企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)山西省財(cái)政稅務(wù)專科學(xué)校第七章流動負(fù)債的核算短期借款的核算應(yīng)付票據(jù)的核算

應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)的核算

應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算123456流動負(fù)債的概述——流動負(fù)債的概述

流動負(fù)債的概念

流動負(fù)債的特點(diǎn)

流動負(fù)債的分類123流動負(fù)債的概念負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。企業(yè)的負(fù)債按其流動性可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債兩大類。負(fù)債流動負(fù)債（又稱短期負(fù)債）是指將在1年內(nèi)（含1年）或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。流動負(fù)債流動負(fù)債的特點(diǎn)1.償還期限短是流動負(fù)債的最大特點(diǎn)。流動負(fù)債是債權(quán)人提出要求時(shí)即期償付，或1年內(nèi)以及超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)必須償付的債務(wù)；2.到期必須要用企業(yè)資產(chǎn)、提供勞務(wù)或者舉借新的負(fù)債來償還；75%流動負(fù)債的特點(diǎn)：3.企業(yè)舉借流動負(fù)債的目的一般是滿足生產(chǎn)經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)的需要；4.流動負(fù)債中的各負(fù)債項(xiàng)目的數(shù)額與非流動負(fù)債相比，數(shù)額較小。流動負(fù)債的分類流動負(fù)債分類

應(yīng)付賬款短期借款預(yù)收賬款應(yīng)付票據(jù)其他應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)——短期借款的核算

短期借款的內(nèi)容

“短期借款”賬戶短期借款的會計(jì)處理123短期借款的內(nèi)容短期借款：指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。

【注】短期借款一般是企業(yè)為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營所需資金或?yàn)榈謨斈稠?xiàng)債務(wù)而借入。短期借款利息屬于籌資費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。短期借款賬戶設(shè)置性質(zhì)：負(fù)債類用途：核算短期借款本金的取得及償還情況。結(jié)構(gòu)：

明細(xì)賬：應(yīng)按債權(quán)人并按借款種類設(shè)置明細(xì)賬戶。短期借款利息：通過“應(yīng)付利息”賬戶核算。取得借款的本金歸還的借款本金期末余額：表示尚未歸還的借款本金“短期借款”賬戶會計(jì)處理本金的核算取得短期借款時(shí)

借：銀行存款

貸：短期借款

到期償還時(shí)相反分錄利息的核算期末計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息實(shí)際支付利息時(shí)支付已經(jīng)計(jì)提的

前期利息支付當(dāng)期利息

借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款

借：

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款

會計(jì)處理采用月末預(yù)提方式進(jìn)行短期借款利息的核算適用范圍：利息按期支付，如按季支付，或在借款到期時(shí)連同本金一起歸還且數(shù)額較大的。情況一會計(jì)處理2025年1月1日，智云電器有限公司向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計(jì)120萬元，期限為9個(gè)月，年利率為4%。該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還，利息按季支付。公司采用月末預(yù)提方式進(jìn)行短期借款利息的核算。情況一舉例會計(jì)處理情況一舉例（1）1月1日取得借款，根據(jù)銀行特種轉(zhuǎn)賬憑證、借款合同編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款1200000貸：短期借款1200000會計(jì)處理情況一舉例（2）1月份末預(yù)提短期借款利息時(shí)，根據(jù)貸款利息計(jì)提表編制會計(jì)分錄如下：：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4000

貸：應(yīng)付利息4000

1月份計(jì)提利息金額=1200000x4%x1/12=4000（元）2月末預(yù)提2月的借款利息的處理：同1月份

會計(jì)處理情況一舉例（3）3月末支付第一季度銀行借款付息時(shí)，根據(jù)銀行計(jì)收利息清單編制會計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付利息8000

財(cái)務(wù)費(fèi)用4000

貸：銀行存款12000第二、三季度的利息費(fèi)用會計(jì)處理：

同一季度

會計(jì)處理（4）10月1日，償還借款本金時(shí)，根據(jù)銀行收貸憑單編制會計(jì)分錄如下：借：短期借款1200000貸：銀行存款1200000情況一舉例會計(jì)處理不采用預(yù)提的方法，而在實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。適用范圍：短期借款利息按月支付，或在借款到期時(shí)連同本金一起歸還但數(shù)額不大的。情況二會計(jì)處理2025年1月1日，智云電器有限公司向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計(jì)120萬元，期限為9個(gè)月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金、利息到期后一次歸還，利息采用不預(yù)提的方法。

情況二舉例會計(jì)處理情況二舉例（1）1月1日取得借款，根據(jù)銀行特種轉(zhuǎn)賬憑證、借款合同編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款1200000貸：短期借款1200000會計(jì)處理情況二舉例（2）10月1日，到期償還借款本金和利息時(shí)，根據(jù)銀行收貸憑單編制會計(jì)分錄如下：借：短期借款1200000財(cái)務(wù)費(fèi)用36000

貸：銀行存款1236000計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=1200000×4%÷12×9=36000（元）——應(yīng)付票據(jù)的核算

應(yīng)付票據(jù)的的內(nèi)容

“應(yīng)付票據(jù)”賬戶應(yīng)付票據(jù)的會計(jì)處理123應(yīng)付票據(jù)的內(nèi)容應(yīng)付票據(jù)：是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按是否帶息分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票兩種。帶息商業(yè)匯票有確定票面利率的，票據(jù)到期時(shí)除應(yīng)支付票面金額外，還應(yīng)按票面利率計(jì)算支付利息。商業(yè)匯票按按承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。承兌人是付款單位商業(yè)承兌匯票按承兌人不同承兌有風(fēng)險(xiǎn)銀行承兌匯票承兌人是付款單位的開戶行承兌無風(fēng)險(xiǎn)付款人請銀行代為承兌，降低票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)按是否帶利息帶息票據(jù)不帶息票據(jù)到期收回本金和利息到期收回本金應(yīng)付票據(jù)的內(nèi)容賬戶設(shè)置性質(zhì)：負(fù)債類用途：用來核算企業(yè)因購買商品、產(chǎn)品、接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票及到期償付等情況。結(jié)構(gòu)：

