注冊會計師審計-注冊會計師考試《審計》模擬考試8單選題（共25題，共25分）(1.)下列有關保持職業懷疑的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師在審計業務的所有階段都需要保（江南博哥）持職業懷疑B.職業懷疑要求注冊會計師完全不能相信被審計單位提供的審計證據C.職業懷疑是保證審計質量的關鍵要素D.審計工作底稿可以為注冊會計師按照審計準則和相關法律法規的要求保持職業懷疑提供證據正確答案：B參考解析：選項B，職業懷疑要求注冊會計師具有批判和質疑的精神，摒棄“存在即合理”的邏輯思維，不應不假思索全盤接受被審計單位提供的證據和解釋，但也不是完全不能相信被審計單位提供的審計證據，否則無法得出相應的審計結論。(2.)下列選項中，屬于源于財務報告性質的審計固有限制的是()。A.審計不是對涉嫌違法行為的官方調查B.信息的相關性及其價值會隨著時間的推移而降低C.財務報表項目的金額本身就存在一定的變動幅度D.舞弊涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞正確答案：C參考解析：選項A和選項D屬于源于審計程序的性質的審計固有限制。選項B屬于信息的可靠性和成本效益之間的權衡。(3.)下列有關職業判斷的說法中，錯誤的是()。A.職業判斷是注冊會計師行業的精髓，涉及執業的各個環節B.在確定業務期間時，需要運用職業判斷C.如果有關決策不被該業務的具體事實和情況所支持或者缺乏充分、適當的審計證據，職業判斷并不能作為不恰當決策的理由D.注冊會計師對職業判斷作出適當的書面記錄，有利于提高職業判斷的可辯護性正確答案：B參考解析：業務期間自審計項目組開始執行審計業務之日起，至出具審計報告之日止，無需運用職業判斷。(4.)下列有關財務報表審計業務三方關系人的說法中，錯誤的是()。A.責任方可能是審計業務委托人，也可能不是委托人B.由于審計意見有利于提高財務報表的可信性，有可能對管理層有用，因此，財務報表審計可以適當減輕管理層的責任C.三方關系人分別是注冊會計師、被審計單位管理層、財務報表預期使用者D.管理層也可能會成為預期使用者之一，但不是唯一的預期使用者正確答案：B參考解析：財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任。(5.)下列各項中，不屬于衡量注冊會計師合理運用職業判斷質量的標準的是（）。A.分類和可理解性B.準確性或意見一致性C.可辯護性D.決策一貫性和穩定性正確答案：A參考解析：衡量職業判斷質量可以基于下列三個方面:（1）準確性或意見一致性，即職業判斷結論與特定標準或客觀事實的相符程度，或者不同職業判斷主體針對同一職業判斷問題所作判斷彼此認同的程度。（2）決策一貫性和穩定性，即同一注冊會計師針對同一項目的不同判斷問題，所作出的判斷之間是否符合應有的內在邏輯，以及同一注冊會計師針對相同的職業判斷間題，在不同時點所作出的判斷是否結論相同或相似。（3）可辯護性，即注冊會計師是否能夠證明自己的工作，故選項A錯誤。(6.)下列有關審計要素的說法中，不正確的是()。A.注冊會計師為審計業務的三方關系人之一B.管理層也可能成為審計報告的預期使用者，但不是唯一的預期使用者C.審計證據包括支持和佐證管理層認定的信息，但不包括與這些認定相矛盾的信息D.審計報告為審計要素之一正確答案：C參考解析：審計證據既包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息。(7.)下列關于固有風險的說法中，錯誤的是()。A.固有風險是指在考慮相關內部控制之后，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發生錯報的可能性B.由于固有風險和控制風險不可分割地交織在一起，有時無法單獨評估C.固有風險是客觀存在的風險D.固有風險和控制風險共同構成認定層次的重大錯報風險正確答案：A參考解析：固有風險是考慮內部控制之前就存在的風險，選項A錯誤。(8.)關于審計要素，下列說法中正確的是()。A.審計業務的三方關系人是委托人、注冊會計師、財務報表預期使用者B.審計要素包括審計業務的三方關系人、財務報表、財務報表編制基礎、審計證據和審計報告C.在財務報表審計中，審計對象即財務報表D.