注冊會計師會計-注冊會計師《會計》押題卷單選題（共52題，共52分）(1.)甲公司于2×17年1月1日以公允價值500000萬元購入一項債券投資組合，將其分類（江南博哥）為以攤余成本計量的金融資產。2×18年1月1日，將其重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。重分類日，該債券組合的公允價值為490000萬元，已確認的損失準備為6000萬元（反映了自初始確認后信用風險顯著增加，因此以整個存續期預期信用損失計量）。假定不考慮其他因素的影響，下列說法中不正確的是()。A.重分類日交易性金融資產的入賬價值為490000萬元B.重分類日其公允價值與賬面價值的差額計入公允價值變動損益的金額為4000萬元C.重分類日應將以攤余成本計量的金融資產發生的信用減值對應的結轉到交易性金融資產的減值中D.重分類日結轉的債權投資的賬面價值為494000萬元正確答案：C參考解析：選項C，重分類日，將以攤余成本計量的金融資產轉換為交易性金融資產，交易性金融資產以公允價值進行后續計量，不存在減值。(2.)下列有關盈余公積的表述正確的是()。A.企業計提法定盈余公積的基數包括年初未分配利潤B.企業在提取盈余公積之前可以向投資者分配利潤C.企業提取的盈余公積可以用于彌補虧損、轉增資本和擴大生產經營D.企業發生虧損時，可以用以后五年內實現的稅前利潤彌補，不得用稅后利潤彌補正確答案：C參考解析：選項A不正確，企業計提法定盈余公積的基數不包括年初未分配利潤；選項B不正確，企業在提取盈余公積之前不得向投資者分配利潤，分配順序不能顛倒；選項D不正確。企業發生虧損時，應由企業自行彌補。彌補虧損的渠道主要有三條:一是用以后年度稅前利潤彌補。按照現行制度規定，企業發生虧損時，可以用以后五年內實現的稅前利潤彌補，即稅前利潤彌補虧損的期間為五年。二是用以后年度稅后利潤彌補。企業發生的虧損經過五年期間未彌補足額的，尚未彌補的虧損應用所得稅后的利潤彌補。三是以盈余公積彌補虧損。企業以提取的盈余公積彌補虧損時，應當由公司董事會提議，并經股東大會批準。(3.)下列關于合營企業的相關說法中，不正確的是()。A.合營企業，是指合營方僅對該安排的凈資產享有權益的合營安排B.合營企業的特點是參與方對于合營安排有關的凈資產享有權利，即單獨主體（而不是參與方）享有與安排相關資產的權利，并承擔與安排相關負債的義務C.企業對被投資單位具有重大影響的，則被投資方屬于其合營企業D.任何一個合營方均不能單獨控制合營企業的生產經營活動正確答案：C參考解析：選項B，當合營安排屬于合營企業時，參與方對合營安排有關的凈資產享有權利，即單獨主體自身享有與安排相關資產的權利，并承擔與安排相關負債的義務。比如合營企業發生虧損，則合營方應當按照各自的持股比例來確認各自應當承擔的義務，而不是對合營企業具體的負債承擔義務。選項C，企業對被投資單位具有重大影響的，則被投資方屬于其聯營企業。(4.)2×18年4月20日，甲公司購入一項股權投資，支付價款2250萬元（含已宣告但尚未發放的現金股利100萬元），另支付交易費用20萬元。2×18年6月10日，甲公司收到購買時未發放的現金股利100萬元。2×18年12月31日，該項股權投資的公允價值為2300萬元。甲公司將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。甲公司購入的該項股權投資的入賬價值為()萬元。A.2230B.2170C.2180D.2105正確答案：B參考解析：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產初始計量按照公允價值和交易費用之和計量，不包含已宣告但尚未發放的現金股利，所以初始入賬價值=2250+20-100=2170（萬元）。(5.)