明細(xì)賬：應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬戶。1）已承兌商業(yè)匯票面值2）計(jì)提的利息商業(yè)匯票到期兌付的票面金額、利息期末余額：尚未到期已承兌商業(yè)匯票的面值及已提利息“應(yīng)付票據(jù)”賬戶---核算面值、利息【注】企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”詳細(xì)記錄應(yīng)付票據(jù)的有關(guān)情況。會計(jì)處理業(yè)務(wù)單據(jù)：增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)、商業(yè)匯票復(fù)印件借：材料采購\原材料\庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)——債權(quán)單位（面值）（1）企業(yè)因購買材料等而開出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)：重點(diǎn)：不帶息應(yīng)付票據(jù)的核算1.應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生與兌付會計(jì)處理業(yè)務(wù)單據(jù)：銀行承兌手續(xù)費(fèi)回執(zhí)單借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款（2）企業(yè)因開出銀行承兌匯票而支付的銀行承兌手續(xù)費(fèi)：業(yè)務(wù)單據(jù)：銀行特種委托收款憑證（付款通知）借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款（3）商業(yè)匯票（包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票）到期，企業(yè)支付了票據(jù)款：會計(jì)處理業(yè)務(wù)單據(jù)：商業(yè)承兌匯票復(fù)印件借：應(yīng)付票據(jù)（面值）貸：應(yīng)付賬款（1）若企業(yè)采用商業(yè)承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，企業(yè)即為承兌人，也就是付款人，銀行將退票還給收款人，由雙方協(xié)商解決，由于商業(yè)承兌匯票已經(jīng)失效，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款：2.應(yīng)付票據(jù)的轉(zhuǎn)銷商業(yè)匯票到期時(shí)，若企業(yè)無力支付票據(jù)款，則應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行處理：會計(jì)處理業(yè)務(wù)單據(jù)：特種轉(zhuǎn)賬傳票借：應(yīng)付票據(jù)（面值）貸：短期借款企業(yè)支付的罰息，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款（2）若采用銀行承兌匯票結(jié)算，承兌人為承兌銀行，承兌銀行將代為支付票據(jù)款，并將其轉(zhuǎn)為對企業(yè)的逾期貸款：——應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)的核算

應(yīng)付賬款的核算預(yù)收賬款的核算其他應(yīng)付款的核算123應(yīng)付賬款的核算

一、應(yīng)付賬款的確認(rèn)和計(jì)量對此項(xiàng)優(yōu)勢加以說明◆應(yīng)付賬款是指因購買商品或接受勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向供貨單位或提供勞務(wù)單位支付的各種款項(xiàng)。應(yīng)付賬款主要是由于企業(yè)取得物資與支付貨款在時(shí)間上的不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。◆應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值=應(yīng)付貨款+增值稅+對方代墊的運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)等◆入賬時(shí)間的確定60%對此項(xiàng)優(yōu)勢加以說明（1）在貨物與發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下，應(yīng)付賬款一般待貨物驗(yàn)收入庫后，按發(fā)票賬單登記入賬。這主要是為了確認(rèn)所購貨物的品種、數(shù)量及質(zhì)量是否與合同條款相符，避免先入賬而在驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)購入物資錯(cuò)、漏、破損等問題再進(jìn)行調(diào)賬的情況。60%對此項(xiàng)優(yōu)勢加以說明（2）在貨物與發(fā)票賬單非同時(shí)到達(dá)，且兩者間隔較長時(shí)間的情況下，應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間以收到發(fā)票賬單為準(zhǔn)。但對于貨物已到而發(fā)票賬單在月末仍未到達(dá)的情況，為了在資產(chǎn)負(fù)債表上客觀反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)，月末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，企業(yè)應(yīng)將所購貨物和應(yīng)付賬款暫估入賬，待下月初做方向相反的分錄，將上月末暫估入賬的應(yīng)付賬款予以沖回。應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款一般按未來應(yīng)付金額入賬（即實(shí)際發(fā)生額入賬）；在購貨存在折扣的情況下，應(yīng)付賬款入賬金額的確定：商業(yè)折扣：商業(yè)折扣在購買時(shí)已經(jīng)發(fā)生，不構(gòu)成最終成交價(jià)的一部分，

故，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額確定。現(xiàn)金折扣：分為總價(jià)法和凈價(jià)法。我國會計(jì)實(shí)務(wù)一般采用總價(jià)法，即

按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值（不扣除現(xiàn)金折扣）記賬，

獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。購買方的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，銷售方的現(xiàn)金折扣在收入準(zhǔn)則中講解◆入賬金額的確定應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款的核算

二、賬戶設(shè)置

“應(yīng)付賬款”賬戶

性質(zhì)：負(fù)債類

用途：核算企業(yè)因采購材料等應(yīng)付未付的款項(xiàng)（即應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還

和轉(zhuǎn)銷等）。

結(jié)構(gòu)：1）歸還數(shù)2）開出商業(yè)匯票抵付數(shù)

3）無法支付的應(yīng)付賬款的轉(zhuǎn)銷數(shù)

應(yīng)付賬款

的發(fā)生數(shù)期末余額：尚未

支付數(shù)明細(xì)賬：應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬戶。應(yīng)付賬款的核算

三、會計(jì)處理會計(jì)處理技巧發(fā)生賒購業(yè)務(wù)時(shí)借：原材料\在途物資\材料采購等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款償還時(shí)無現(xiàn)金

折扣借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款(實(shí)際償還數(shù))

應(yīng)付票據(jù)（開出商業(yè)匯票抵付）有現(xiàn)金

折扣借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

（倒擠）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（享受的現(xiàn)金折扣）無法償付或無需支付時(shí)(轉(zhuǎn)銷)借：應(yīng)付賬款

貸：營業(yè)外收入應(yīng)付賬款的核算

舉例一應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還

智云電器有限公司為增值稅一般納稅人，2024年7月2日，從B公司購入乙材料一批并驗(yàn)收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明，該批材料的價(jià)款為60萬元，增值稅稅率為13%，B公司給予購貨方10%的商業(yè)折扣。按照購貨協(xié)議的規(guī)定，智云電器有限公司如在15天內(nèi)付清貨款，將獲得1%的現(xiàn)金折扣（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)需考慮增值稅）。假定智云電器有限公司于2024年7月10日用銀行存款付清了所欠B公司貨款。應(yīng)付賬款的核算