在財務報表審計中，適用的財務報告編制基礎是指通用目的的編制基礎正確答案：B參考解析：選項A，審計業務的三方關系人分別是注冊會計師、被審計單位管理層（責任方）、財務報表預期使用者；選項C，在財務報表審計中，審計對象是歷史的財務狀況、經營業績和現金流量，審計對象的載體即財務報表；選項D，適用的財務報告編制基礎并不局限于通用目的的編制基礎，只要是法律法規要求采用的或者就被審計單位性質和財務報表目標而言可接受的財務報表編制基礎就是適用的編制基礎。(9.)下列關于職業懷疑的說法中，正確的是()。A.審計中的時間安排和工作量要求不會阻礙注冊會計師保持職業懷疑B.會計師事務所晉升機制一定會削弱審計實務中對職業懷疑的保持程度C.即便勝任能力不足，會計師事務所人員也可以保持足夠的職業懷疑D.會計師事務所人員就疑難問題進行咨詢是保持職業懷疑的一種體現正確答案：D參考解析：審計的時間安排和工作量要求可能對項目合伙人和其他項目組成員造成壓力，促使他們過快完成審計業務，導致他們僅獲取容易取得的審計證據而非相關、可靠的審計證據，獲取并不充分的審計證據，或過分倚重能夠證實財務報表認定的證據而沒有充分考慮反面證據，選項A錯誤；會計師事務所的業績評價、薪酬和晉升機制會促進或削弱審計實務中對職業懷疑的保持程度，這取決于這些機制如何設計和執行，選項B錯誤；會計師事務所人員是否能夠保持職業懷疑，很大程度上取決于其勝任能力，選項C錯誤。(10.)下列各項中，通常不屬于財務報表預期使用者的是()。A.被審計單位的股東B.被審計單位的管理層C.對被審計單位財務報表執行審計的注冊會計師D.被審計單位的債權人正確答案：C參考解析：對被審計單位財務報表執行審計的注冊會計師，屬于三方關系人中獨立于預期使用者的另一方。(11.)下列關于整合審計中識別重要賬戶、列報及相關認定的說法中，錯誤的是()。A.金額超過財務報表整體重要性的賬戶在財務報表審計以及內部控制審計中都應當被認定為重要賬戶B.在內部控制審計中，注冊會計師識別重要賬戶、列報及相關認定不應考慮控制的影響C.注冊會計師在確定重要性水平之后，應當識別重要賬戶、列報及其相關認定D.在識別重要賬戶、列報及其相關認定時，應當從定性和定量兩個方面作出評價，包括考慮舞弊的影響正確答案：A參考解析：一個賬戶或列報的金額超過財務報表整體重要性，并不必然表明其屬于重要賬戶或列報，因為注冊會計師還需要考慮定性的因素。(12.)下列關于內部控制審計的說法中，錯誤的是()。A.內部控制審計是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計B.針對財務報告內部控制，注冊會計師對其有效性發表審計意見C.針對非財務報告內部控制，注冊會計師針對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，在內部控制審計報告中增加其他事項段予以披露D.注冊會計師執行的內部控制審計嚴格限定在財務報告內部控制審計正確答案：C參考解析：針對非財務報告內部控制，注冊會計師針對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。(13.)下列有關控制環境的說法中，錯誤的是()。A.在審計計劃階段開始了解被審計單位的控制環境B.在實施風險評估程序時，注冊會計師需要對控制環境構成要素獲取足夠了解，并考慮內部控制的實質及其綜合效果C.在進行風險評估時，如果注冊會計師認為被審計單位的控制環境薄弱，則很難認定某一流程的控制是有效的D.在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當將控制環境連同其他內部控制要素產生的影響一并考慮正確答案：A參考解析：在審計業務承接階段，注冊會計師就需要對控制環境作出初步了解和評價。(14.)以下有關管理層凌駕于控制之上的說法中，錯誤的是（）。A.管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險B.復核會計估計是否存在偏向是應對管理層凌駕于控制之上的必要程序C.對財務信息作出虛假報告通常與管理層凌駕于控制之上有關D.并非所有的被審計單位都存在管理層凌駕于控制之上的風險正確答案：D參考解析：管理層凌駕于控制之上的風險在所有被審計單位中都存在。(15.)注冊會計師執行內部控制審計時，下列有關評價控制缺陷的說法中，錯誤的是()。A.如果一項控制缺陷存在補償性控制，注冊會計師不應將該控制缺陷評價為重大缺陷B.注冊會計師評價控制缺陷是否可能導致錯報時，無需量化錯報發生的概率C.注冊會計師評價控制缺陷導致的潛在錯報的金額大小時，應當考慮本期或未來期間受控制缺陷影響的賬戶余額或各類交易涉及的交易量D.