擇。（二）中國與加拿大個(gè)人所得稅征收模式選擇的比較個(gè)人所得稅征稅模式有三類，分別是分類征收模式、混合征收模式和綜合征收模式。分類征收是對(duì)不同的收入類別，分類設(shè)置稅率進(jìn)行征收的征稅模式。這一征稅模式主要適用于收入水平不高，收入來源單一的國家使用，我國在新個(gè)人所得稅改革之前就采用這樣的征收模式。混合征稅模式是分類與綜合相結(jié)合的征收模式，也是我國個(gè)人所得稅改革之后現(xiàn)行的征收模式。這種征收模式根據(jù)不同性質(zhì)劃分納稅人的綜合所得、分類所得的收入，分別采用比例與累進(jìn)稅率相結(jié)合的方式進(jìn)行計(jì)稅。混合征收模式是分類征收和綜合征收的一種過渡模式，這種模式既有公平又有效率的考量，但是這兩方面的考量又不徹底，雖然有綜合但是都是小綜合，涉及的稅基并不廣泛。綜合征稅模式以加拿大為代表，其主要是將納稅人的所有所得綜合起來計(jì)稅。這一征稅模式對(duì)稅收征管水平、納稅遵從度的要求更高。以下主要針對(duì)我國現(xiàn)行的混合征收模式與加拿大綜合征收模式進(jìn)行比較。1.中國個(gè)人所得稅的混合征收模式（1）中國在新個(gè)稅改革前選擇分類所得制的原因我們國內(nèi)在個(gè)人所得稅改革之前實(shí)行的征收模式是分類所得稅制。1994年，國家開始進(jìn)行個(gè)人所得稅改革，并這一過程中落實(shí)了分類所得稅制，這種征收方法基于我國的國情考慮，具有征管成本低的特點(diǎn)，適用于我國稅收征管效率較低的國情；其次，我國農(nóng)村人口較多，農(nóng)村分布較為散亂，地域差異性較大，征管費(fèi)用較高，因此，我國當(dāng)時(shí)很難支撐綜合所得稅制的成本，難以選擇綜合所得稅制。所以，我們國家在當(dāng)時(shí)選擇的是分類所得稅制。（2）中國現(xiàn)行個(gè)稅制度中選擇混合征收模式的原因我國選擇混合征收模式的原因主要是為了順應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。在分類征收模式下，還存在著通過改變收入形式進(jìn)行避稅偷稅的征管漏洞。因此，在業(yè)態(tài)新興化、收入多元化的社會(huì)環(huán)境的背景下，單一的分類所得征收模式已越來越不適應(yīng)我國社會(huì)的發(fā)展，加之我國的稅收征管水平已不斷進(jìn)步，綜合國力不斷增強(qiáng)，可以進(jìn)行征收模式的改革，選擇混合征收模式順應(yīng)了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。（3）中國混合征收模式的征管特點(diǎn)混合征收模式將納稅人的全部收入劃分為兩大類，采用比例稅率和綜合累進(jìn)稅率兩種稅率。混合征收模式兼具分類所得征收模式的效率優(yōu)勢(shì)和綜合所得征收模式的公平價(jià)值，對(duì)征管水平、納稅遵從度、信息監(jiān)控要求也較高，受客觀因素影響度較大。2．加拿大個(gè)人所得稅的綜合征收模式（1）加拿大選擇綜合征收模式的原因加拿大現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅制采取的是綜合征收模式，加拿大的稅收居民不論收入的來源和種類，對(duì)于他們的所得都得依照個(gè)人所得稅法繳納個(gè)人所得稅，包括雇傭收入、資本財(cái)產(chǎn)收入、退休金等。加拿大選擇綜合所得稅制主要原因有兩個(gè)方面，一個(gè)是客觀因素影響，加拿大城市和人口分布較為集中，稅務(wù)管理較為方便。加拿大位于北美洲北部，國土面積約為998.5萬平方公里，其中陸地的面積為909.4平方公里，分為十個(gè)省和三個(gè)特區(qū)，加拿大的人口聚焦于更適宜的東南部區(qū)域，東南部地區(qū)的人口占了人口總數(shù)的80%以上，城市和人口的集中分布有利于加拿大選擇綜合所得稅制。第二個(gè)原因是加拿大受殖民地文化的影響，以及英國稅制的影響，總體繼承了英國的憲法和法律，因此，在稅收征收模式的選擇上也學(xué)習(xí)英國采用了綜合所得稅制。