注冊會計師會計-注會《會計》預測試卷3單選題（共12題，共12分）(1.)甲公司為一家房地產(chǎn)開發(fā)公司，2020年發(fā)生的下列交易事項中，應當按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則進行會計處理的（江南博哥）是()。A.甲公司以其開發(fā)產(chǎn)品換取被拆遷人持有的房屋B.甲公司以其開發(fā)產(chǎn)品換取客戶的大型設備C.甲公司取得政府無償給予的土地使用權D.甲公司以其自用辦公樓取得某單位研發(fā)的專利技術正確答案：D參考解析：選項A和B，企業(yè)以存貨換取客戶的非貨幣性資產(chǎn)的，適用收入準則的規(guī)定進行會計處理；選項C，甲公司取得政府無償給予的土地使用權，屬于非互惠交易，適用于政府補助準則的規(guī)定進行會計處理。(2.)關于合營安排，下列說法中錯誤的是()。A.存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的，則構成共同控制B.共同控制，是指按照相關約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關活動必須經(jīng)過分享控制權的參與方一致同意后才能決策C.如果所有參與方或一組參與方必須一致行動才能決定某項安排的相關活動，則稱所有參與方或一組參與方集體控制該安排D.僅享有保護性權利的參與方不享有共同控制正確答案：A參考解析：如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的，不構成共同控制，選項A錯誤。(3.)甲公司為股份有限公司。2×19年5月31日，甲公司的股本為5000萬元，資本公積為1000萬元。2×19年6月1日，甲公司回購本公司股票100萬股以備獎勵職工，回購價格為每股4元。2×19年9月10日，甲公司回購本公司股票200萬股并于2×19年9月20日注銷，回購價格為每股3元。除上述事項外，不考慮其他因素，下列說法正確的是()。A.2×19年6月1日甲公司應確認庫存股增加100萬元B.2×19年6月1日甲公司應確認增加資本公積300萬元C.2×19年9月20日甲公司股本余額為4400萬元D.2×19年9月20日甲公司庫存股余額為400萬元正確答案：D參考解析：上述業(yè)務的會計處理如下：2×19年6月1日：借：庫存股400貸：銀行存款4002×19年9月10日：借：庫存股600貸：銀行存款6002×19年9月20日：借：股本200資本公積——股本溢價400貸：庫存股600選項AB，企業(yè)回購庫存股時，應按照回購價格乘以股數(shù)確認庫存股的增加，不確認資本公積的變動；選項C，2×19年9月20日甲公司股本余額=5000-200=4800（萬元）；選項D，2×19年9月20日甲公司庫存股余額=100×4+200×3-200×3=400（萬元）。(4.)甲企業(yè)出售A產(chǎn)品給客戶，每件售價為100元，若客戶全年度累計購買超過1000件時，則每件價格追溯調降為90元；在2×19年第一季末，甲企業(yè)出售90件A產(chǎn)品給某一客戶，估計該客戶全年訂購量不會超過1000件；該客戶于2x19年6月中旬收購另一家公司，因而擴大業(yè)務量，至6月底又增購了500件A產(chǎn)品，累計達590件，企業(yè)估計該客戶全年訂購量會超過1000件。假設不考慮增值稅及其他因素，則甲企業(yè)2×19年6月應確認收入的金額為()元。A.45000B.44100C.50000D.90000正確答案：B參考解析：《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定，對于已履行的履約義務，其分攤的可變對價后續(xù)變動額應當調整變動當期的收入；因此，2×19年6月每件應按90元確認收入，3月底確認的收入亦應沖回900元，故2×19年6月確認收入44100元(500×90-900)。參考會計處理如下：2×19年3月借：應收賬款9000(90×100)貸：主營業(yè)務收入90002×19年6月借：應收賬款50000(500×100)貸：主營業(yè)務收入44100(500×90-90×10)合同負債5900(5.)2×18年1月1日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂的一項廠房租賃合同到期，甲企業(yè)于當日起對廠房進行改擴建，并與乙企業(yè)簽訂了續(xù)租合同，約定自改擴建完工時將廠房繼續(xù)出租給乙企業(yè)。2×18年12月31日廠房改擴建工程完工，共發(fā)生支出400萬元，符合資本化條件，當日起按照租賃合同約定出租給乙企業(yè)。甲企業(yè)取得該廠房時的成本為2000萬元，假設甲企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量，截至2×18年1月1日已計提折舊600萬元，未計提減值準備。不考慮其他因素，下列說法中錯誤的是()。A.發(fā)生的改擴建支出應計入投資性房地產(chǎn)成本B.改造期間不對該廠房計提折舊C.2×18年1月1日資產(chǎn)負債表上列示該投資性房地產(chǎn)賬面價值為0D.2×18年12月31日資產(chǎn)負債表上列示該投資性房地產(chǎn)賬面價值為1800萬元正確答案：C參考解析：2×18年1月1日，該投資性房地產(chǎn)賬面價值=2000-600=1400(萬元)，改擴建期間仍繼續(xù)作為投資性房地產(chǎn)核算，即2×18年1月1日資產(chǎn)負債表上列示的投資性房地產(chǎn)的賬面價值為1400萬元；2×18年12月31日資產(chǎn)負債表上應列示投資性房地產(chǎn)的金額為1800萬元(1400+400)。(6.)下列關于非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理說法不正確的是()。A.