注冊會計師評價控制缺陷的嚴重程度時，無需考慮錯報是否已經發生正確答案：A參考解析：即使存在補償性控制，在滿足一定的條件下也有可能評估為重大缺陷。(16.)下列關于企業內部控制審計，注冊會計師采用自上而下的方法選取擬測試的控制的說法中，錯誤的是()。A.自上而下的方法其本質也是風險導向的審計B.注冊會計師對企業層面控制的評價，可能增加或減少本應對其他控制所進行的測試C.在識別重要賬戶、列報及其相關認定時，注冊會計師應當從定性和定量兩個方面作出評價，包括考慮舞弊的影響D.了解潛在錯報的來源是為了識別重要賬戶、列報及其相關認定正確答案：D參考解析：注冊會計師識別重要賬戶、列報及其相關認定之后，才會了解潛在錯報的來源并識別相應的控制(17.)下列有關注冊會計師在內部控制審計中選擇擬測試的控制的說法中，錯誤的是()。A.在采用自上而下的方法執行內部控制審計時，如果識別并選取了能夠充分應對重大錯報風險的控制，則不需要再測試針對同樣認定的其他控制B.注冊會計師應當選擇測試對形成內部控制審計意見有重大影響的控制C.注冊會計師應當針對每一相關認定獲取控制有效性的審計證據，并對單項控制的有效性發表意見D.注冊會計師在選取擬測試的控制時，通常不會選取整個流程中的所有控制，而是選擇關鍵控制正確答案：C參考解析：注冊會計師應當針對每一相關認定獲取控制有效性的審計證據，以便對內部控制整體的有效性發表意見，但沒有責任對單項控制的有效性發表意見。(18.)下列關于財務報表審計中審計風險的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師的合理保證意味審計風險始終存在B.注冊會計師應當通過控制檢查風險以使審計風險降至可接受的低水平C.財務報表層次的重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯系，并可能影響多項認定D.如果審計程序設計合理，可以將檢查風險降至可接受的低水平正確答案：D參考解析：選項D，還需保證審計程序得到有效執行，才能將檢查風險降至可接受的低水平。(19.)以下關于審計報告的敘述中，正確的是()。A.審計報告應該由一位注冊會計師即項目合伙人簽名蓋章B.注冊會計師如果出具非無保留意見的審計報告，應在“形成審計意見的基礎”段說明導致非無保留意見的事項C.審計報告的日期是指編寫完成審計報告的日期D.審計報告的收件人是指被審計單位管理層正確答案：B參考解析：選項A，審計報告應當由項目合伙人和另一位負責該項目的注冊會計師簽名和蓋章；選項C，審計報告的日期不應早于注冊會計師獲取充分、適當的審計證據，并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期，一般是注冊會計師完成審計工作的日期，而不是編寫完成審計報告的日期；選項D，審計報告的收件人一般是指審計業務的委托人，而不是被審計單位管理層。(20.)下列有關了解被審計單位的內部控制的說法中，錯誤的是()。A.被審計單位通常有一些與目標相關但與審計無關的控制，注冊會計師在審計中為了將審計風險降低至可接受的水平，仍然需要對其加以考慮B.注冊會計師在財務報表審計中，需要了解與審計相關的內部控制，但目的并非對被審計單位內部控制的有效性發表意見C.對于某些非財務數據的控制，如果注冊會計師在實施分析程序時使用這些數據，這些控制就可能與審計相關D.某些法規對財務報表存在直接和重大的影響（影響應交稅費和所得稅費用），為了遵守這些法規，被審計單位可能設計和執行相應的控制，這些控制也與注冊會計師的審計相關正確答案：A參考解析：與審計無關的內部控制，注冊會計師無需對其加以考慮。(21.)下列關于管理層凌駕于控制之上的風險的說法中，錯誤的是()。A.管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險B.在所有財務報表審計業務中，注冊會計師都需要專門針對管理層凌駕于控制之上的風險設計和實施會計分錄測試C.所有被審計單位都存在管理層凌駕于控制之上的風險D.針對管理層凌駕于控制之上的風險，注冊會計師應當測試整個會計期間的會計分錄和其他調整正確答案：D參考解析：選項A，舞弊、超出正常經營范圍的重大關聯方交易以及管理層凌駕于控制之上的風險，可以直接評估為特別風險，其他的比如具有高度估計不確定性的會計估計，只能說很可能屬于特別風險，但是需要考慮實際情況來確定最終能否評估為特別風險。選項BC，管理層凌駕于控制之上的風險水平因被審計單位而異，但所有被審計單位都存在這種風險。所有被審計單位都需要針對這種風險進行會計分錄測試。選項D，不是一定要測試整個會計期間的會計分錄和其他調整，需要注冊會計師根據實際情況考慮決定。