甲公司共有2000名員工，從2×18年1月1日起，該公司實行累積帶薪休假制度，規定每名職工每年可享受7個工作日帶薪休假，未使用的年休假可向后結轉1個年度，超過期限未使用的作廢，員工離職時也不能取得現金支付。2×18年12月31日，每名職工當年平均未使用帶薪休假為2天。根據過去的經驗并預期該經驗將繼續適用，甲公司預計2×19年有1800名員工將享受不超過7天帶薪休假，剩余200名員工每人將平均享受8．5天休假，該200名員工中150名為銷售部門人員，50名為總部管理人員。甲公司平均每名員工每個工作日工資為400元。甲公司職工年休假以后進先出為基礎，即有關休假首先從當年可享受的權利中扣除。甲公司2×18年年末因累積帶薪缺勤計入管理費用的金額為()元。A.0B.30000C.90000D.120000正確答案：B參考解析：關于累積帶薪缺勤，企業每年年末應該預計由于職工累積未使用的帶薪年休假權利而導致預期將支付的職工薪酬。甲公司在2×18年年末預計2×19年職工的年休假情況如下：150名銷售部門人員和50名總部管理人員每人平均可以享受8．5天休假，甲公司規定每名職工每年可享受7個工作日帶薪休假，平均每名員工每個工作日工資為400元。因此甲公司2×18年因累積帶薪缺勤應確認銷售費用=1.5×150×400=90000（元），應確認管理費用=1.5×50×400=30000（元）。相關賬務處理如下：借：管理費用30000銷售費用90000貸：應付職工薪酬120000(6.)下列各項中，不屬于企業取得的政府補助的是()。A.政府部門對企業銀行貸款利息給予的補貼B.政府部門無償撥付給企業進行技術改造的專項資金C.政府部門作為企業所有者投入的資本D.政府部門先征后返的增值稅正確答案：C參考解析：本題考查的是政府補助的核算范圍。政府部門對企業銀行貸款利息給予的補貼屬于政府補助，選項A不選，政府部門無償撥付給企業進行技術改造的專項資金屬于政府補助，選項B不選；政府與企業之間的關系是投資者與被投資者之間的關系，屬于權益性投資，不屬于政府補助，選項C應選；政府部門先征后返的增值稅屬于政府補助，選項D應選。(7.)2×21年，甲公司發生的事項如下：①2月1日，以500萬元價款出售其持有的一項交易性金融資產，該交易性金融資產的賬面價值為320萬元，其中成本為300萬元，公允價值變動收益20萬元；②6月1日，按面值出售一項債權投資，其賬面價值為980萬元，其中成本明細科目為1000萬元，債權投資減值準備20萬元；③9月1日，與乙公司簽訂一項股權轉讓協議，按照協議約定：甲公司將向乙公司出售其持有A公司20％的股權投資，處置價款為2600萬元。股權轉讓等變更手續將于次年2月辦理完成；當日，該股權投資已處于可出售狀態。該股權投資的賬面價值為2500萬元，其中投資成本明細1200萬元，損益調整明細1300萬元。不考慮其他因素．下列各項關于甲公司的處理，表述不正確的是()。A.甲公司應終止確認該交易性金融資產B.甲公司應終止確認該債權投資C.甲公司因上述業務應確認投資收益320萬元D.甲公司應將對A公司的股權投資劃分為持有待售類別正確答案：C參考解析：事項①和②：甲公司轉移了對金融資產的控制權和所有權，因此應該終止確認，并確認處置投資收益；事項③：企業已經就一項出售計劃作出決議且獲得確定的購買承諾，預計出售將在一年內完成，應將其劃分為持有待售類別，并按照賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額孰低進行計量。因此應確認的投資收益=（500—320）+（1000—980）=200（萬元），選項C錯誤。(8.)2×21年11月，A公司與B公司簽訂銷售合同，約定于2×22年2月向B公司銷售100件產品，合同價格為每件50萬元。如A公司單方面撤銷合同，應支付違約金為1600萬元。該產品銷售合同構成單項履約義務。