舉例一應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還

（1）2024年7月2日，購入材料時(shí)按照扣除商業(yè)折扣后的金額入賬：借：原材料540000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）70200貸：應(yīng)付賬款——B公司610200（2）2024年7月10日，現(xiàn)金折扣期限內(nèi)付款獲得現(xiàn)金折扣（即少付款項(xiàng)）計(jì)算現(xiàn)金折扣考慮增值稅：610200×1%＝6102（元）實(shí)付銀行存款=610200-6102=604098（元）借：應(yīng)付賬款——B公司610200貸：銀行存款604098財(cái)務(wù)費(fèi)用6102

應(yīng)付賬款的核算

舉例二實(shí)務(wù)中，外購電力、燃?xì)獾葎恿M(fèi)，一般也通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。每月付款時(shí)先做暫付款處理：

借：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

月末按照外購動力的用途分配：

借：生產(chǎn)成本\制造費(fèi)用\管理費(fèi)用等

貸:應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款的核算

舉例二實(shí)務(wù)中，外購電力、燃?xì)獾葎恿M(fèi)，一般也通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。2024年6月2日，智云公司支付電費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，電費(fèi)78000元、增值稅10140元。6月末，經(jīng)計(jì)算，本月應(yīng)付電費(fèi)68400元，其中生產(chǎn)車間45600元、行政管理部門22800元。（1）2020年6月2日支付電費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款——××電力公司78000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10140

貸：銀行存款88140應(yīng)付賬款的核算

舉例二實(shí)務(wù)中，外購電力、燃?xì)獾葎恿M(fèi)，一般也通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。

（2）6月末分配外購動力費(fèi)時(shí)：借：制造費(fèi)用45600管理費(fèi)用22800貸：應(yīng)付賬款——××電力公司68400應(yīng)付賬款的核算

舉例三應(yīng)付賬款的轉(zhuǎn)銷由于債權(quán)單位撤銷或其他原因等而使應(yīng)付賬款無法支付，企業(yè)

應(yīng)將確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款予以轉(zhuǎn)銷，計(jì)入營業(yè)外收入。2024年12月31日，智云公司確定一筆8000元的應(yīng)付賬款無法支付，應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷。智云公司根據(jù)公司董事會或法律機(jī)構(gòu)作出的書面決議編制會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款8000貸：營業(yè)外收入8000預(yù)收賬款的核算

一、預(yù)收賬款的確認(rèn)對此項(xiàng)優(yōu)勢加以說明◆預(yù)收賬款：是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的（租賃）款項(xiàng)。

【注1】預(yù)收賬款與應(yīng)付賬款：同為企業(yè)短期債務(wù)，但與應(yīng)付賬款不同的是，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以勞務(wù)償付。

【注2】新的“收入”準(zhǔn)則中，因銷售商品、服務(wù)而預(yù)收的款項(xiàng)通過“合同負(fù)債”賬戶核算，而不計(jì)入“預(yù)收賬款”。

【注3】企業(yè)預(yù)收租金時(shí)，就產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù);因銷售商品、服務(wù)而預(yù)收款時(shí)，不產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，發(fā)貨時(shí)才產(chǎn)生納稅義務(wù)。預(yù)收賬款的核算

二、、賬戶設(shè)置

“預(yù)收賬款”賬戶性質(zhì)：負(fù)債類

用途：核算預(yù)收賬款的取得及償付等情況。結(jié)構(gòu)：

預(yù)收賬款①收入實(shí)現(xiàn)時(shí)的貨款結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額②退回多余款數(shù)額①預(yù)先收取的貨款②收到補(bǔ)付的貨款借余：應(yīng)收的貨款(債權(quán))貸余：預(yù)收的貨款（負(fù)債）應(yīng)收賬款收入實(shí)現(xiàn)時(shí)應(yīng)收未收的貨款實(shí)際收到的貨款借余：應(yīng)收的貨款(債權(quán))明細(xì)賬：按債權(quán)單位設(shè)明細(xì)賬戶。

二、、賬戶設(shè)置預(yù)收賬款的核算預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅主營業(yè)務(wù)收入銀行存款1.預(yù)收租賃款2.分期確認(rèn)收入應(yīng)收賬款銷項(xiàng)稅額預(yù)收賬款3.補(bǔ)收租賃款【注】1.預(yù)收賬款賬戶，一用用到底。2.預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可將預(yù)收賬款合并在“應(yīng)收賬款”賬戶中核算。保留原來的借貸方向。預(yù)收賬款的核算三、、會計(jì)處理甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅率13%。2024年7月1日，甲公司與乙公司簽訂經(jīng)營租賃（非主營業(yè)務(wù)）吊車合同，向乙公司出租吊車三臺，期限為6個(gè)月，三臺吊車租金（含稅）共計(jì)67800元。合同約定，合同簽訂日預(yù)付租金（含稅）22600元，合同到期結(jié)清全部租金余款。合同簽訂日，甲公司收到租金并存入銀行，開具的增值稅專用發(fā)票注明租金20000元、增值稅2600元。租賃期滿日，甲公司收到租金余款及相應(yīng)的增值稅。

預(yù)收賬款的核算三、、會計(jì)處理（1）2024年7月1日，收到乙公司預(yù)付租金時(shí)：借：銀行存款22600貸：預(yù)收賬款——乙公司20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2600

（2）每月末確認(rèn)租金收入時(shí)：借：預(yù)收賬款——乙公司10000貸：其他業(yè)務(wù)收入10000

預(yù)收賬款的核算三、、會計(jì)處理（3）租賃期滿收到租金余款及增值稅時(shí)：借：銀行存款45200貸：預(yù)收賬款——乙公司40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5200

預(yù)收賬款的核算三、、會計(jì)處理其他應(yīng)付款的核算

一、其他應(yīng)付款的內(nèi)容對此項(xiàng)優(yōu)勢加以說明◆其他應(yīng)付款：指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長期應(yīng)付款等以外的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。其他應(yīng)付款應(yīng)付短期租賃固定資產(chǎn)的租金應(yīng)付租入包裝物的租金存入保證金(如收取的出租、出借

包裝物的押金等)

應(yīng)付賠償和罰款應(yīng)付或暫收所屬單位或個(gè)人的款項(xiàng)租賃期不超過12個(gè)月借：營業(yè)外支出

貸：其他應(yīng)付款借：銀行存款\庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款的核算

一、其他應(yīng)付款的內(nèi)容其他應(yīng)付款的核算二、賬戶設(shè)置

“其他應(yīng)付款”賬戶性質(zhì)：負(fù)債類

用途：核算其他應(yīng)付款的增減變動及其結(jié)存等情況。

結(jié)構(gòu)：償還和轉(zhuǎn)銷的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)期末余額：應(yīng)付未付的其他應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬：按其他應(yīng)付款的項(xiàng)目和對方單位（或個(gè)人）設(shè)明細(xì)賬戶