(22.)下列不屬于針對舞弊導致的重大錯報風險的總體應對措施的是()。A.在分派和督導項目組成員時，考慮承擔重要業務職責的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結果B.評價被審計單位對會計政策的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務信息做出虛假報告C.在選擇審計程序的性質、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性D.對所有銀行存款賬戶實施函證程序正確答案：D參考解析：選項D為常規審計程序。(23.)下列與虛假報告相關的舞弊風險因素中，屬于舞弊的“機會”因素的是()。A.管理層為滿足外部預期而承受過度的壓力B.內部控制存在缺陷C.管理層態度不端D.被審計單位財務穩定性受到不利經濟環境的威脅正確答案：B參考解析：選項B，舞弊風險因素中的“機會”；選項C，舞弊風險因素中的“態度或借口”；選項A、D，舞弊風險因素中的“動機或壓力”。(24.)當被審計單位存在違反法律法規行為時，注冊會計師的處理錯誤的是()。A.被審計單位存在違反法律法規行為且未在財務報表恰當反映，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告B.被審計單位財務報表中恰當披露違反法律法規行為，注冊會計師出具無保留意見的審計報告C.因管理層阻撓而無法獲取充分、適當的審計證據以評價是否存在對財務報表產生重大影響的違反法律法規行為，注冊會計師應當發表保留或無法表示意見的審計報告D.當識別出存在違反法律法規行為，注冊會計師應當考慮是否有責任向被審計單位以外的適當機構報告正確答案：A參考解析：選項A，注冊會計師應考慮影響范圍，出具保留或否定意見的審計報告(25.)A注冊會計師在2013年3月25日對B企業現金實施監盤審計程序，實際的現金盤點金額為1325元，已知被審計單位賬面顯示2012年資產負債表日至現金盤點日企業共收到現金266500元，付出現金271109元，假設上面的數據都正確，B企業資產負債表日現金余額為()元A.5582B.5627C.5870D.5934正確答案：D參考解析：資產負債表日現金余額＝1325＋271109－266500＝5934（元）多選題（共10題，共10分）(26.)在執行內部控制審計時，下列有關非財務報告內部控制重大缺陷的說法中，正確的有()。A.注冊會計師應當以書面形式與被審計單位董事會溝通發現的非財務報告內部控制重大缺陷B.注冊會計師可以以書面或口頭形式與被審計單位經理層溝通發現的非財務報告內部控制重大缺陷C.注冊會計師應當在內部控制審計報告中披露非財務報告內部控制重大缺陷D.非財務報告內部控制重大缺陷不影響內部控制審計報告的意見類型正確答案：A、C、D參考解析：對于非財務報告內部控制重大缺陷，注冊會計師應當以書面形式與企業董事會和經理層溝通，提醒企業加以改進。(27.)下列各項中，集團項目組應當確定的有（）。A.集團財務報表明顯微小錯報的臨界值B.組成部分重要性C.組成部分實際執行的重要性D.集團財務報表實際執行的重要性正確答案：A、B、D參考解析：組成部分實際執行的重要性由集團項目組或組成部分注冊會計師確定，故選項C錯誤。(28.)上期財務報表由其他注冊會計師審計，在本期審計時，注冊會計師發現期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，注冊會計師應采取的措施可能會有()。A.告知管理層B.直接告知前任注冊會計師C.就前任注冊會計師的審計問題出具保留意見的審計報告D.就該事項對本期報表的影響出具保留意見或否定意見的審計報告正確答案：A、D參考解析：注冊會計師應考慮提請管理層告知前任注冊會計師。(29.)下列各項中，影響與會計估計相關的估計不確定性的程度的有()。A.會計估計對判斷的依賴程度B.會計估計對假設變化的敏感性C.預測期的長度和從過去事項得出的數據對預測未來事項的相關性D.管理層偏向的敏感性正確答案：A、B、C參考解析：與會計估計相關的估計不確定性程度，可能影響會計估計對管理層偏向的敏感性，而不是管理層偏向的敏感性影響會計估計的不確定性程度。(30.)對于識別出的超出正常經營過程的重大關聯方交易，下列各項中，注冊會計師應當采取的措施包括()。A.評價關聯方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露B.