（2）加拿大綜合征收模式的征管特點(diǎn)綜合征收模式下，對(duì)納稅申報(bào)的質(zhì)量要求比較高。它要求納稅人先行預(yù)繳部分個(gè)人所得稅，在納稅年度終了時(shí)，通過自行申報(bào)來補(bǔ)齊年度個(gè)人所得稅稅款。在這個(gè)過程中需要納稅人積極配合和具體參與，首先對(duì)自身的全面收入情況要詳細(xì)了解、準(zhǔn)確核算：其次對(duì)稅款計(jì)算規(guī)則和申報(bào)操作流程要能夠熟練掌握，納稅人對(duì)稅法的高度遵從是綜合征稅模式的重要基礎(chǔ)。同時(shí)，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，對(duì)納稅人的全面收入情況和資產(chǎn)變化動(dòng)態(tài)必須要有效掌握，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)具有嚴(yán)密的收入監(jiān)控能力，而這種能力往往依賴于成熟的社會(huì)共治機(jī)制以及發(fā)達(dá)的信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)。3.中國與加拿大選擇混合征收和綜合征收的優(yōu)缺點(diǎn)比較（1）中國混合所得征收模式優(yōu)缺點(diǎn)實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的混合征收模式，是分類征收模式走向綜合征收模式的過渡階段，我國采取混合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)主要是，該模式不僅能滿足綜合征收模式體現(xiàn)納稅人的稅負(fù)能力的要求，又能彌補(bǔ)分類征收模式導(dǎo)致稅負(fù)不公平的不足，兩種征收模式相互補(bǔ)充、有效配合，保證稅收公平。我國選擇混合征收模式既能幫助我國個(gè)人所得稅穩(wěn)定征收，也有利于促進(jìn)公平、提高效率。我國混合所得稅制的主要缺點(diǎn)在于，對(duì)綜合征收的范圍過窄。雖然這次的個(gè)人所得稅改革引入了小綜合，但也只有四項(xiàng)與勞動(dòng)相關(guān)所得，綜合征收的稅基依舊很小。具體如下：表1我國個(gè)人所得稅三大收入類別與構(gòu)成個(gè)人所得稅收入類別稅目工薪性所得稅收入（綜合征收）工資薪金所得勞動(dòng)報(bào)酬所得，稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得經(jīng)營(yíng)性所得稅收入（分類征收）經(jīng)營(yíng)所得財(cái)產(chǎn)性所得稅收入（分類征收）利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)租賃所得偶然所得（2）加拿大綜合所得稅征收模式優(yōu)缺點(diǎn)加拿大綜合所得稅制模式最大的優(yōu)勢(shì)在于，一方面，它大大拓寬了個(gè)人所得稅的稅基，包括了一個(gè)納稅人所有形式的收入，都要合并計(jì)算按照統(tǒng)一稅率計(jì)算納稅。對(duì)綜合收入相同的納稅人按相同稅率課稅，體現(xiàn)了橫向上的公平。另一方面，對(duì)綜合收入不同的納稅人采用超額累進(jìn)稅率課稅，體現(xiàn)了縱向上的公平。但是，綜合所得稅制也存在著不足，其中最主要的缺點(diǎn)是征收管理難度較大。由于所得匯總和扣除方式復(fù)雜，使得個(gè)人所得稅計(jì)算較為困難，課征手續(xù)也比較繁雜，征管成本比較大。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理能力、征管手段、稅收信息化程度要求都比較高，同樣對(duì)納稅人的納稅意識(shí)、誠信水平要求也比較高。