進(jìn)行明細(xì)核算。

智云公司為增值稅一般納稅人，從2024年7月1日起，租入一批管理用辦公設(shè)備（短期租賃），每月租金8000元（不含稅），按季支付。9月30日，公司以銀行存款支付了租金24000元及增值稅3120元。增值稅率13%。（1）7月31日計(jì)提租入固定資產(chǎn)租金時(shí)，根據(jù)租賃合同（副本）、固定資

產(chǎn)租金計(jì)算表編制會計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用8000

貸：其他應(yīng)付款80008月末計(jì)提租入固定資產(chǎn)租金的會計(jì)處理同上。三、會計(jì)處理其他應(yīng)付款的核算（2）9月30日支付本季度租入固定資產(chǎn)租金時(shí)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票、轉(zhuǎn)賬

支票存根編制會計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)付款16000

管理費(fèi)用8000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3120

貸：銀行存款27120其他應(yīng)付款的核算三、會計(jì)處理——應(yīng)付職工薪酬的核算

應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容

“應(yīng)付職工薪酬”賬戶離職后福利的核算23514短期薪酬的核算辭退福利的核算概念應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容

應(yīng)付職工薪酬：是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的

各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受

贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職

工薪酬。

【注】這里的“職工”主要包括三類人員：

應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容概念①與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；

②雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。

如:部分董事會成員、監(jiān)事會成員等。

③雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供

服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員。

如：通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供

服務(wù)的人員。（勞務(wù)派遣人員）

職工薪酬短期薪酬離職后福利辭退福利其他長期職工福利應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容內(nèi)容15423短期薪酬職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼職工福利費(fèi)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)6短期帶薪缺勤7短期利潤分享計(jì)劃8非貨幣性福利9其他應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容內(nèi)容（一）短期薪酬短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容內(nèi)容1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼是指構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動報(bào)酬、為補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼等。

工資總額是計(jì)算和提取各種社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金以及工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等的依據(jù)。應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容內(nèi)容（一）短期薪酬2.職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)是指企業(yè)向職工提供的生活困難補(bǔ)助、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤金、職工異地安家費(fèi)、防暑降溫費(fèi)等職工福利支出。3.社會保險(xiǎn)費(fèi)社會保險(xiǎn)費(fèi)是指企業(yè)按照國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳存的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)等。內(nèi)容（一）短期薪酬應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容4.住房公積金住房公積金是指企業(yè)按照國務(wù)院《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。5.工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)以及提高文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等的相關(guān)支出。應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容內(nèi)容（一）短期薪酬6.短期帶薪缺勤帶薪缺勤是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻冢晷菁佟⒉〖佟⒍唐趥麣垺⒒榧佟a(chǎn)假、喪假、探親假等。短期帶薪缺勤屬于短期薪酬，長期帶薪缺勤屬于其他長期職工福利。7.短期利潤分享計(jì)劃短期利潤分享計(jì)劃是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。長期利潤分享計(jì)劃屬于其他長期職工福利。應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容內(nèi)容（一）短期薪酬8.非貨幣性福利非貨幣性福利包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，將企業(yè)擁有的或租賃的資產(chǎn)無償提供給職工使用，為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)，或向職工提供企業(yè)支付了一定補(bǔ)貼的商品或服務(wù)等，比如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房等。9.其他短期薪酬其他短期薪酬，是指除上述薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的短期薪酬。應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容內(nèi)容（一）短期薪酬（二）離職后福利離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。如養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等。應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容內(nèi)容（三）辭退福利辭退福利是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁員而給予職工的補(bǔ)償。應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容內(nèi)容（四）其他長期職工福利其他長期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計(jì)劃等。應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容內(nèi)容

“應(yīng)付職工薪酬”賬戶

性質(zhì)：負(fù)債類

用途：核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。明細(xì)賬：——工資\職工福利費(fèi)——社會保險(xiǎn)費(fèi)(醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn))——住房公積金——工會經(jīng)費(fèi)\職工教育經(jīng)費(fèi)——帶薪缺勤——非貨幣性福利\利潤分享計(jì)劃——設(shè)定提存計(jì)劃（養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)）——設(shè)定受益計(jì)劃——辭退福利賬戶設(shè)置結(jié)構(gòu)：應(yīng)付職工薪酬（1）企業(yè)實(shí)際支付的薪酬（2）企業(yè)按規(guī)定繳納的薪酬（3）從薪酬中扣還的各種款

項(xiàng)(代墊的家屬醫(yī)藥費(fèi)、

個(gè)人所得稅)等企業(yè)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象提取的各項(xiàng)職工薪酬（即費(fèi)用分配、或應(yīng)付未付）期末余額：反映企業(yè)應(yīng)付未

付的職工薪酬賬戶設(shè)置短期薪酬的核算

一、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼的核算對此項(xiàng)優(yōu)勢加以說明◆即工資的核算包括工資結(jié)算的核算和工資分配的核算

“應(yīng)付職工薪酬——工資”賬戶用途：核算企業(yè)與職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等的結(jié)

算及費(fèi)用的分配情況。（即核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額）

結(jié)構(gòu)：應(yīng)付職工薪酬——工資

（1）實(shí)發(fā)工資（2）結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)應(yīng)付工資（工資總額、工資費(fèi)用的分配）期末余額：表示尚未支付

的工資數(shù)額短期薪酬的核算

一、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼的核算短期薪酬的核算

一、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼的核算會計(jì)處理

①工資結(jié)算的會計(jì)處理A.通過銀行轉(zhuǎn)賬方式發(fā)放工資時(shí)，根據(jù)特色業(yè)務(wù)批量轉(zhuǎn)賬憑證編制會計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：銀行存款B.結(jié)轉(zhuǎn)代扣水電費(fèi)（假定先扣后繳）時(shí)，根據(jù)代扣款憑證編制會計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬——工資

貸：其他應(yīng)付款【注】在短期薪酬中，構(gòu)成工資總額的部分（即應(yīng)付工資），是其基本內(nèi)容，它是計(jì)算和提取各種社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金以及工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等的依據(jù)。會計(jì)處理