評價交易條款是否與管理層的解釋一致C.獲取交易已經恰當授權和批準的審計證據D.考慮對審計意見的影響正確答案：A、B、C參考解析：在實施完相關審計程序后，才會考慮對審計意見的影響。(31.)在設計和實施測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整是否適當時，注冊會計師的做法正確的有()A.向不參與財務報告過程的人員詢問是否存在異常情況B.向參與財務報告過程的人員詢問與處理會計分錄和其他調整相關的不恰當或異常的活動C.選擇在報告期末作出的會計分錄和其他調整實施測試D.考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調整正確答案：B、C、D參考解析：選項A，不參與財務報告編制的人員無法了解其中情況，因此詢問是無效的。參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第7號——會計分錄測試》。(32.)針對財務報表日至審計報告日之間發生的期后事項，下列說法中，錯誤的有（）。A.設計專門的審計程序識別這些期后事項B.不專門設計審計程序識別這些期后事項C.盡量在接近財務報表日時實施針對期后事項的專門審計程序D.盡量在接近審計報告日時實施針對期后事項的專門審計程序正確答案：B、C參考解析：注冊會計師對截至審計報告日的第一時段的期后事項負有主動識別的義務，應當設計專門的審計程序來識別這些期后事項，故選項A正確、選項B錯誤。通常情況下，針對期后事項的專門審計程序，其實施時間越接近審計報告日越好，故選項C錯誤，選項D正確。(33.)注冊會計師在選擇針對凌駕風險而設計的控制時，下列做法中，恰當的有()。A.注冊會計師選擇針對重大的異常交易的控制的運行有效性進行測試B.注冊會計師選擇能降低與關聯方交易相關的凌駕風險的內部控制進行測試C.注冊會計師可以關注被審計單位是否建立了內部舉報投訴制度D.注冊會計師基于對財務報告流程的了解，確定可能發生錯報的環節并對控制的有效性進行評估正確答案：A、B、C參考解析：選項D屬于對內部信息傳遞和期末財務報告流程的控制的測試(34.)下列各項因素中，決定了控制缺陷的嚴重程度的有()。A.控制不能防止或發現并糾正賬戶或列報發生錯報的可能性的大小B.因一項或多項控制缺陷導致的潛在錯報的金額大小C.賬戶或列報是否發生錯報D.內部控制數量的多少正確答案：A、B參考解析：控制缺陷的嚴重程度取決于：（1）控制不能防止或發現并糾正賬戶或列報發生錯報的可能性的大小；（2）因一項或多項控制缺陷導致的潛在錯報的金額大小。控制缺陷的嚴重程度與錯報是否發生無關，而取決于控制不能防止或發現并糾正錯報的可能性的大小。(35.)下列情形中，涉及到注冊會計師在內部控制審計報告中增加強調事項段的有()。A.法律法規的相關豁免規定允許被審計單位不將某些實體納入內部控制的評價范圍，注冊會計師未將這些實體納入內部控制審計的范圍B.由于審計范圍受到限制，注冊會計師無法對內部控制的有效性發表意見而出具了無法表示意見的內部控制審計報告C.注冊會計師可能知悉在基準日并不存在、但在期后期間發生的對內部控制有重大影響的事項D.企業內部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當正確答案：A、C、D參考解析：選項A，注冊會計師應當在內部控制審計報告中增加強調事項段，就這些實體未被納入評價范圍和內部控制審計范圍這一情況，作出與被審計單位類似的恰當陳述。選項B，已經對內部控制發表了無法表示意見，就無須再增加強調事項段說明了。選項C，注冊會計師可能知悉在基準日并不存在、但在期后期間發生的事項。如果這類期后事項對內部控制有重大影響，注冊會計師應當在內部控制審計報告中增加強調事項段，描述該事項及其影響，或提醒內部控制審計報告使用者關注企業內部控制評價報告中披露的該事項及其影響。選項D，如果確定企業內部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當，注冊會計師應當在內部控制審計報告中增加強調事項段，說明這一情況并解釋得出該結論的理由。問答題（共7題，共7分）(36.)ABC會計師事務所的A注冊會計師是甲公司2018年度財務報表審計業務的項目合伙人。審計工作底稿記載的與識別、評估和應對舞弊風險相關的情況如下：（1）A注冊會計師在項目組討論時特別強調，舞弊可能通過精心策劃、蓄意實施加以隱瞞，舞弊導致的重大錯報未被發現的風險大于錯誤導致的重大錯報未被發現的風險。