在交換具有商業(yè)實質的情況下，當換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量而換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量時，應按照換入資產(chǎn)的公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)的入賬價值B.具有商業(yè)實質但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均不能可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)成本C.當交換不具有商業(yè)實質但是換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量時，應采用賬面價值計量換入資產(chǎn)的入賬價值D.涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，具有商業(yè)實質且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額（不考慮換入金融資產(chǎn)）的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額（扣除換入金融資產(chǎn)公允價值）進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本正確答案：B參考解析：選項B，具有商業(yè)實質但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均不能可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎確定換入資產(chǎn)成本。(7.)下列關于職工薪酬的說法中不正確的是()。A.企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關資產(chǎn)成本B.企業(yè)的辭退福利應在職工被辭退時確認和計量C.企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利的，應該按照正常銷售商品處理D.企業(yè)應當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬正確答案：B參考解析：選項B，企業(yè)的辭退福利應當在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時、與企業(yè)確認涉及支付辭退福利的重組相關的成本或費用時兩者孰早日，確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬，并計入當期損益。(8.)根據(jù)會計準則的規(guī)定，下列各項會計處理的表述不正確的是()。A.與權益性交易有關的利得和損失應直接計入所有者權益，不得確認商譽或計入當期損益B.非貨幣性資產(chǎn)交換的一方直接或間接對另一方持股的，適用權益性交易的有關會計處理規(guī)定C.債權人與債務人在債務重組前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該債務重組的交易實質是債權人或債務人進行了權益性分配的，適用權益性交易的有關會計處理規(guī)定D.非上市公司購買上市公司股權實現(xiàn)間接上市且上市公司不構成業(yè)務的，上市公司在編制合并財務報表時，適用權益性交易的有關會計處理規(guī)定正確答案：B參考解析：非貨幣性資產(chǎn)交換的一方直接或間接對另一方持股且以股東身份進行交易的，適用權益性交易的有關會計處理規(guī)定。(9.)甲公司庫存A產(chǎn)品的月初數(shù)量為2000臺，單位成本為每臺2萬元，A在產(chǎn)品賬面余額為8850萬元。當月為生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接材料、直接人工和制造費用共計11250萬元，其中包括可修復的廢品損失10萬元。當月甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品8000臺，月末在產(chǎn)品成本為2500萬元。當月甲公司銷售A產(chǎn)成品7000臺。當月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數(shù)量為3000臺，甲公司采用一次加權平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。甲公司有關存貨會計處理表述正確的是()。A.可修復的廢品損失10萬元計入產(chǎn)品成本B.完工入庫產(chǎn)品成本為17610萬元C.銷售產(chǎn)品成本為15100萬元D.庫存商品期末成本為6490萬元正確答案：A參考解析：選項B，完工入庫產(chǎn)品成本＝期初在產(chǎn)品＋本月生產(chǎn)費用－月末在產(chǎn)品成本=8850+11250-2500＝17600（萬元）；選項C，銷售產(chǎn)品成本＝7000×（4000＋17600）/（2000＋8000）＝15120（萬元）；選項D，庫存商品期末成本＝4000＋17600－15120＝6480（萬元）。(10.)甲公司為建造一項固定資產(chǎn)于2×20年1月1日發(fā)行5年期的債券，面值為10000萬元，票面年利率為6％，發(fā)行價格為10450萬元，每年年末支付利息，到期還本，實際年利率為4．9％，另支付發(fā)行債券的輔助費用為50萬元，假設考慮發(fā)行債券輔助費用后調整的實際年利率為5％。建造工程于2×20年1月1日開工，至年末尚未完工。該建造工程2×20年度發(fā)生的支出如下：(1)1月1日支出2400萬元；(2)6月1日支出3000萬元；(3)12月1日支出3000萬元；(4)12月31日支出1000萬元。閑置資金均用于固定收益?zhèn)亩唐谕顿Y，短期投資月收益率為0．5％。甲公司2x20年發(fā)生的與該項專門借款相關的利息資本化金額為()萬元。