②工資費(fèi)用分配的會計(jì)處理企業(yè)發(fā)生的工資費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，根據(jù)職工

提供服務(wù)情況和工資標(biāo)準(zhǔn)等計(jì)算應(yīng)計(jì)入職工薪酬的工資總額，并按照受

益對象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。短期薪酬的核算

一、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼的核算月末分配工資費(fèi)用時(shí)，根據(jù)工資費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本

（生產(chǎn)工人工資）

制造費(fèi)用

（車間管理、技術(shù)人員工資）

管理費(fèi)用

（企業(yè)管理部門人員工資）

銷售費(fèi)用

（獨(dú)立銷售機(jī)構(gòu)人員工資）

在建工程

（在建工程人員工資）

研發(fā)支出

（研發(fā)支出人員工資）

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

短期薪酬的核算

一、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼的核算企業(yè)實(shí)際支付的

職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)的分配期末無余額

職工福利費(fèi)：應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)

期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”賬戶

用途：核算職工福利費(fèi)的支付與分配情況。結(jié)構(gòu)：

短期薪酬的核算

二、職工福利費(fèi)的核算會計(jì)處理①企業(yè)發(fā)生職工福利費(fèi)支出時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)

貸：庫存現(xiàn)金\銀行存款短期薪酬的核算

二、職工福利費(fèi)的核算

②月末,對實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，根據(jù)職工福利費(fèi)分配表進(jìn)行分配：借：生產(chǎn)成本

（生產(chǎn)工人福利費(fèi)）

制造費(fèi)用

（車間管理人員福利費(fèi)）

管理費(fèi)用

（企業(yè)管理部門人員福利費(fèi)）

銷售費(fèi)用

（獨(dú)立銷售機(jī)構(gòu)人員福利費(fèi)）

在建工程

（在建工程人員福利費(fèi)）

研發(fā)支出

（研發(fā)支出人員福利費(fèi)）

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)

短期薪酬的核算

二、職工福利費(fèi)的核算短期薪酬的核算

三、社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的核算短期薪酬社會保險(xiǎn)費(fèi)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)工傷保險(xiǎn)費(fèi)由企業(yè)和職工共同負(fù)擔(dān)由企業(yè)負(fù)擔(dān)住房公積金由企業(yè)和職工共同負(fù)擔(dān)短期薪酬的核算

三、社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的核算“應(yīng)付職工薪酬——社會保險(xiǎn)費(fèi)（或住房公積金）”賬戶

用途：由企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會保險(xiǎn)費(fèi)（或住房公積金）的提取和繳納情況。結(jié)構(gòu)：

企業(yè)本期實(shí)際交納的數(shù)額企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分(計(jì)提數(shù))期末余額：應(yīng)交未交數(shù)

會計(jì)處理：

職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會保險(xiǎn)費(fèi)（或住房公積金）,應(yīng)根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)算,在發(fā)放工資時(shí)從工資中扣除(即結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng))：業(yè)務(wù)單據(jù)：代扣個(gè)人社會保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算表、代扣個(gè)人住房公積金計(jì)算表

借:應(yīng)付職工薪酬——工資

貸:其他應(yīng)付款

三、社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的核算短期薪酬的核算

②企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會保險(xiǎn)費(fèi)（或住房公積金）,應(yīng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間,根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)算,并按照規(guī)定的用途進(jìn)行分配(即計(jì)提社會保險(xiǎn)費(fèi)或住房公積金)：業(yè)務(wù)單據(jù)：社會保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算表、住房公積金計(jì)提表借：生產(chǎn)成本

（生產(chǎn)工人工資總額x比例）

制造費(fèi)用

（車間管理人員工資總額x比例）

管理費(fèi)用

（企業(yè)管理部門人員工資總額x比例）

銷售費(fèi)用

（獨(dú)立銷售機(jī)構(gòu)人員工資總額x比例）

在建工程

（在建工程人員工資總額x比例）

研發(fā)支出

（研發(fā)支出人員工資總額x比例）

貸：應(yīng)付職工薪酬——社會保險(xiǎn)費(fèi)（或住房公積金）短期薪酬的核算

三、社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的核算短期薪酬的核算

三、社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的核算企業(yè)實(shí)際繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)（住房公積金）時(shí)：業(yè)務(wù)單據(jù)：社會保險(xiǎn)費(fèi)匯繳書、住房公積金匯繳書、轉(zhuǎn)賬支票存根

借：其他應(yīng)付款

應(yīng)付職工薪酬——社會保險(xiǎn)費(fèi)（住房公積金）

貸：銀行存款短期薪酬的核算

四、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的核算根據(jù)《中華人民共和國工會法》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳工會經(jīng)費(fèi)，并在成本費(fèi)用中列支，主要用于為職工服務(wù)和工會活動。職工教育經(jīng)費(fèi)一般由企業(yè)按照每月工資總額的8%計(jì)提，主要用于職工接受崗位培訓(xùn)、繼續(xù)教育等方面的支出。企業(yè)按照規(guī)定提取的工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會計(jì)期間，分別按照國家規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量應(yīng)付職工薪酬（工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）義務(wù)金額，并按受益對象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。“應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費(fèi)（或職工教育經(jīng)費(fèi)）”賬戶用途：核算工會經(jīng)費(fèi)（或職工教育經(jīng)費(fèi)）的提取和使用情況。

結(jié)構(gòu)：

使用數(shù)計(jì)提數(shù)期末余額：已提未用數(shù)短期薪酬的核算

四、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的核算會計(jì)處理：①月末計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)：借：生產(chǎn)成本

（生產(chǎn)工人工資總額x比例）

制造費(fèi)用

（車間管理人員工資總額x比例）

管理費(fèi)用

（企業(yè)管理部門人員工資總額x比例）

銷售費(fèi)用

（獨(dú)立銷售機(jī)構(gòu)人員工資總額x比例）

在建工程

（在建工程人員工資總額x比例）

研發(fā)支出

（研發(fā)支出人員工資總額x比例）

貸：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費(fèi)（或職工教育經(jīng)費(fèi)）

短期薪酬的核算

四、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的核算短期薪酬的核算

四、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的核算企業(yè)撥繳工會經(jīng)費(fèi)用于工會活動時(shí)：業(yè)務(wù)單據(jù)：轉(zhuǎn)賬支票存根、工會專用結(jié)算憑證