至2×21年年末，A公司已生產出該產品100件，產品成本為每件55萬元，產品市場價格上升至每件60萬元。假定不考慮銷售稅費。A公司2×21年年末正確的會計處理方法是()。A.確認預計負債500萬元B.確認預計負債1600萬元C.計提存貨跌價準備1000萬元D.計提存貨跌價準備500萬元正確答案：D參考解析：如果執行合同，可變現凈值＝100×50＝5000（萬元）；產品成本＝100×55＝5500（萬元）；執行合同損失＝5500－5000＝500（萬元）。如果不執行合同，支付違約金為1600萬元，同時按照市場價格銷售可獲利＝100×（60－55）＝500（萬元）；不執行合同的損失＝1600－500＝1100（萬元）。執行合同虧損500萬元＜不執行合同虧損1100萬元，A公司選擇執行合同，由于合同存在標的資產，因此對標的資產計提減值，應計提存貨跌價準備500萬元。借：資產減值損失500貸：存貨跌價準備500(9.)甲公司2021年末，持有待售資產余額為540萬元，持有待售負債余額為300萬元，下列對于甲公司2021年資產負債表中對持有待售類別的列報說法正確的是()。A.持有待售資產和負債以抵銷后的金額240萬元列示B.持有待售資產在非流動資產項目下列示C.持有待售負債在非流動負債項目下列示D.持有待售資產列示540萬元，持有待售負債列示300萬元正確答案：D參考解析：選項A錯誤，持有待售資產和負債不能以抵銷后的金額列示；選項B、C錯誤，持有待售資產和持有待售負債應當分別作為流動資產和流動負債列示；選項D正確，持有待售資產列示540萬元，持有待售負債列示300萬元。(10.)甲公司與乙公司簽訂合同，約定由乙公司代甲公司銷售300件A商品，每件商品成本為100元，商品已經發出。合同約定乙公司應按每件150元對外銷售，甲公司按不含增值稅銷售價格的5%向乙公司支付手續費。甲公司對消費者承擔商品的主要責任。不考慮其他因素，在A商品銷售業務中，下列相關會計處理中不正確的是()。A.甲公司是主要責任人B.乙公司是代理人C.在A商品對外銷售之前，乙公司擁有對A商品的控制權D.乙公司應按預期有權收取的手續費確認收入正確答案：C參考解析：選項C，在A商品轉讓給客戶之前，甲公司擁有對A商品的控制權。(11.)甲公司發生的外幣交易及相應的會計處理如下：（1）為建造固定資產借入外幣專門借款，資本化期間將該外幣專門借款的利息和匯兌損益計入在建工程成本；（2）自境外市場購入的存貨，期末按外幣可變現凈值與即期匯率計算的結果確定其可變現凈值，并以此為基礎計提存貨跌價準備；（3）以外幣計價的其他權益工具投資，期末按外幣市價與即期匯率計算的結果確定其公允價值，并以此為基礎計算確認公允價值變動計入其他綜合收益；（4）收到投資者投入的外幣資本，按照即期匯率近似匯率折算實收資本。不考慮其他因素，甲公司對上述外幣交易進行的會計處理中錯誤的是()。A.以外幣計價的其他權益工具投資公允價值變動的確認B.外幣專門借款利息及匯兌損益的處理C.以外幣計價的存貨跌價準備的計提D.投資者作為出資投入的外幣資本的折算正確答案：D參考解析：企業收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，不產生外幣資本折算差額，選項D錯誤。(12.)2×21年1月1日，甲公司以5100萬元銀行存款作為對價購入乙公司當日發行的一批一般公司債券，期限為4年，面值為5000萬元，票面年利率為4%，每年年末付息，到期一次還本。甲公司購入該項債券投資后，擬長期持有，按期收取利息、到期收回本金，但如果未來市場利率大幅變動時，甲公司不排除將該項債券投資出售以實現收益最大化。不考慮其他因素，甲公司應將該項金融資產劃分為()。A.以攤余成本計量的金融資產B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產D.