（2）為確定甲公司是否存在舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控，A注冊會計師擬詢問治理層、管理層，并考慮是否有必要向內部審計人員詢問。（3）甲公司管理層在被審計單位中擁有重大經濟利益，A注冊會計師認為甲公司管理層存在舞弊的態度或借口。（4）A注冊會計師直接將舞弊導致的重大錯報風險確認為特別風險。（5）A注冊會計師擬根據管理層凌駕于控制之上的風險評估結果，確定是否有必要設計和實施審計程序，用以復核會計估計是否存在偏向。（6）甲公司沒有針對審計項目組發現的一項小額舞弊采取措施，A注冊會計師據此認為對其繼續執行審計業務的能力產生懷疑，并認為有必要考慮是否解除業務約定。要求：分別針對情況（1）至（6），指出A注冊會計師的處理是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）恰當。（2）不恰當。注冊會計師應當詢問內部審計人員，以確定其是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控。（3）不恰當。管理層在被審計單位中擁有重大經濟利益，表明存在舞弊的動機或壓力。（4）恰當。（5）不恰當。無論對管理層凌駕于控制之上的風險評估結果如何，注冊會計師都應當設計和實施審計程序，用以復核會計估計是否存在偏向。（6）恰當。(37.)ABC會計師事務所負責對甲公司2014年度財務報表實施審計，A注冊會計師擔任項目合伙人，針對應收賬款的審計，審計工作底稿部分內容摘錄如下：（1）A注冊會計師將金額超過重要性水平的應收賬款賬戶納入函證范圍，將交易頻繁但期末余額為零的賬戶排除在外。（2）因評估應收賬款的重大錯報風險水平為低，A注冊會計師以2013年10月1日為函證截止日期，對于剩余期間發生的變動實施控制測試。（3）應收賬款詢證函由甲公司財務人員填寫，A注冊會計師核對無誤后直接發出。（4）甲公司與其客戶乙公司產生貨款糾紛，A注冊會計師同意將詢證函原件提供給甲公司作為訴訟證據。（5）甲公司的主要客戶在回函中增加“本信息既不保證準確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見。”條款，A注冊會計師認為不影響回函可靠性。（6）回函顯示的差異金額小于明顯微小錯報臨界值，經查實為筆誤導致，注冊會計師同意了管理層無需調整的意見。要求：針對上述事項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當，如不恰當，請說明理由正確答案：參考解析：（1）不恰當。交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目應納入應收賬款函證范圍。（1分）（2）不恰當。注冊會計師應當對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發生的變動實施其他實質性程序。（1分）（3）恰當。（1分）（4）不恰當。除法院、檢察院及其他有關部門依法查閱審計工作底稿，注冊會計師協會對執業情況進行檢查以及前后任注冊會計師溝通等情形外，會計師事務所不得將詢證函回函提供給被審計單位作為法律訴訟證據，即使會計師事務所同意提供也應保留回函原件，將復印件提供給被審計單位。（1分）（5）不恰當。該限制條款影響詢證函的可靠性。（1分）（6）恰當。（1分）(38.)ABC會計師事務所是一家新成立的會計師事務所，其質量控制制度部分內容摘錄如下：（1）合伙人的晉升與考核以業務量為主要考核指標，同時考慮遵循質量控制制度和職業道德規范的情況。（2）A注冊會計師作為項目合伙人已經連續5年為某上市公司執行財務報表審計，為了防止長期關聯對獨立性產生的不利影響，第6年由B注冊會計師作為項目合伙人繼續審計，并安排A注冊會計師作為項目質量控制復核人員進行項目質量控制復核。（3）會計師事務所應當每年至少一次向所有需要按照相關職業道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。（4）會計師事務所只能對每項業務委派一位項目合伙人，便于明確每項業務的責任。（5）在選取檢查項目時，著重針對新提升為項目合伙人和之前檢查出現問題較多的項目合伙人負責的業務，對于連續3年檢查無問題的項目合伙人，可以延長檢查的時間間隔。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出ABC會計師事務所業務質量控制制度是否符合會計師事務所質量控制準則的規定。