借：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費(fèi)(或職工教育經(jīng)費(fèi))

貸：銀行存款③企業(yè)支付職工教育經(jīng)費(fèi)用于職工培訓(xùn)等時(shí)，業(yè)務(wù)單據(jù)：轉(zhuǎn)賬支票存根、增值稅專用發(fā)票借：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

帶薪缺勤：職工雖然缺勤但企業(yè)仍有向其支付報(bào)酬的安排包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。

帶薪缺勤長期帶薪缺勤短期帶薪缺勤屬其他長期職工福利累計(jì)帶薪缺勤非累計(jì)帶薪缺勤帶薪權(quán)利不可結(jié)轉(zhuǎn)下期，過期作廢。例如，病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。帶薪權(quán)利可結(jié)轉(zhuǎn)下期。短期薪酬的核算

五、帶薪缺勤1.累積帶薪缺勤累積帶薪缺勤：帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期的權(quán)利沒有用完，可以在未來期間使用。會計(jì)上應(yīng)單獨(dú)核算。核算原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。

本期沒休，以后可以補(bǔ)休。

五、帶薪缺勤短期薪酬的核算“應(yīng)付職工薪酬——帶薪缺勤”賬戶

用途：核算企業(yè)因職工未使用累積帶薪缺勤權(quán)利而增加

的預(yù)期支付金額

結(jié)構(gòu)：

確認(rèn)預(yù)期支付的金額實(shí)際支付的金額期末余額：已確認(rèn)尚未

支付的預(yù)期金額短期薪酬的核算

五、帶薪缺勤

今年2023年明年2024年12月31日【例】張三，300元\天，月均工資9000元，每年5天帶薪年休假，今年沒休，可結(jié)轉(zhuǎn)到明年休，就屬于累積帶薪缺勤。確認(rèn)借：生產(chǎn)成本\制造費(fèi)用\管理費(fèi)用\管理費(fèi)用\銷售費(fèi)用\在建工程等

貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤

5天帶薪缺勤權(quán)利補(bǔ)休時(shí)發(fā)放XXX取決于明年發(fā)多少企業(yè)承擔(dān)的薪酬：每月9000+5天短期薪酬的核算

五、帶薪缺勤短期薪酬的核算

五、帶薪缺勤2024年7月暑假補(bǔ)休7月薪酬9000

25天x300為本月薪酬5天x300為發(fā)放補(bǔ)休借：應(yīng)付職工薪酬

——累積帶薪缺勤

貸：銀行存款

2.非累積帶薪缺勤

非累積帶薪缺勤：是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚

未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離

開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。

【例】我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、

喪假、探親假、病假期間的

工資通常屬于非累計(jì)帶薪缺勤。短期薪酬的核算

五、帶薪缺勤核算原則①由于職工提供服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金

額，企業(yè)在職工未缺勤時(shí)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)和負(fù)債。②企業(yè)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會計(jì)期間：確認(rèn)與非累積

帶薪缺勤相關(guān)的薪酬。

③與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已包括在企業(yè)

每期向職工發(fā)放的工資薪酬中，因此，不必額外

作相應(yīng)的賬務(wù)處理。

短期薪酬的核算

五、帶薪缺勤044.租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的75%對此項(xiàng)優(yōu)勢加以說明011.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為非貨幣性福利60%對此項(xiàng)優(yōu)勢加以說明022.企業(yè)以外購商品發(fā)放給職工作為非貨幣性福利03對此項(xiàng)優(yōu)勢加以說明3.企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的短期薪酬的核算

六、非貨幣性福利的核算

“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”賬戶用途：核算非貨幣性福利的支付和分配情況。結(jié)構(gòu)：非貨幣性福利的發(fā)放非貨幣性福利費(fèi)用的分配期末無余額短期薪酬的核算

六、非貨幣性福利的核算短期薪酬的核算

六、非貨幣性福利的核算

決定發(fā)放時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本和當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借

記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”等賬戶,貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利“賬戶。實(shí)際發(fā)放時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為正常商品銷售處理,借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣

性福利”賬戶,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增

值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。75%對此項(xiàng)優(yōu)勢加以說明011.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為非貨幣性福利的會計(jì)處理

生產(chǎn)成本制造費(fèi)用

合同履約成本管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

在建工程

研發(fā)支出等

應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額庫存商品主營業(yè)務(wù)成本

①決定發(fā)放時(shí)②實(shí)際發(fā)放時(shí)③③售價(jià)+銷項(xiàng)稅額短期薪酬的核算

六、非貨幣性福利的核算③實(shí)際發(fā)放時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本短期薪酬的核算

六、非貨幣性福利的核算【舉例】甲公司為增值稅一般納稅人，共有職工200人，其中生產(chǎn)工人170人，企業(yè)管理人員30人。2021年2月，公司決定將自己生產(chǎn)的羊絨衫作為福利發(fā)放給公司職工（每人一件）。該羊絨衫的單位生產(chǎn)成本為1

500元，不含稅售價(jià)為每件2

800元，甲公司適用的增值稅稅率為13%。借：生產(chǎn)成本

537

880

管理費(fèi)用

94

920

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

632

800計(jì)入生產(chǎn)成本的金額=170×2

800×（1+13%）=537

880（元）計(jì)入管理費(fèi)用的金額=30×2

800×（1+13%）=94

920（元）（1）決定發(fā)放非貨幣性福利（羊絨衫）時(shí)，根據(jù)福利費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄如下：短期薪酬的核算

六、非貨幣性福利的核算短期薪酬的核算借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利632800貸：主營業(yè)務(wù)收入560000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）72800借：主營業(yè)務(wù)成本300000貸：庫存商品300000主營業(yè)務(wù)收入=200×2800=560000（元）增值稅銷項(xiàng)稅額=200×2800×13%=72800（元）（2）實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利（羊絨衫）時(shí)，根據(jù)福利費(fèi)用匯總表、產(chǎn)成品出庫單編制會計(jì)分錄如下：

六、非貨幣性福利的核算60%對此項(xiàng)優(yōu)勢加以說明022.企業(yè)以外購商品發(fā)放給職工作為非貨幣性福利的會計(jì)處理企業(yè)以外購商品發(fā)放給職工作為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)確定非貨幣性福利金額，并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。短期薪酬的核算