（3）分析小結(jié)對(duì)于征稅模式的選擇，應(yīng)該充分考慮到本國的國情、民情乃至社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、法治程度等等因素，切合國家現(xiàn)階段的實(shí)際征管現(xiàn)狀、制度水平和現(xiàn)代化程度。好比加拿大選擇綜合稅制作為其個(gè)人所得稅征稅模式，正是基于其法律制度體系成熟，國民普遍納稅意識(shí)較強(qiáng)，而且征管力量較強(qiáng)的基本國情。對(duì)以上內(nèi)容進(jìn)行表格整理對(duì)比，可以知道中國與加拿大在征收模式上的選擇優(yōu)缺點(diǎn)如下：表2兩種個(gè)稅征收模式比較稅制類型混合所得稅制綜合所得稅制原理根據(jù)不同性質(zhì)劃分納稅人的綜合所得、分類所得的收入，分別采用比例與累進(jìn)稅率相結(jié)合的計(jì)稅方式。匯總納稅人全年不同性質(zhì)、不同來源收入全部按累進(jìn)稅率計(jì)稅。優(yōu)點(diǎn)有利于平衡公平與效率，體現(xiàn)國家政策調(diào)控意圖。稅基范圍廣，匯總?cè)渴杖胗?jì)稅較好的體現(xiàn)納稅人綜合納稅的能力。缺點(diǎn)“小綜合”的特點(diǎn)，綜合征收范圍較窄。扣除方式比較復(fù)雜、征稅繁瑣，稅收征管條件、納稅人的稅收遵從度要求比較高。適用對(duì)象大部分國家適用。適合征管水平較高的國家使用。雖然我國在征收模式上已嘗試將分類征收模式與綜合征收模式相結(jié)合，但總體來說還是以分類征收模式為主，“小綜合”征收范圍較窄。從中國與加拿大上述對(duì)比情況可以看出，實(shí)施綜合征收模式必須有一定的前提和基礎(chǔ)，對(duì)稅收征管水平、國民的納稅意識(shí)都有一定的要求。雖然目前我國的個(gè)人所得稅征管水平有一定的發(fā)展，但相比發(fā)達(dá)國家來說仍然落后。因此，在現(xiàn)階段，我國還不具備實(shí)施完全綜合稅制的條件，但可以繼續(xù)加強(qiáng)推進(jìn)綜合與分類相結(jié)合的征收模式，擴(kuò)大綜合所得的征收范圍。（三）中國與加拿大個(gè)人所得稅征稅范圍的比較稅收的橫向公平指的是經(jīng)濟(jì)狀況相同的人，稅負(fù)相同。比較研究個(gè)人所得稅征稅范圍，有利于實(shí)現(xiàn)稅收公平。1.中國個(gè)人所得稅的征稅范圍（1）中國個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得項(xiàng)目根據(jù)2019年新修訂的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，我國的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得包括工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；經(jīng)營(yíng)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得等九個(gè)大類。新個(gè)稅法將舊稅法中的個(gè)體工商戶的生產(chǎn)。經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)合并為經(jīng)營(yíng)所得，并刪除了“其他所得”一項(xiàng)。（2）中國個(gè)人所得稅免稅項(xiàng)目①省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；②國債和國家發(fā)行的金融債券利息；③按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；④福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；⑤保險(xiǎn)賠款;；⑥軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；⑦按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；⑧依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；⑨中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；⑩經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。