A.520B.509.6C.160D.149.6正確答案：C參考解析：甲公司2x20年發(fā)生的與該專門借款相關的利息應予資本化的金額=(10450-50)×5％-(10450-50-2400)×0．5％×5-(10450-50-2400-3000)×0．5％×6-(10450-50-2400-3000-3000)×0．5％×1=160(萬元)。(11.)甲公司是上市公司，2×18年1月1日發(fā)行在外的普通股為6000萬股。2×18年度有關事項如下：5月15日，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基數(shù)，每10股送3股股票股利，除權日為6月1日。8月1日，根據(jù)已報經(jīng)批準的股權激勵計劃，授予高級管理人員300萬份股票期權，每份股票期權行權時可按6元的價格購買甲公司1股普通股。10月1日，發(fā)行600萬份認股權證，行權日為2×19年4月1日，每份認股權證可在行權日以6元的價格認購甲公司1股普通股。甲公司當期各期間的普通股平均市場價格均為每股10元，2×18年實現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為11865萬元。甲公司2×18年度的稀釋每股收益為()。A.1.5元／股B.1.52元／股C.1.53元／股D.1.48元／股正確答案：A參考解析：因授予高級管理人員股票期權調整增加的普通股加權平均數(shù)=（300-300×6/10）×5／12=50（萬股）；因發(fā)行認股權證調整增加的普通股加權平均數(shù)=（600-600×6÷10）×3／12=60（萬股）。稀釋每股收益=11865／[6000×1．3+（50+60）]=1．5（元／股）。(12.)甲公司為增值稅一般納稅人，該公司2019年5月10日購入需安裝設備一臺，價款為500萬元，可抵扣增值稅進項稅額為65萬元。為購買該設備發(fā)生運輸途中保險費20萬元。設備安裝過程中，領用材料50萬元，相關增值稅進項稅額為6．5萬元；支付安裝工人工資12萬元。該設備于2020年4月2日達到預定可使用狀態(tài)。甲公司對該設備采用年數(shù)總和法計提折舊，預計使用10年，預計凈殘值為零。假定不考慮其他因素，2020年該設備應計提的折舊為()萬元。A.70.55B.103.64C.105.82D.120.64正確答案：A參考解析：2020年4月2日固定資產(chǎn)的入賬價值=500+20+50+12=582(萬元)，2020年該設備應計提的折舊額=582×10／55×8／12=70．55(萬元)。多選題（共10題，共10分）(13.)甲公司向其子公司(乙公司)的10名管理人員每人授予10萬份股票期權，股份支付協(xié)議規(guī)定，這些人員必須自授予日起在乙公司連續(xù)服務2年，服務期滿后才能以每股5元的價格購買10萬股甲公司股票。2×18年10月1日股權激勵計劃經(jīng)股東大會批準，甲公司估計該股票期權在授予日的公允價值為每份12元。至2×18年12月31日，有1名管理人員離開乙公司，甲公司估計乙公司未來有2名管理人員離開。甲公司下列有關會計處理正確的有()。A.2×18年甲公司個別財務報表確認長期股權投資105萬元，同時增加資本公積(其他資本公積)105萬元B.2×18年乙公司個別財務報表確認管理費用105萬元，同時增加資本公積(其他資本公積)105萬元C.2×18年甲公司合并財務報表確認管理費用105萬元，同時確認資本公積(其他資本公積)105萬元D.2×18年乙公司個別財務報表確認管理費用105萬元，同時增加應付職工薪酬105萬元正確答案：A、B、C參考解析：甲公司實施的股權激勵計劃從母子公司角度均屬于以權益結算的股份支付，2×18年12月31日，甲公司個別財務報表確認長期股權投資105萬元[(10-1-2)×10×12×1／2×3／12]，同時增加“資本公積—其他資本公積”105萬元；乙公司個別財務報表確認管理費用105萬元，同時增加“資本公積—其他資本公積”105萬元；甲公司合并財務報表中應作為權益結算的股份支付，確認管理費用105萬元，確認“資本公積—其他資本公積”105萬元。(14.)下列各項關于外幣財務報表折算的會計處理中，錯誤的有()。A.合并財務報表中各子公司之間存在實質上構成對另一子公司凈投資的外幣貨幣性項目，其產(chǎn)生的匯兌差額應由少數(shù)股東承擔B.以母公司記賬本位幣反映的實質上構成對境外經(jīng)營子公司凈投資的外幣貨幣性項目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財務報表中應轉入其他綜合收益C.在合并財務報表中對境外經(jīng)營子公司產(chǎn)生的外幣報表折算差額歸屬于母公司的部分在所有者權益中單列外幣報表折算差額項目反映D.以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的實質上構成對境外經(jīng)營子公司凈投資的外幣貨幣性項目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財務報表中轉入當期財務費用正確答案：A、C、D參考解析：實質上構成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額的處理。母公司含有實質上構成對子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務報表時，應分別以下兩種情況編制抵銷分錄：（1）實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應在抵銷長期應收應付項目的同時，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉入"其他綜合收益"項目。（2）實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉入"其他綜合收益"項目。如果合并財務報表中各子公司之間也存在實質上構成對另一子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項目，在編制合并財務報表時應比照上述方法編制相應的抵銷分錄。