如不符合，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不符合。根據質量控制準則的規定，事務所應當樹立質量至上的意識，建立以質量為導向的業績評價、工薪及晉升的政策和程序，以提高業務質量和遵守職業道德規范作為主要考核指標。（2）不符合。在任期結束后的兩年內，不得為該被審計單位的審計業務實施質量控制復核。（3）符合。（4）不符合。會計師事務所應當對每項業務委派至少一位項目合伙人，對于高風險的審計項目，會計師事務所可以規定委派具有豐富經驗的審計人員擔任第二項目合伙人或質量控制復核人員負責人加強風險控制。（5）不符合。每個周期內，應對每個項目合伙人的業務至少選取一項進行檢查。(39.)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2019年度財務報表。審計工作底稿中與函證相關的部分內容摘錄如下：（1）甲公司應收賬款存在大量余額較小的賬戶，A注冊會計師評估認為這些賬戶重大錯報風險很低且預計不存在大量錯誤，故對這些賬戶采用了消極的函證方式進行函證。（2）A注冊會計師在對甲公司某商業銀行賬戶進行函證時采用了銀行自身的電子詢證函平臺，該銀行的電子詢證函平臺已多次使用，運行穩定，A注冊會計師對函證結果滿意。（3）A注冊會計師在審計甲公司的某項長期借款時，發現這項借款合同已被終止。A注冊會計師向甲公司的財務人員詢問了合同終止的原因，并檢查了借款合同終止的通知，結果滿意。（4）針對甲公司的應付賬款的回函差異，甲公司解釋該差異為采購人員在購貨系統中輸入采購商品的單價時手誤導致的，且系統未檢測出來。A注冊會計師檢查了采購發票，確認了錯報金額。因該錯報金額低于明顯微小錯報的臨界值，故A注冊會計師未要求甲公司進行更正。（5）對甲公司的銀行賬戶實施函證后，發現其中某銀行的回函并非詢證函原件，甲公司財務人員解釋，在催收回函時，由于銀行相關人員表示未收到詢證函，因此其將留存的詢證函復印件寄送給了銀行，并要求銀行相關人員將回函直接寄回ABC會計師事務所。A注冊會計師認為該解釋合理，未實施進一步審計程序。（6）A注冊會計師發現甲公司客戶的應收賬款詢證函回函的發件地址與該客戶的注冊地址不一致，A注冊會計師根據甲公司提供的聯系方式聯系了客戶的相關人員，得到的答復是該客戶的注冊地址和經營地址一直不同，并表明這是行業內普遍存在的現象。A注冊會計師認可了其說法。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當。（0.5分）還應考慮被詢證者是否會認真對待函證。（0.5分）引申：消極式函證的四個條件：①重大錯報風險評估為低水平；②涉及大量余額較小的賬戶；③預期不存在大量的錯誤；④沒有理由相信被函證者不認真對待函證。（2）恰當。（1分）引申：對商業銀行等金融機構自身的電子詢證函平臺，由于商業銀行等金融機構負責按照相關法律法規建立和完善有關回函的內部控制，并依法對其出具的回函承擔相應的法律責任。一般而言，除非出現相反情況，注冊會計師無需對商業銀行等金融機構自身的電子詢證函平臺內部處理過程的安全可靠性進行專門評價。此外，通過電子郵件發送詢證函不屬于使用電子詢證函平臺。（3）不恰當。（0.5分）注冊會計師應當直接向了解這筆長期貸款及終止事項以及有權提供這一信息的貸款人員進行函證。（0.5分）（4）不恰當。（0.5分）甲公司的信息系統存在缺陷，應考慮信息系統的有效性。（0.5分）（5）不恰當。（0.5分）注冊會計師未對詢證函的發出保持控制。（0.5分）（6）不恰當。（0.5分）注冊會計師應實施程序證實聯系方式的真實性。（0.5分）(40.)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2019年度財務報表。審計工作底稿中與函證相關的部分內容摘錄如下：（1）針對應收賬款的相關認定，確定的重要性水平為10萬元，故A注冊會計師僅針對應收賬款余額超過10萬元的客戶全部執行函證程序。（2）根據往年函證的經驗，向甲公司客戶乙公司寄發的詢證函往往得不到回復，考慮到采用積極的函證方式回函率較低，A注冊會計師擬采用消極的函證方式。（3）甲公司根據銷售合同在發出商品時確認收入。客戶乙公司回函確認金額小于函證金額，甲公司管理層解釋系期末發出商品在途所致。A注冊會計師檢查了合同、出庫單以及簽收單等支持性文件，并與乙公司財務人員電話確認了相關信息，結果滿意。（4）A注冊會計師根據甲公司財務人員提供的電子郵箱地址，向甲公司境外客戶丁公司發送了電子郵件詢證應收賬款余額，并收到了電子郵件回復，結果滿意。