其他應收款正確答案：B參考解析：該項金融資產的合同現金流量為“本金加利息”，甲公司管理該項金融資產的業務模式既以收取合同現金流量為目標，又有出售的動機，因此應將該項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。(13.)2×22年10月12日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關交易費用2萬元。甲公司所取得的這部分股權占乙公司總股份的2％。甲公司對乙公司不具有重大影響，擬長期持有該項股權投資。2×22年末，該項股權投資的公允價值為150萬元。不考慮其他因素，下列說法中不正確的是()。A.甲公司購入的該項股權投資的入賬價值102萬元B.甲公司上述事項對其2×22年損益的影響金額為48萬元C.甲公司應通過“其他權益工具投資”科目核算該項股權投資D.甲公司因上述事項所確認的其他綜合收益在未來期間不應轉入損益正確答案：B參考解析：本題中甲公司擬長期持有該項股權投資，說明甲公司的持有目的是非交易性的，所以應將該項股權投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。其在2×22年10月12日的入賬價值=10×10+2=102（萬元），在2×22年所確認的公允價值變動計入其他綜合收益，不影響損益，并將在未來期間轉入留存收益。(14.)下列關于外幣財務報表折算的表述中，不正確的是()。A.資產項目和負債項目應當采用資產負債表日的即期匯率進行折算B.所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目均應采用交易發生時的即期匯率進行折算C.利潤表中的收入和費用項目，應當采用交易發生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算D.在部分處置境外經營時，應將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與境外經營相關的全部外幣財務報表折算差額轉入當期損益正確答案：D參考解析：選項D，應按處置比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益。(15.)甲公司在提供2×21年第三季度的季度財務報告時，下列會計處理不正確的是()。A.第三季度財務報告中各會計要素的確認和計量原則應當與年度財務報表所采用的原則相一致B.第三季度財務報告會計計量應以2×21年7月1日至2×21年9月30日為基礎C.第三季度財務報告中的附注應當以2×21年1月1日至本2×21年9月30日為基礎進行披露D.第三季度財務報告附注應當對自2×20年資產負債表日之后發生的重要的交易或者事項進行披露正確答案：B參考解析：中期財務報告會計計量應以年初至本中期期末為基礎，選項B不正確。(16.)甲公司適用的所得稅稅率為25%。20×1年甲公司實現利潤總額1050萬元，永久性差異資料如下：20×1年收到的國債利息收入50萬元；因違反環保法規被環保部門處以罰款100萬元。暫時性差異資料如下：年初遞延所得稅負債余額為100萬元，年末余額為125萬元，上述遞延所得稅負債均產生于固定資產賬面價值與計稅基礎的差異；年初遞延所得稅資產余額為150萬元，年末余額為200萬元，上述遞延所得稅資產均產生于交易性金融資產賬面價值與計稅基礎的差異。不考慮其他因素，甲公司20×1年計算的所得稅費用是()。A.262.5萬元B.287.5萬元C.275萬元D.300萬元正確答案：C參考解析：甲公司20×1年的所得稅費用＝（1050－50＋100－25/25%＋50/25%）×25%＋（25－50）＝275（萬元）。快速計算：1050×25%＋永久性差異（－50＋100）×25%＝262.5＋12.5＝275（萬元）。