(15.)2×19年12月31日，M企業(yè)銀行借款余額為4500萬元，其中，自甲銀行借入的1000萬元借款將于一年內(nèi)到期，M企業(yè)具有自主展期清償?shù)臋嗬乙呀?jīng)決定展期至2×21年1月；自乙銀行借入的2300萬元借款按照協(xié)議將于3年后償還，但因M企業(yè)違反借款協(xié)議規(guī)定的資金用途，乙銀行2×19年12月31日要求M企業(yè)于2×20年4月1日前償還；自丙銀行借入的1200萬元借款將于一年內(nèi)到期，M企業(yè)可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。2×19年12月31日M企業(yè)還持有戊公司股權投資，指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，公允價值為800萬元，擬長期持有。下列表述錯誤的有()。A.甲銀行的1000萬元借款作為流動負債列報B.乙銀行的2300萬元借款作為流動負債列報C.丙銀行的1200萬元借款作為流動負債列報D.公允價值為800萬元的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)作為流動資產(chǎn)列報正確答案：A、D參考解析：M企業(yè)有權利對甲銀行的借款進行展期，并且已決定展期至2×21年，故甲銀行的1000萬元借款應作為非流動負債列報，選項A錯誤；對乙銀行的借款因違反規(guī)定，被要求于2×20年4月1日前償還，屬于流動負債，選項B正確；對丙銀行借款于一年內(nèi)到期，雖有自主展期權利，但尚未決議，故應作為流動負債列報，選項C正確；擬長期持有的對戊公司的股權投資屬于非流動資產(chǎn)，選項D錯誤。(16.)A公司適用的所得稅稅率為25％，對所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算。假設A公司2×18年年初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)余額均為0，2×18年A公司稅前會計利潤為2000萬元。2×18年發(fā)生的交易事項中，會計與稅法處理存在差異的事項如下：(1)2×18年12月31日應收賬款余額為12000萬元，A公司期末對應收賬款計提了1200萬元的壞賬準備。稅法規(guī)定，不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備不允許稅前扣除。假定該公司應收賬款及壞賬準備的期初余額均為0；(2)A公司于2×18年6月30日將自用房屋用于對外出租。該房屋的成本為2000萬元，預計使用年限為20年。轉為投資性房地產(chǎn)之前，已使用6．5年，A公司按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。轉換日該房屋的公允價值為2600萬元，賬面價值為1350萬元。A公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及預計凈殘值與會計規(guī)定相同；同時，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算確定應計入應納稅所得額的金額。該項投資性房地產(chǎn)在2×18年12月31日的公允價值為4000萬元。下列有關A公司2×18年所得稅的會計處理，正確的有()。A.遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為300萬元B.遞延所得稅負債余額為675萬元C.遞延所得稅費用為93.75萬元D.所得稅費用為500萬元正確答案：A、B、D參考解析：選項A，應收賬款計提壞賬準備產(chǎn)生可抵扣暫時性差異1200萬元，遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=1200×25％=300(萬元)；選項B，2×18年12月31日投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生應納稅暫時性差異余額=4000-(2000-2000／20×7)=2700(萬元)；年末遞延所得稅負債余額=2700×25％=675(萬元)；選項C，2×18年6月30日遞延所得稅負債對應其他綜合收益的金額=(2600-1350)×25％=312．5(萬元)，2×18年12月31日遞延所得稅費用=-300+(675-312．5)=62．5(萬元)；選項D，2×18年度應交所得稅=[2000+1200-(4000-2600)-2000／20×6／12]×25％=437．5(萬元)，所得稅費用=437．5+62．5=500(萬元)。(17.)下列關于或有事項計量的表述中正確的有()。A.預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量B.企業(yè)清償預計負債所需支出預期能夠獲得補償?shù)模鄢赡苋〉玫难a償金額后確認預計負債C.貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)D.企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素正確答案：A、C、D參考解析：選項B，預期能夠獲得的補償應當在基本確定能夠收到時作為資產(chǎn)單獨確認，且不能抵減應確認的預計負債金額。(18.)A公司適用的所得稅稅率為25％，對所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算。假設A公司2×18年年初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)余額均為0。2×18年A公司稅前會計利潤為2000萬元。2×18年發(fā)生的交易事項中，會計與稅法處理存在差異的事項如下：(1)2×18年12月31日應收賬款余額為12000萬元，A公司期末對應收賬款計提了1200萬元的壞賬準備。稅法規(guī)定，不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備不允許稅前扣除。