六、非貨幣性福利的核算企業(yè)以外購商品發(fā)放給職工作為非貨幣性福利的，其外購商品的進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)計(jì)入外購商品的成本。【舉例】甲公司為增值稅一般納稅人，共有職工200名，其中生產(chǎn)工人170人，企業(yè)管理人員30人。2025年1月，公司決定外購電暖氣作為福利發(fā)放給職工（每人一臺）。外購電暖氣每臺不含稅價(jià)1000元，增值稅稅率為13%。甲公司以銀行存款支付了外購電暖氣的價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅專用發(fā)票已認(rèn)證。短期薪酬的核算

六、非貨幣性福利的核算借：生產(chǎn)成本192100管理費(fèi)用33900貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利226000計(jì)入生產(chǎn)成本的金額=170×1000×（1+13%）=192100（元）計(jì)入管理費(fèi)用的金額=30×1000×（1+13%）=33900（元）（1）決定發(fā)放非貨幣性福利（外購電暖氣）時(shí)，根據(jù)福利費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄如下：短期薪酬的核算

六、非貨幣性福利的核算短期薪酬的核算

六、非貨幣性福利的核算借：庫存商品226000貸：銀行存款226000

（2）外購電暖氣時(shí)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票、轉(zhuǎn)賬支票存根編制會計(jì)分錄如下：（3）實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利（外購電暖氣）時(shí)，根據(jù)福利費(fèi)用匯總表、商品出庫單編制會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利226000貸：庫存商品22600060%對此項(xiàng)優(yōu)勢加以說明033.企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的會計(jì)處理短期薪酬的核算

六、非貨幣性福利的核算企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的（1）根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)單據(jù)：福利費(fèi)用分配表、折舊計(jì)算表借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程、研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

60%對此項(xiàng)優(yōu)勢加以說明033.企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的會計(jì)處理短期薪酬的核算

六、非貨幣性福利的核算企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：累計(jì)折舊（2）同時(shí)根據(jù)該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊金額60%對此項(xiàng)優(yōu)勢加以說明044.企業(yè)租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的的會計(jì)處理短期薪酬的核算

六、非貨幣性福利的核算企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)單據(jù)：福利費(fèi)用分配表、租金分配表借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程、研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利業(yè)務(wù)單據(jù)：轉(zhuǎn)賬支票存根借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：銀行存款（2）實(shí)際支付租金時(shí)短期薪酬的核算

六、非貨幣性福利的核算離職后福利的核算對此項(xiàng)優(yōu)勢加以說明離職后福利：是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，

提供的各種形式的報(bào)酬和福利。離職后福利的的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃兩種類型。設(shè)定提存計(jì)劃設(shè)定受益計(jì)劃是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃（如養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)）。是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。（一）設(shè)定提存計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量對于設(shè)定提存計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會計(jì)期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金，確認(rèn)為職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

在職期間企業(yè)給員工交退休后領(lǐng)取，與企業(yè)無關(guān)了社保基金離職后福利的的核算

（二）“應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計(jì)劃”賬戶

用途：核算企業(yè)按照設(shè)定提存計(jì)劃向單獨(dú)主體繳存的提

存金的計(jì)提和繳納情況。結(jié)構(gòu)：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計(jì)劃計(jì)提數(shù)實(shí)際支付數(shù)期末余額：已計(jì)提尚

未支付的金額離職后福利的的核算（三）會計(jì)處理A.計(jì)提時(shí)，根據(jù)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算表編制會計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本

（生產(chǎn)工人工資總額x比例）

制造費(fèi)用

（車間管理人員工資總額x比例）

管理費(fèi)用

（企業(yè)管理部門人員工資總額x比例）

銷售費(fèi)用

（獨(dú)立銷售機(jī)構(gòu)人員工資總額x比例）

在建工程

（在建工程人員工資總額x比例）

研發(fā)支出

（研發(fā)支出人員工資總額x比例）

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計(jì)劃離職后福利的的核算離職后福利的核算【舉例】晉華公司根據(jù)所在地政府規(guī)定，按照職工工資總額的16%計(jì)提基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，繳存當(dāng)?shù)厣鐣ｋU(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。晉華公司2024年3月繳存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為59040元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為5024元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為13408元，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的金額為9888元。離職后福利的核算2024年3月末，晉華公司根據(jù)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算表編制會計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本

59040

制造費(fèi)用

5024

管理費(fèi)用

13408

銷售費(fèi)用

9888

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計(jì)劃

87360辭退福利：是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)

系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“不能單方面撤回應(yīng)解除勞動關(guān)系或裁減所提供的辭退

福利時(shí)”和“確認(rèn)涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)”

兩者孰早日，確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益

（管理費(fèi)用）。【原因】由于導(dǎo)致義務(wù)產(chǎn)生的事項(xiàng)是終止雇傭而不是為獲得職工的

服務(wù)，被辭退職工也不再能給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益，所以，辭退

福利均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用而不是資產(chǎn)成本。辭退福利的核算“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利”賬戶

用途：核算企業(yè)辭退福利的提取和支付情況結(jié)構(gòu)：

計(jì)提數(shù)實(shí)際支付數(shù)期末余額：已計(jì)提尚未

支付的金額辭退福利的核算會計(jì)處理計(jì)提辭退福利時(shí)：

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

實(shí)際支付辭退福利時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

貸：銀行存款

辭退福利的核算——應(yīng)交稅費(fèi)的核算

應(yīng)交稅費(fèi)概述應(yīng)交增值稅的核算其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算2314應(yīng)交消費(fèi)稅的核算

企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)主要有16種稅、1個(gè)費(fèi)。與盈虧無關(guān)的稅：增值稅、個(gè)人所得稅計(jì)入“稅金及附加”的稅費(fèi)：消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、土地增值稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）、房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、環(huán)境保護(hù)稅、印花稅。直接沖減利潤的稅：（企業(yè)）所得稅

應(yīng)交稅費(fèi)概述1.稅費(fèi)的列之渠道計(jì)入某項(xiàng)資產(chǎn)

價(jià)值的稅耕地占用稅借：在建工程

貸：銀行存款車輛購置稅借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款契稅借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等

貸：銀行存款進(jìn)口關(guān)稅借：固定資產(chǎn)/原材料等

貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)概述1.稅費(fèi)的列之渠道

企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅、契稅、進(jìn)口關(guān)稅等，因不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交的稅金，而是直接繳納，故不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。