(17.)下列關于企業合并中的或有對價的處理，表述不正確的是()。A.非同一控制下企業合并中的或有對價構成金融資產或金融負債的，應當以公允價值計量并將其變動計入當期損益B.非同一控制下企業合并中的或有對價構成金融資產或金融負債的，應指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融工具C.同一控制下或有對價屬于資產的，確認為其他應收款，屬于負債的，確認為預計負債D.非同一控制下企業合并中的或有對價屬于權益性質的，應作為權益性交易進行會計處理正確答案：B參考解析：非同一控制下企業合并中的或有對價構成金融資產或金融負債的，應當以公允價值計量并將其變動計入當期損益，選項B不正確。(18.)甲公司是一家生產及銷售文具、辦公用品的綜合企業，2×21年1月1日向乙公司銷售一批某型號打印機，同時約定，甲公司未來兩年向乙公司提供該型號打印機的硒鼓、墨盒等專用耗材。該型號打印機的專用耗材僅由甲公司生產，無其他廠家供應，且甲公司在市場上對其單獨進行銷售，每臺打印機所耗用專用耗材的平均銷售價格為300元；乙公司也可以在市場上直接購買甲公司生產的專用耗材。該批打印機購入后即可正常使用。假定不考慮其他因素，下列會計處理表述正確的是()。A.該項合同中存在銷售設備和提供專用耗材兩項履約義務B.該項合同中銷售設備和提供專用耗材構成一項履約義務C.該項合同中銷售設備構成單項履約義務，提供專用耗材不構成單項履約義務，應于銷售發生時將其計入銷售費用D.該項合同中銷售設備構成單項履約義務，提供專用耗材不構成單項履約義務，應于實際提供耗材時將其計入銷售費用正確答案：A參考解析：由于該型號打印機的專用耗材僅有甲公司生產，無其他廠家供應，且甲公司可以在市場上單獨出售，客戶可以從打印機與單獨購買的專用耗材一起使用中獲益，即打印機與專用耗材是可以明確區分的，因此該項合同包含兩項履約義務，選項A正確。(19.)下列各項關于財務報表列報的表述中，錯誤的是()。A.固定資產報廢毀損凈損失在“營業外支出”項目列報B.處置投資性房地產確認的收入應在“營業收入”項目列報C.債務人以非金融資產清償債務，所清償債務的賬面價值與轉讓資產賬面價值之間的差額，在“投資收益”項目列報D.自國家取得的重大自然災害補助款，在“營業外收入”項目列報正確答案：C參考解析：選項C符合題意，債務人以非金融資產清償債務，所清償債務的賬面價值與轉讓資產賬面價值之間的差額，在“其他收益”項目列報。(20.)甲上市公司2×21年1月1日發行在外的普通股為60000萬股。2×21年度甲公司與計算每股收益相關的事項如下：（1）5月15日，以年初發行在外普通股股數為基數，每10股送3股股票股利，除權日為6月1日；（2）7月1日，甲公司與股東簽訂一份遠期股份回購合同，承諾2年后以每股12元的價格回購股東持有的2000萬股普通股；（3）8月1日，根據已報經批準的股權激勵計劃，授予高級管理人員3000萬份股票期權，每份股票期權行權時可按6元的價格購買甲公司1股普通股；（4）10月1日，發行6000萬份認股權證，行權日為2×22年4月1日，每份認股權證可在行權日以6元的價格認購甲公司1股普通股。甲公司當期普通股平均市場價格為每股10元，2×21年實現的歸屬于普通股股東的凈利潤為117000萬元。甲公司2×21年度的稀釋每股收益是()。A.1.5元/股B.1.52元/股C.1.53元/股D.1.48元/股正確答案：D參考解析：因承諾回購股票調整增加的普通股股數＝2000×（12/10－1）＝400（萬股）；因授予高級管理人員股票期權調整增加的普通股股數＝3000×（1－6/10）＝1200（萬股）；因發行認股權證調整增加的普通股股數＝6000×（1－6/10）＝2400（萬股）。