假定該公司應收賬款及壞賬準備的期初余額均為0；(2)A公司于2×18年6月30日將自用房屋用于對外出租。該房屋的成本為2000萬元，預計使用年限為20年。轉為投資性房地產(chǎn)之前，已使用6．5年，A公司按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。轉換日該房屋的公允價值為2600萬元，賬面價值為1350萬元。A公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及預計凈殘值與會計規(guī)定相同；同時，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算確定應計入應納稅所得額的金額。該項投資性房地產(chǎn)在2×18年12月31日的公允價值為4000萬元。下列有關A公司2×18年12月31日所得稅的會計處理，正確的有()。A.遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為300萬元B.遞延所得稅負債余額為675萬元C.遞延所得稅費用為93.75萬元D.所得稅費用為500萬元正確答案：A、B、D參考解析：選項A，應收賬款計提壞賬準備產(chǎn)生可抵扣暫時性差異1200萬元，遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=1200×25％=300(萬元)；選項B，2×18年12月31日投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生應納稅暫時性差異余額=4000-(2000-2000／20×7)=2700(萬元)；年末遞延所得稅負債余額=2700×25％=675(萬元)；選項C，2×18年6月30日遞延所得稅負債對應其他綜合收益的金額=(2600-1350)×25％=312．5(萬元)，2×18年12月31日遞延所得稅費用=-300+(675-312．5)=62．5(萬元)；選項D，2×18年度應交所得稅=[2000+1200-(4000-2600)-2000／20×6／12]×25％=437．5(萬元)，所得稅費用=437．5+62．5=500(萬元)。(19.)2019年10月12日，甲公司與乙公司(均系增值稅一般納稅人)經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的專利權與乙公司擁有的生產(chǎn)用設備交換。甲公司專利權的賬面價值為300萬元(未計提減值準備)，公允價值和計稅價格均為420萬元，增值稅稅率為6％；乙公司生產(chǎn)用設備的賬面原價為600萬元，已提折舊為170萬元，已提減值準備為30萬元，公允價值為400萬元，適用的增值稅稅率為13％，在資產(chǎn)交換過程中甲公司發(fā)生設備搬運費2萬元；乙公司另收到甲公司支付的銀行存款6．8萬元。甲公司收到換入的設備作為固定資產(chǎn)核算；乙公司收到換入的專利權作為無形資產(chǎn)核算。相關資產(chǎn)手續(xù)于轉移當日辦理完畢，不考慮其他因素。下列各項對上述交易的會計處理中，正確的有()。A.甲公司因該項交易確認資產(chǎn)處置損益120萬元B.乙公司確認換入專利權的入賬價值為420萬元C.乙公司確認生產(chǎn)設備確認資產(chǎn)處置損益6.8萬元D.甲公司確認換入設備的入賬價值為402萬元正確答案：A、B、D參考解析：由于在該項交易中涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即涉及銀行存款6．8萬元(含稅)。首先應判斷此項交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換：甲公司：20／420×100％=4．76％<25％；乙公司：20／(400+20)×100％=4．76％<25％；可見，此項交換補價的公允價值占整個交易的比例小于25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司以其擁有的專利權與乙公司生產(chǎn)用設備交換，專利權和生產(chǎn)用設備這項固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在時間、風險、金額方面有顯著區(qū)別，因此判斷兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質。同時，專利權和生產(chǎn)用設備的公允價值均能夠可靠地計量，因此，甲公司和乙公司均應當以公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)的成本，并確認產(chǎn)生的損益。甲公司換入設備的入賬價值=420+420×6％+6．8-400×13％+2=402(萬元)，確認資產(chǎn)處置損益的金額=420-300=120(萬元)；乙公司換入無形資產(chǎn)的入賬價值=400+400×13％-420×6％-6．8=420(萬元)，確認資產(chǎn)處置損益的金額=400-(600-170-30)=0(萬元)，選項C不正確。(20.)甲公司與丙公司簽訂一項資產(chǎn)置換合同，甲公司以其持有的聯(lián)營企業(yè)30％的股權作為對價，另以銀行存款支付補價100萬元，換取丙公司一項固定資產(chǎn)(大型生產(chǎn)設備)，該設備的公允價值為3900萬元，賬面價值為3500萬元，該聯(lián)營企業(yè)30％股權的取得成本為2200萬元，取得時該聯(lián)營企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7500萬元(可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等)。甲公司取得該股權后至置換大型設備時，該聯(lián)營企業(yè)累計實現(xiàn)凈利潤3500萬元，分配現(xiàn)金股利400萬元，其他綜合收益增加650萬元(可轉入損益)。