其他各種稅費(fèi)都屬于“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的核算范圍。

應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。

應(yīng)交稅費(fèi)概述

2.不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算的稅費(fèi)3.企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅

性質(zhì)：負(fù)債類

用途：總括反映各種稅費(fèi)的交納情況

明細(xì)賬：按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算（12個(gè)）。

結(jié)構(gòu)：應(yīng)交稅費(fèi)概述實(shí)際繳納的稅費(fèi)應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)期末余額一般在貸方：表示尚未繳納的稅費(fèi)期末余額：表示企業(yè)多交

或尚未抵扣的稅費(fèi)4.設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶應(yīng)交增值稅的核算75%一、增值稅的納稅人及應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)以及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計(jì)核算的健全程度，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。一般納稅人小規(guī)模納稅人納稅人一般計(jì)稅方法

簡易計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法

特殊行業(yè)，①縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位，銷售其自行生產(chǎn)的電力；②銷售自產(chǎn)的以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰等等，無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的。應(yīng)交增值稅的核算75%一、增值稅的納稅人及應(yīng)納稅額的計(jì)算一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（2）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，必須以合法的扣稅憑證為依據(jù)。（1）增值稅屬于價(jià)外稅，銷項(xiàng)稅額按不含稅的銷售額及適用稅率計(jì)算。（3）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。應(yīng)交增值稅的核算75%一、增值稅的納稅人及應(yīng)納稅額的計(jì)算簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率【提示】采用簡易計(jì)稅方法的納稅人，

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)交增值稅的核算75%一、增值稅的納稅人及應(yīng)納稅額的計(jì)算

賬戶設(shè)置

一般計(jì)稅方法應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——未交增值稅——預(yù)交增值稅——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額——簡易計(jì)稅——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅——代扣代繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額遞減、已交稅金、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、減免稅款、轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅三級，也叫專欄應(yīng)交增值稅的核算75%二、一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的核算1.（1）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶：

采用多欄式賬頁；

應(yīng)交增值稅的核算年憑證摘要借

方貸方借或貸余額月日種類編號合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額抵減已交稅金出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額減免稅款轉(zhuǎn)出未交增值稅合計(jì)銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅

期末若有余額，一定在借方，表示尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)賬戶

內(nèi)容：核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

格式：三欄式賬頁

結(jié)構(gòu)：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額已取得扣稅憑證、但尚未認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后的轉(zhuǎn)出數(shù)或進(jìn)貨退出時(shí)的轉(zhuǎn)出數(shù)期末余額：尚未經(jīng)稅務(wù)

機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅的核算（1）一般購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

總原則一般納稅人國內(nèi)購入貨物：取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額進(jìn)項(xiàng)稅額，單獨(dú)核算；不計(jì)入購進(jìn)貨物的成本。增值稅專票經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證借：材料采購\原材料\在途物資\固定資產(chǎn)\無形資產(chǎn)等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款\應(yīng)付賬款\應(yīng)付票據(jù)等應(yīng)交增值稅的核算2.取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)或服務(wù)等進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的核算（1）一般購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

應(yīng)交增值稅的核算2.取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)或服務(wù)等進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的核算增值稅專票未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證購進(jìn)時(shí)未認(rèn)證借：材料采購\原材料\在途物資\固定資產(chǎn)\無形資產(chǎn)等

應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款\應(yīng)付賬款\應(yīng)付票據(jù)等認(rèn)證后借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額（2）進(jìn)貨退出進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)處理應(yīng)交增值稅的核算2.取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)或服務(wù)等進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的核算情況一：購貨方未付貨款也未作賬務(wù)處理，退票

不作賬務(wù)處理。

（2）進(jìn)貨退出進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)處理應(yīng)交增值稅的核算2.取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)或服務(wù)等進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的核算情況二：購貨方已付貨款，或貨款未付但已作賬務(wù)處理，專用發(fā)票已認(rèn)證

發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還

必須取得“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”送交銷貨方從銷貨方取得紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)

將原賬務(wù)處理沖回。原分錄：借：材料采購\在途物資\原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款\應(yīng)付票據(jù)\銀行存款

進(jìn)貨退出時(shí)，做原分錄的相反分錄。（2）進(jìn)貨退出進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)處理應(yīng)交增值稅的核算2.取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)或服務(wù)等進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的核算【情況二舉例】智云公司2023年5月份購進(jìn)甲材料一批，2024年4月份因質(zhì)量問題退回部分材料。已收到對方開具的紅字增值稅專用發(fā)票，退回價(jià)款30000元，增值稅款3900元。

智云公司2024年4月的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款33900

貸：原材料——甲材料30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3900【注】進(jìn)項(xiàng)稅額----實(shí)際登賬時(shí)，應(yīng)以紅字記入借方（2）進(jìn)貨退出進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)處理應(yīng)交增值稅的核算2.取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)或服務(wù)等進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的核算

情況三：購貨方已付貨款，或貨款未付但已作賬務(wù)處理，

專用發(fā)票未認(rèn)證發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退還將原賬務(wù)處理沖回。原分錄：

借：材料采購\在途物資\原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)付賬款\應(yīng)付票據(jù)\銀行存款

進(jìn)貨退出時(shí)，做原分錄的相反分錄。應(yīng)交增值稅的核算3.購進(jìn)貨物等不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的核算

（1）一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)賬戶。應(yīng)交增值稅的核算3.購進(jìn)貨物等不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的核算（2）購進(jìn)貨物改變用途。企業(yè)已單獨(dú)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)但其事后改變用途，如用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目（免征銷項(xiàng)稅額）、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，借記有關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶。應(yīng)交增值稅的核算3.購進(jìn)貨物等不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的核算（3）企業(yè)購進(jìn)貨物、生產(chǎn)的在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額的部分，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。非正常損失是指因管理不善造成的存貨的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。發(fā)生非正常損失的貨物，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的部分應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。而自然災(zāi)害損失貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不用轉(zhuǎn)出。【提示】應(yīng)交增值稅的核算3.購進(jìn)貨物等不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的核算當(dāng)發(fā)生非正常損失時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（非正常損失

的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的實(shí)際成

本與負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)）

貸：原材料、生產(chǎn)成本、庫存商品（實(shí)際損失的購進(jìn)貨

物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