（5）甲公司根據銷售合同在客戶驗收商品后確認收入。在對應收賬款實施函證時，一直未收到客戶戊公司的詢證函回函。A注冊會計師執行了替代審計程序，從發運憑證選取樣本，追查至主營業務收入明細賬，并確認全部發運憑證均已歸檔，結果滿意。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當。（0.5分）針對10萬元以下的應收賬款，除非有充分證據表明應收賬款對被審計單位財務報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則注冊會計師應當對應收賬款實施函證。（0.7分）（2）不恰當。（0.5分）函證很可能無效，應考慮實施替代程序。（0.7分）（3）恰當。（1.2分）（4）不恰當。（0.5分）應確定電子回函的環境是否安全，驗證電子郵箱的真實性。（0.7分）（5）不恰當。（0.5分）題目中程序針對的是完整性認定，而函證程序主要針對發生，替代程序應當主要以主營業務收入明細賬的會計分錄為起點，檢查訂購單、銷售單、發運憑證、發票、驗收單等，評價已入賬的營業收入是否已真實發生。（0.7分）(41.)ABC會計師事務所負責審計多家被審計單位2019年度財務報表，審計工作底稿中與內部控制相關的部分內容摘錄如下：（1）甲公司應付賬款的完整性認定不存在特別風險。A注冊會計師查閱了前任注冊會計師的工作底稿，得知2018年應付賬款的相關內部控制測試結果理想。A注冊會計師打算直接依賴以前年度控制有效的審計證據。（2）乙公司的日常交易采用高度自動化處理，賬務處理過程僅以電子形式存在，A注冊會計師認為僅通過實質性程序不能獲取充分、適當的審計證據，因此又實施了控制測試，結果滿意。（3）A注冊會計師在了解丙公司及其環境時，發現丙公司的內部控制環境比較薄弱，A注冊會計師決定不信賴以前期間獲取的關于內部控制的審計證據，并擬縮短再次測試控制的時間間隔。（4）A注冊會計師對丁公司的銀行存款實施了實質性程序，未發現錯報，因此認為丁公司與銀行存款相關的內部控制運行有效。（5）鑒于戊公司的內部控制環境良好，A注冊會計師在期中實施了控制測試，結果滿意。通過了解，在剩余期間內部控制并未發生變化，A注冊會計師得出了“戊公司相關內部控制運行有效”的結論。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當。（0.5分）注冊會計師應評價前任注冊會計師的獨立性和專業勝任能力/注冊會計師應了解控制是否發生變化。（2）恰當。（1.2分）（3）恰當。（1.2分）（4）不恰當。（0.5分）通過實質性程序未發現錯報，并不能證明與所測試認定相關的內部控制是有效的/注冊會計師不能以實質性程序的結果推斷內部控制的有效性。（0.7分）（5）不恰當。（0.5分）注冊會計師應考慮獲取剩余期間內部控制的審計證據。（0.7分）(42.)甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事小型電子消費品的生產和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2019年度財務報表。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：（1）2019年12月25日，甲公司與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售協議，約定于2020年4月將生產線M出售給乙公司，雙方均已通過管理層決議。（2）2019年年初，甲公司召開董事會，并在董事大會上承諾如果在本期會計期末能夠使得甲公司銷售收入相比去年增長10%，管理層將會收到凈利潤1%的提成；如果不能完成此銷售目標，將會削減管理層原年薪的10%。（3）甲公司2019年6月2日外購一項專利技術Y，價款為1000萬，同時還發生相關費用36萬元，購入后發生測試費用4萬元。（4）甲公司于2019年6月30日處置一套陳舊的電器設備，該套設備原值2000萬元，于2012年5月22日購買，按5年計提折舊，殘值率5%。處置過程中發生現金收入10萬元，未發生相關稅費。除了該項固定資產處置，甲公司其他固定資產沒有大的變動，與折舊相關的會計政策和會計估計未發生變更。（5）甲公司及其子公司均使用ERP系統進行業務核算，ERP系統通過處理各模塊交易數據自動生成會計分錄，并在期末自動生成財務報表。ABC會計師事務所在審計甲公司2018年度財務報表時測試了該