交換日，甲公司持有該聯(lián)營企業(yè)30％股權的公允價值為3800萬元，假定該項交易具有商業(yè)實質，不考慮稅費及其他因素。下列各項對上述交易的會計處理中，正確的有()。A.甲公司處置該聯(lián)營企業(yè)股權確認投資收益620萬元B.丙公司確認換入該聯(lián)營企業(yè)股權入賬價值為3800萬元C.丙公司確認換出大型生產(chǎn)設備的處置損益為300萬元D.甲公司確認換入大型生產(chǎn)設備的入賬價值為3900萬元正確答案：A、B、D參考解析：長期股權投資處置時的賬面價值=2200+(7500×30％-2200)+(3500-400)×30％+650×30％=3375(萬元)，甲公司處置該聯(lián)營企業(yè)股權確認投資收益=3800-3375+650×30％=620(萬元)，選項A正確；丙公司換入該聯(lián)營企業(yè)股權按其公允價值3800萬元入賬，選項B正確；丙公司換出的大型生產(chǎn)設備應按其公允價值3900萬元與賬面價值的差額確認資產(chǎn)處置損益，選項C不正確；甲公司確認換入大型生產(chǎn)設備的入賬價值=3800+100=3900(萬元)，選項D正確。(21.)下列關于金融工具重分類會計處理的表述中正確的有()。A.權益工具重分類為金融負債，以重分類日該工具的公允價值計量B.權益工具重分類為金融負債，重分類日權益工具的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認為損益C.金融負債重分類為權益工具，以重分類日該工具的公允價值計量D.金融負債重分類為權益工具，以重分類日金融負債的賬面價值計量正確答案：A、D參考解析：選項B，權益工具重分類為金融負債，重分類日權益工具的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認為權益；選項C，發(fā)行方原分類為金融負債的金融工具，自不再被分類為金融負債之日起，發(fā)行方應當將其重分類為權益工具，以重分類日金融負債的賬面價值計量。(22.)2×19年12月1日，A公司與B公司簽訂一項不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同，合同規(guī)定：A公司于3個月后向B公司銷售一批產(chǎn)品，合同價格(不含增值稅額)為500萬元，如A公司違約，將支付違約金100萬元。至2×19年年末，A公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本10萬元，因原材料價格上漲，A公司預計生產(chǎn)該產(chǎn)品的總成本為560萬元。2×19年年末，該在產(chǎn)品按市場銷售價格計算的可變現(xiàn)凈值為6萬元。不考慮其他因素．2×19年12月31日，A公司下列相關會計處理表述正確的有()。A.確認資產(chǎn)減值損失10萬元B.確認預計負債60萬元C.確認營業(yè)外支出50萬元D.確認預計負債50萬元正確答案：A、C、D參考解析：執(zhí)行合同的損失=560-500=60(萬元)，不執(zhí)行合同的損失=按照市場銷售價格計算減值損失4(10-6)+違約金損失100=104(萬元)，故選擇執(zhí)行合同。對已發(fā)生的成本計提資產(chǎn)減值損失10萬元，對于執(zhí)行合同的損失(60萬元)超過已發(fā)生成本(10萬元)的部分，確認預計負債50萬元。問答題（共4題，共4分）(23.)甲公司適用的所得稅稅率為25％，預計以后期間不會變更，未來期間有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；2×19年年初遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額為100萬元（為2×18年發(fā)生凈虧損400萬元所導致的），遞延所得稅負債的賬面余額為零，不存在其他未確認暫時性差異所得稅影響的事項。2×19年甲公司發(fā)生的下列交易或事項的會計處理與所得稅法規(guī)規(guī)定存在差異：（1）甲公司持有乙公司30％股權并具有重大影響，采用權益法核算，其初始投資成本（等于初始確定時的計稅基礎）為1000萬元。截至2×19年12月31日，甲公司該股權投資的賬面價值為1900萬元，其中，因乙公司2×19年實現(xiàn)凈利潤，甲公司按持股比例計算確認增加的長期股權投資賬面價值為300萬元；因乙公司持有以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的其他綜合收益增加，甲公司按持股比例計算確認增加的長期股權投資賬面價值80萬元；其他長期股權投資賬面價值的調整系按持股比例計算享有乙公司以前年度的凈利潤。甲公司擬長期持有該項股權投資。稅法規(guī)定，居民企業(yè)間的股息、紅利免稅。（2）2×19年1月1日，甲公司將一棟自用房屋對外出租，該房屋的成本為750萬元，預計使用年限為20年。轉為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，企業(yè)按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零，未計提減值準備。該房屋在2×19年1月1日的公允價值等于賬面價值，均為600萬元。轉為投資性房地產(chǎn)核算后，能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價值，甲公司采用公允價值模式對該投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。該項投資性房地產(chǎn)在2×19年12月31日的公允價值為900萬元。按稅法規(guī)定，該房屋的預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，應按照年限平均法計提折同時，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算確定應計入應納稅所得額的金額。