稀釋每股收益＝117000/[60000×1.3＋（400×6/12＋1200×5/12＋2400×3/12）]＝1.48（元）。(21.)下列各項關于無形資產和商譽會計處理的表述中，不正確的是()A.使用壽命不確定的無形資產不需要計提攤銷B.尚未達到預定使用狀態的無形資產不需要進行減值測試C.商譽應當至少于每年年末進行減值測試D.具有融資性質的分期付款方式購入的無形資產，應按照其現值確定初始入賬價值正確答案：B參考解析：選項A，使用壽命不確定的無形資產，不需要計提攤銷，但是至少應于每年年度終了時進行減值測試；選項BC，尚未達到預定使用狀態的無形資產、企業合并所形成的商譽應至少每年年末進行減值測試；選項D，企業采用分期付款方式購入無形資產的，以該資產的現銷價格確定其初始入賬價值，現銷價格等于預計未來現金流量的現值，分錄為：借：無形資產【現值】未確認融資費用貸：長期應付款在以后期間按照實際利率法對未確認融資費用進行分攤。(22.)企業發行的下列金融工具中，應當分類為權益工具的是()。A.甲公司與客戶簽訂合同約定，1個月后以200萬元等值自身普通股償還所欠客戶300萬元債務B.乙公司發行500萬元的3年后將轉換為普通股的優先股，轉股價格為前一個月內工作日的普通股平均市價C.丙公司向子公司發行一份以自身股票為標的看漲期權，合同約定以現金凈額結算D.丁公司發行了股利率為5%的不可贖回累積優先股，公司可自行決定是否派發股利正確答案：D參考解析：選項A和B，企業以自身權益工具結算，因結算的普通股數量是可變的，所以應分類為金融負債；選項C，合同約定以現金凈額結算，企業存在向其他方交付現金的義務，應當分類為金融負債；選項D，丁公司可無條件地避免支付股利，屬于權益工具。(23.)甲公司是乙公司的股東。2×21年6月30日，甲公司應收乙公司賬款2000萬元，采用攤余成本進行后續計量。為解決乙公司的資金周轉困難，甲公司、乙公司的其他債權人共同決定對乙公司的債務進行重組，并于2×21年7月15日與乙公司簽訂了債務重組合同。根據債務重組合同的約定，甲公司免除70%應收乙公司賬款的還款義務，乙公司其他債權人免除30%應收乙公司賬款的還款義務，豁免的債務在合同簽訂當日解除，對于其余未豁免的債務，乙公司應于2×21年8月底前償還。2×21年8月20日，甲公司收到乙公司支付的賬款600萬元。不考慮其他因素，乙公司2×21年度因上述交易或事項應當確認的資本公積為()萬元。A.0B.1400C.800D.600正確答案：C參考解析：乙公司應確認的資本公積=2000×（70%-30%）=800（萬元）。(24.)2x22年2月1日，甲公司向銀行借款3000萬元專門用于建設廠房，預計建設期為2年。該項借款年利率為5％，期限為3年，分期付息到期還本。2×22年2月1日，工程開工并支付工程款1000萬元，2×22年8月1日，工程出現質量問題被相關部門責令限期整改，2×22年12月1日，工程整改完成并開工，當日支付工程款500萬元。企業將閑置資金用于購買理財產品，月利率為0．2％。不考慮其他因素，2×22年甲公司應資本化的借款利息是()。A.87.5萬元B.60.5萬元C.137.5萬元D.110.5萬元正確答案：B參考解析：本題考查的是專門借款利息資本化金額的計算。2×22年2月1日為借款日、開工日和資產支出日，開始資本化時點為2×22年2月1日。工程因非正常中斷且時間連續超過3個月的，需要暫停資本化（2×22年8月1日至2×22年12月1日），2×22年借款利息費用應資本化7個月（2×22年2月1日至2×22年7月31日、2×22年12月1日至2×22年12月31日），2×22年2月1日至2×22年7月31日閑置資金收益=（3000—1000）×0．2％×6=24（萬元），2×22年12月1日至2×22年12月31日閑置資金收益=（3000—1000—500）×0．