從我國的個(gè)人所得稅免征項(xiàng)目可以看出，我國的個(gè)人所得稅課稅范圍主要集中在一些顯性收入領(lǐng)域，但一些單位附加的福利：比如說公有住房、單位集資建房、免費(fèi)就餐以及各種實(shí)物福利也屬于納稅人所得，但未被列入課稅對(duì)象，這樣的規(guī)定并未考慮稅負(fù)的支付能力，這就無法體現(xiàn)稅收公平的原則。2.加拿大個(gè)人所得稅的征稅范圍（1）加拿大個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得項(xiàng)目根據(jù)加拿大個(gè)人所得稅法第1部分第2章第3條規(guī)定，必須申報(bào)納稅的收入項(xiàng)目有：公職和雇傭收入，包括工資、傭金、假期工資、臨時(shí)工資、傭金、小費(fèi)、津貼等；自雇收入，即經(jīng)營(yíng)所得扣除相關(guān)成本費(fèi)用后的凈額；財(cái)產(chǎn)收入，主要指股息、利息、財(cái)產(chǎn)租賃及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈所得；其他收入，主要指退休金、養(yǎng)老金、贍養(yǎng)費(fèi)、失業(yè)保障金、獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金等。（2）加拿大個(gè)人所得稅免稅項(xiàng)目根據(jù)加拿大個(gè)人所得稅法規(guī)定，其免稅項(xiàng)目包括：①議會(huì)公布的任何成文法則中所包括的免稅項(xiàng)目，以及加拿大參與的稅收協(xié)定中的免稅項(xiàng)目；②從國王發(fā)布的戰(zhàn)爭(zhēng)儲(chǔ)蓄計(jì)化中獲得的收入以及1949年4月1日前由紐芬蘭國王頒布的類似戰(zhàn)爭(zhēng)儲(chǔ)蓄計(jì)劃中取得的收入；③非居民在加拿大取得的國際船運(yùn)或國際航運(yùn)的收入（若該居民國與加拿大有對(duì)等協(xié)定）則該收入免稅；④根據(jù)養(yǎng)老金法案，戰(zhàn)爭(zhēng)中公民有關(guān)福利法、退伍軍人津貼法取得的退休金、津貼或者賠償金，以及根據(jù)航空嘉獎(jiǎng)令取得的收入或者根據(jù)航空法第9條對(duì)規(guī)定的賠償?shù)龋虎萦捎诩幽么竺藝羝鸬膽?zhàn)爭(zhēng)造成的殘疾或死亡而領(lǐng)取的撫恤金，該國與加拿大無此對(duì)等規(guī)定者除外；⑥根據(jù)議會(huì)或者省級(jí)法律所規(guī)定接收社會(huì)救濟(jì)的個(gè)人（信托除外）所接受的社會(huì)救濟(jì)金；⑦所受贈(zèng)與及遺產(chǎn)繼承；⑧中獎(jiǎng)所得；⑨因罷工而由工會(huì)支付的工資；⑩由遞延納稅而產(chǎn)生的所得。加拿大個(gè)人所得稅所涵蓋的所得范圍比較全面，比如在工薪收入中，加拿大將個(gè)人獲取的福利也涵蓋在所得收入中，，因此，加拿大個(gè)人所得稅的所得范圍不僅包括現(xiàn)金收入還包括非現(xiàn)金收入，盡可能的擴(kuò)大了納稅范圍，使經(jīng)濟(jì)能力相同的納稅人擔(dān)負(fù)相同的稅額，從而體現(xiàn)了稅收的橫向公平原則。3.對(duì)中國與加拿大個(gè)人所得稅征稅范圍分析保證稅收橫向公平的基礎(chǔ)是盡可能多形式的收入和盡可能寬的所得范圍，整理中國與加拿大個(gè)人所得稅課稅項(xiàng)目比較，有助于發(fā)現(xiàn)我國存在的問題。