（3）2×19年，甲公司發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務宣傳費支出1600萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務宣傳費支不超過當年銷售收入15％的部分準予稅前全額扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。甲公司在2×19年度共實現(xiàn)銷售收入9000萬元。（4）甲公司2×19年度利潤總額為4500萬元。甲公司在2×18年所發(fā)生的凈虧損400萬元允許在2×19年稅前補虧。假定：除上述事項外，甲公司不存在其他納稅調整事項；甲公司和乙公司均為境內(nèi)居民企業(yè)；不考慮中期財務報告及其他因素，甲公司于年末進行所得稅會計處理。要求：（1）根據(jù)資料（1），說明甲公司該項長期股權投資在2×19年是否產(chǎn)生了暫時性差異；如果產(chǎn)生了暫時性差異，說明甲公司是否應對其確認遞延所得稅負債或資產(chǎn)。并說明理由。（2）根據(jù)上述資料，分別計算甲公司在2×19年應確認遞延所得稅負債或資產(chǎn)，并分別編制相關的會計分錄。（3）計算甲公司在2×19年應確認的應交所得稅并編制相關的會計分錄。正確答案：參考解析：（1）2×19年年末，長期股權投資的賬面價值=1900（萬元），計稅基礎=1000（萬元），其賬面價值與計稅基礎的差異形成暫時性差異，但不需要確認遞延所得稅。理由：甲公司該長期股權投資屬于擬長期持有的股權投資，不能確定其暫時性差異的轉回時間和轉回方式，因此不需要確認遞延所得稅。（2）根據(jù)資料（2），2×19年年來，該投資性房地產(chǎn)的賬面價值=900（萬元），計稅基礎=750-750／20×5=562．5（萬元），形成的應納稅暫時性差異=900-562．5=337．5（萬元），應確認的遞延所得稅負債=337．5×25％=84．375（萬元）。相關會計分錄為：借：所得稅費用84．375貸：遞延所得稅負債84．375根據(jù)資料（3），企業(yè)可以稅前扣除的業(yè)務宣傳費=9000×15％=1350（萬元）；實際發(fā)生金額1600萬元，形成可抵扣暫時性差異250萬元，應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=250×25％=62．5（萬元）。相關會計分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn)62．5貸：所得稅費用62．5根據(jù)資料（4），因稅前補虧而轉回的遞延所得稅資產(chǎn)=400×25％=100（萬元）。相關會計分錄為：借：所得稅費用（400×25％）100貸：遞延所得稅資產(chǎn)100（3）甲公司在2×19年的應納稅所得額=4500-300-300-750／20+（1600-9000×15％）-400=3712．5（萬元）；應交所得稅=3712．5×25％=928．125（萬元）。相關會計分錄為：借：所得稅費用928．125貸：應交稅費——應交所得稅928．125(24.)甲公司2×19年發(fā)生相關交易如下：(1)2×19年上半年，甲公司持有一項債權投資，其賬面余額為5000萬元。該債券已于2×18年12月31日到期，但甲公司尚未收到本金(相關利息已經(jīng)收到)。該債券是乙公司于2×16年1月1日發(fā)行的3年期債券，面值為5000萬元，票面利率為5％，每年年末付息，到期支付最后一次利息和本金。經(jīng)了解，乙公司是因自身經(jīng)營管理決策出現(xiàn)問題導致其出現(xiàn)財務困難。2×19年6月，甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商后決定進行債務重組，雙方約定：乙公司以其持有的丙公司40％的股權償還該債務。2×19年6月30日，雙方辦妥相關手續(xù)，該債務清償完畢。在債務重組當日，甲公司這項債權投資的公允價值為4800萬元，乙公司用于抵債的該項股權投資的公允價值為4500萬元，其在乙公司的賬面價值為4000萬元，包括投資成本明細科目3000萬元，損益調整明細科目1000萬元。債務重組當日，丙公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為13000萬元(等于賬面價值)。在債務重組前，甲公司已對該項債權投資計提減值準備500萬元。(2)甲公司取得對丙公司的股權投資后，作為長期股權投資核算并按照權益法進行后續(xù)計量。丙公司在2×19年下半年共實現(xiàn)凈利潤6000萬元，計提盈余公積600萬元，實現(xiàn)其他綜合收益600萬元(已扣除所得稅影響)，未分配現(xiàn)金股利，除此之外未發(fā)生其他所有者權益變動事項。(3)其他資料：假定不考慮逾期利息等其他因素。要求：(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司在債務重組日的相關會計分錄。(2)根據(jù)資料(2)計算乙公司在該項債務重組中應確認的損益，并編制乙公司的相關會計分錄。(3)根據(jù)上述資料，編制甲公司取得丙公司股權投資后按照權益法進行后續(xù)計量的相關會計分錄。正確答案：參考解析：(1)甲公司在債務重組日的相關會計分錄為：借：長期股權投資——投資成本4800債權投資減值準備500貸：債權投資——成本5000投資收益300(2)乙公司在該項債務重組中應確認的損益=5000-4000=1000(萬元)。相關的會計分錄為：借：應付債券——面值5000貸：長期股權投資——投資成本3000——損益調整1000其他收益1000(3)甲公司取得丙公司投資后采用權益法核算，其初始投資成本為4800萬元，應享有丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=13000×40％=5200(萬元)，前者小于后者，因此需要對長期股權投資的初始投資成本進行調整；相關的會計分錄為：借：長期股權投資——投資成本400貸：營業(yè)外收入400取得投資后。