表3中國與加拿大所得稅課稅項(xiàng)目比較項(xiàng)目中國加拿大勞動(dòng)所得工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得公職和雇傭收入，包括工資、傭金、小費(fèi)、津貼等經(jīng)營(yíng)所得經(jīng)營(yíng)所得商業(yè)、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)以及一些專業(yè)收入、自雇收入等財(cái)產(chǎn)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得利息、股息，租金和所有權(quán)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、合伙人利潤(rùn)構(gòu)成等福利所得無失業(yè)保險(xiǎn)金、退休金、福利金、贍養(yǎng)費(fèi)收入等從表3我們可以直觀的看到，我國個(gè)人所得稅與加拿大個(gè)人所得稅課稅范圍的相同之處在于都有勞動(dòng)所得、經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)所得的課證，不同的是我國個(gè)人所得稅缺少對(duì)福利所得的課征。我國的個(gè)人所得稅征稅范圍比加拿大少了福利所得，因而我國的個(gè)人所得稅征稅范圍較窄，會(huì)造成我國個(gè)人所得稅不公平的漏洞，加拿大的個(gè)人所得稅課稅范圍較之我國的個(gè)人所得稅課稅范圍較廣，因此加拿大的個(gè)人所得稅相對(duì)來說比較公平。（四）中國與加拿大個(gè)人所得稅稅率的比較個(gè)人所得稅稅基的范圍體現(xiàn)著稅收的橫向公平，而稅收的縱向公平要求經(jīng)濟(jì)情況不同的人，繳納不同數(shù)額的稅收，因此在稅基一定的情況下，稅率的設(shè)計(jì)就成為納稅人繳納稅額多少的關(guān)鍵。1.中國個(gè)人所得稅稅率我國個(gè)人所得稅稅率類別較多，根據(jù)2019年個(gè)人所得稅規(guī)定，應(yīng)稅所得按來源分為九大類，與此相匹配的個(gè)人所得稅稅率也采用多元的稅率模式，不同類型的個(gè)人所得適用不同的稅率。我國個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)是超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種結(jié)合的，具體情況如下：表42019年我國個(gè)人所得稅稅率表稅目稅率（%）綜合所得0-36000元，3%；36000-144000元，10%；144000-300000元，20%；300000-420000元，25%;420000-660000元，30%；660000-960000元，35%；超過960000元，45%。(7級(jí)超額累進(jìn)稅率）經(jīng)營(yíng)所得0-30000元，5%；30000-90000元，10%；90000-300000元，20%；300000-500000元，30%；超過500000元，35%。(5級(jí)超額累進(jìn)稅率）利息、股息、紅利所得20%（固定比例）財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得20%（固定比例）2.加拿大個(gè)人所得稅稅率加拿大自從1971年進(jìn)行稅制改革到現(xiàn)在，個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)從18級(jí)降為穩(wěn)定的4級(jí)，之后一直沿用4級(jí)的累進(jìn)稅率，累進(jìn)級(jí)次較少；個(gè)人所得稅率也從1972年最高邊際稅率47%下降到如今的29%，并且從近幾年來看，加拿大的最高邊際稅率一直穩(wěn)定在29%，發(fā)展較為均勻，有利于適用各級(jí)稅率的納稅人之間的稅負(fù)公平。具體情況如下：表5加拿大個(gè)人所得稅率表年份年收入（加元）稅率（%）2010(1)<40970(2)40970~81941

(3)81941~127021(4)>127021(1)15%(2)22%

(3)26%

(4)29%2011(1)<41544(2)41544~83088(3)83088~128800(4)>128800(1)15%(2)22%

(3)26%

(4)29%2012(1)<42707(2)42707~85414(3)85414~132406(4)>13240(1)15%(2)22%

(3)26%

(4)29%2013(1)<43561(2)43561~87123(3)87123~135054(4)>135054(1)15%(2)22%

(3)26%

(4)29%現(xiàn)行稅率(1)<44701(2)44701~89401(3)89401~138586(4)>138586(1)15%(2)22%

(3)26%

(4)29%3.中國與加拿大個(gè)人所得稅率比較小結(jié)稅率的高低直接影響到國家的稅收收入以及納稅人的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，加拿大較低的個(gè)人所得稅稅率，有利于減輕納稅人對(duì)繳稅的心理負(fù)擔(dān)，提高納稅人遵從度，從而穩(wěn)定國家稅收收入。對(duì)比分析我國與加拿大的個(gè)人所得稅稅率我們可以發(fā)現(xiàn)，我國個(gè)人所得稅的最高邊際稅率相比加拿大高。第一，我國的個(gè)人所得稅最高邊際稅率高達(dá)45%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于加拿大的29%，我國納稅人的稅負(fù)感較重；第二，過高的邊際稅率會(huì)導(dǎo)致納稅人產(chǎn)生心理壓力，容易產(chǎn)生避稅的心理。根據(jù)上述兩國稅率的比較，我們可以得出結(jié)論：加拿大的邊際稅率較我國低，并沒有以非常高的邊際稅率來調(diào)整收入分配格局。這一經(jīng)驗(yàn)表明：我國在稅率設(shè)計(jì)時(shí)，不一定要用較高的邊際稅率來完成收入調(diào)節(jié)分配的過程，可以對(duì)稅率設(shè)計(jì)進(jìn)行優(yōu)化來完善個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。四、當(dāng)前中國個(gè)人所得稅制改革存在的問題（一）綜合征收范圍過小依據(jù)2018年8月31日頒布的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》規(guī)定，我國在個(gè)稅改革上邁出了很大的一步，最引人注目的當(dāng)屬征稅模式的改變。稅法規(guī)定居民個(gè)人取得的與勞動(dòng)相關(guān)的四項(xiàng)所得，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅，即綜合征稅，這也意味著我國個(gè)稅征稅模式由分類征收轉(zhuǎn)換成了分類與綜合相結(jié)合的征稅模式，這是我國個(gè)稅改革邁出的一大步。這在一定程度上緩解了縱向不公平的現(xiàn)象。但是這一改變小綜合的引入涉及范圍較小，主要涉及的也只有四項(xiàng)與勞動(dòng)相關(guān)的所得，范圍很小。（二）稅基范圍較窄我國現(xiàn)行稅制的課稅稅目由原來11類減為9類，應(yīng)稅范圍中的收入所得不能涵蓋所有形式，不利于稅負(fù)公平。如福利費(fèi)、誤餐補(bǔ)助、股票轉(zhuǎn)讓所得、基金國債、理財(cái)?shù)炔]有納入現(xiàn)有應(yīng)稅范疇。比如：甲納稅人取得股票轉(zhuǎn)讓所得收入5萬元，不屬于法定個(gè)稅應(yīng)稅范疇，不繳納個(gè)稅，同樣的乙納稅人獲得利息收入5萬元因?qū)儆诙惙ㄒ?guī)定個(gè)稅征收范圍，需繳納個(gè)稅50000*20%=10000元。二者比較，對(duì)于乙納稅人明顯不公平。（三）邊際稅率過高邊際稅率的高低影響到納稅人的稅負(fù)大小，我國目前的最高邊際稅率為45%，國內(nèi)大多數(shù)學(xué)者都認(rèn)為應(yīng)當(dāng)降低最高邊際稅率。邊際稅率過高會(huì)引發(fā)納稅人逃避納稅的思想，高收入納稅人為了減輕稅負(fù)會(huì)采取偷稅漏稅行為，不利于稅款足額入庫，造成不同收入納稅人的實(shí)際稅負(fù)不均，這與個(gè)稅的收入再分配的調(diào)節(jié)作用相違背。高收入納稅人具有收入來源多樣化的特點(diǎn)，他們?yōu)榱松俳欢惪睿黾幼陨韺?shí)際收入，而采用稅收籌劃進(jìn)行避稅，將綜合所得收入來源轉(zhuǎn)移至其他所得，從而回避45％的邊際稅率。因此，45％的最高邊際稅率對(duì)于高收入納稅人而言實(shí)際作用有限。五、比較研究加拿大的個(gè)人所得稅制對(duì)我國的啟示通過上述對(duì)中國與加拿大個(gè)人所得稅的征收模式、征稅范圍、稅率設(shè)計(jì)幾個(gè)方面的研究，發(fā)現(xiàn)我國在個(gè)人所得稅改革的過程中仍然存在著綜合征收范圍小、稅基窄、稅率設(shè)計(jì)不合理的問題，因此，筆者提出以下幾個(gè)建議：（一）加大綜合征收的征收范圍當(dāng)前我國采用的是“小綜合+大分類”的分類綜合所得的課稅模式，為了進(jìn)一步規(guī)范個(gè)人所得稅的征收管理，國內(nèi)征收模式改革方向，可以繼續(xù)向著混合征收模式推進(jìn)，加大綜合征收的征收范圍，繼續(xù)向“大