針對丙公司實現(xiàn)的凈利潤，甲公司的相關會計分錄為：借：長期股權投資——損益調整(6000×40％)2400貸：投資收益2400取得投資后，針對丙公司實現(xiàn)的其他綜合收益，甲公司的相關會計分錄為：借：長期股權投資——其他綜合收益(600×40％)240貸：其他綜合收益240(25.)2×20年，甲公司以定向增發(fā)股票方式取得了乙公司的控制權，但不夠成反向購買。本次投資前甲公司不持有乙公司股份，且與乙公司不存在關聯(lián)方關系。甲、乙公司的會計政策和會計期間相一致。相關資料如下：資料一：1月1日，甲公司定向增發(fā)每股面值為1元、公允價值為12元的普通股股票1500萬股，取得乙公司80％有表決權的股份，能夠對乙公司實施控制，相關手續(xù)已于當日辦妥。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費300萬元；為核實乙公司資產(chǎn)價值，支付資產(chǎn)評估費20萬元；相關款項已通過銀行支付。資料二：1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為18500萬元，其中，股本5000萬元，資本公積3500萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤9000萬元。除銷售中心業(yè)務大樓的公允價值高于賬面價值2000萬元外，其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值均相同。資料三：1月1日，甲、乙公司均預計銷售中心業(yè)務大樓尚可使用10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。資料四：5月1日，乙公司以賒銷方式向甲公司銷售一批成本為600萬元的產(chǎn)品，銷售價格為800萬元。至當年年末，甲公司已將該批產(chǎn)品的60％出售給非關聯(lián)方，剩余存貨未發(fā)生減值。資料五：12月31日，乙公司尚未收到甲公司所欠上述貨款，對該應收賬款計提了壞賬準備16萬元。資料六：乙公司2×20年度實現(xiàn)的凈利潤為7000萬元，計提法定盈余公積700萬元，無其他利潤分配事項。資料七：甲、乙公司均采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25％，假設不考慮所得稅以外的相關稅費及其他因素。要求：(1)編制甲公司2×20年1月1日取得乙公司80％股權的相關會計分錄。(2)編制甲公司2×20年1月1日合并工作底稿中對乙公司有關資產(chǎn)的相關調整分錄。(3)分別計算甲公司2×20年1月1日合并資產(chǎn)負債表中，商譽和少數(shù)股東權益的金額。(4)編制甲公司2×20年1月1日與合并資產(chǎn)負債表相關的抵銷分錄。(5)編制甲公司2×20年12月31日與合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表相關的調整和抵銷分錄。正確答案：參考解析：(1)2×20年1月1日，甲公司會計分錄如下：借：長期股權投資18000貸：股本1500資本公積—股本溢價16500借：資本公積—股本溢價300管理費用20貸：銀行存款320(300+20)(2)借：固定資產(chǎn)2000貸：資本公積2000借：資本公積500貸：遞延所得稅負債500(3)商譽=18000-(18500+2000-500)×80％=2000(萬元)。少數(shù)股東權益=(18500+2000-500)×20％=4000(萬元)。(4)借：股本5000資本公積5000(3500+2000-500)盈余公積1000未分配利潤9000商譽2000貸：長期股權投資18000少數(shù)股東權益4000(5)借：固定資產(chǎn)2000貸：資本公積2000借：資本公積500貸：遞延所得稅負債500借：銷售費用200貸：固定資產(chǎn)200借：遞延所得稅負債50貸：所得稅費用50調整后的乙公司凈利潤=7000-200×(1-25％)=6850(萬元)；甲公司確認投資收益=6850×80％=5480(萬元)。借：長期股權投資5480貸：投資收益5480借：股本5000資本公積5000盈余公積1700未分配利潤—年末15150(9000+6850-700)商譽2000貸：長期股權投資23480少數(shù)股東權益5370借：投資收益5480少數(shù)股東損益1370(6850x20％)未分配利潤—年初9000貸：提取盈余公積700未分配利潤—年末15150借：營業(yè)收入800貸：營業(yè)成本800借：營業(yè)成本80貸：存貨80[(800-600)×40％]借：遞延所得稅資產(chǎn)20貸：所得稅費用20借：少數(shù)股東權益12[(80-20)×20％]貸：少數(shù)股東損益12借：應付賬款800貸：應收賬款800借：應收賬款—壞賬準備16貸：信用減值損失16借：所得稅費用4貸：遞延所得稅資產(chǎn)4借：少數(shù)股東損益2．4[(16-4)×20％]貸：少數(shù)股東權益2．4(26.)甲公司是一家醫(yī)藥材料進口、生產(chǎn)加工及銷售相關產(chǎn)品的企業(yè)。2×19年發(fā)生的相關交易或事項如下：（1）8月1日，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷的產(chǎn)品銷售協(xié)議，協(xié)議約定，甲公司于2×20年2月1日向乙公司銷售其生產(chǎn)的甲藥品500箱，每箱價款3萬元；如果甲公司不能按期交付產(chǎn)品，甲公司將按照合同價款的20％支付違約金。至2×19年年末，甲公司已生產(chǎn)出該藥品，每箱成本3．8萬元。按照市場價格銷售該藥品價格為每箱4萬元。預計無論是否執(zhí)行合同，銷售該藥品的銷售費用均為每箱0．2萬元。（2）為進一步宣傳甲公司品牌形象，2×19年，甲公司自專門機構購入小型醫(yī)療器械2800件。每件0．2萬元，并于年底分發(fā)給各地經(jīng)銷商。（3）2×19年3月10日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B、C三種產(chǎn)品，合同總價款為60