2％×1=3（萬元），2×22年借款費用應資本化的金額=3000×5％×7／12一（24+3）=60．5（萬元），選項B正確；選項A錯誤，未扣除閑置資金收益；選項C錯誤，誤按11個月計算專門借款利息費用資本化金額，且未扣除閑置資金收益；選項D錯誤，誤按11個月計算專門借款利息費用資本化金額。(25.)下列各項關于政府單位特定業務會計核算的一般原則中,錯誤的是()。A.政府單位財務會計實行權責發生制B.單位應當嚴格區分財政撥款結轉結余和非財政撥款結轉結余C.對于單位應上繳財政的現金所涉及的收支業務，進行預算會計處理D.對于納入部門預算管理的現金收支業務，同時進行財務會計和預算會計核算正確答案：C參考解析：對于單位應上繳財政的現金所涉及的收支業務，僅需要進行財務會計處理，不需要進行預算會計處理，選項C錯誤。(26.)甲公司在某購物平臺開設了店鋪，顧客在該平臺下單，甲公司根據客戶訂單聯系快遞公司向客戶發貨。運輸費用由甲公司承擔。另外，甲公司向客戶承諾，如商品無質量問題，客戶也有權在收到貨物后7天內無理由退貨并退款，甲公司該商品的退貨率無法估計。甲公司對店鋪售出的商品確認收入的時點應為()。A.甲公司收到客戶訂單時B.甲公司發出商品時C.客戶收到貨物時D.客戶收到貨物滿7天時正確答案：D參考解析：客戶在收到貨物7天內有權無理由退貨并退款，并且預計退貨率無法可靠估計，在此之前，出售的商品不滿足取得的對價很可能收回的條件，故不能確認收入。(27.)20×1年1月1日，甲公司以銀行存款100萬元取得乙公司10%的股權，確認為其他權益工具投資。20×1年12月31日，該項金融資產的公允價值為120萬元。20×2年1月1日，甲公司改變投資意圖，又以銀行存款240萬元取得乙公司20%的股權，能夠對乙公司的生產經營施加重大影響，并準備長期持有。增資當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為1500萬元，甲公司所持有的原股權的公允價值仍為120萬元。假定甲公司按實現凈利潤的10%計提盈余公積，不考慮其他因素，下列表述不正確的是()。A.增資后，甲公司對該項股權應改按長期股權投資核算并采用權益法進行后續計量B.長期股權投資的初始投資成本為360萬元C.長期股權投資的入賬價值為360萬元D.甲公司追加投資當日應確認營業外收入90萬元正確答案：C參考解析：長期股權投資的初始投資成本＝120＋240＝360（萬元），占乙公司可辨認凈資產公允價值的份額＝1500×30%＝450（萬元），前者小于后者，需要對長期股權投資初始投資成本進行調整，因此長期股權投資的入賬價值為450萬元，計入營業外收入90（450－360）萬元。本題會計分錄：借：長期股權投資——投資成本360貸：其他權益工具投資——成本100——公允價值變動20銀行存款240借：其他綜合收益20貸：盈余公積2利潤分配——未分配利潤18借：長期股權投資——投資成本90貸：營業外收入90(28.)2×21年1月1日，甲公司通過向乙公司股東定向增發2000萬股普通股（每股面值為1元，市價為5元），取得乙公司70%股權，并控制乙公司，另以銀行存款支付業務咨詢費100萬元。雙方約定，如果乙公司未來3年平均凈利潤增長率超過10%，甲公司需要另外向乙公司原股東支付300萬元的合并對價；當日，甲公司預計乙公司未來3年平均凈利潤增長率很可能超過10%。該項交易前，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關聯方關系。不考慮其他因素，甲公司該項企業合并的合并成本為()萬元。A.10400B.10300C.10000D.10100正確答案：B參考解析：業務咨詢費屬于為企業合并發生的初始直接費用，計入管理費用；甲公司需要另外支付的300萬元的合并對價很可能發生，需要計入合并成本；因此，甲公司該項企業合并的合并成本=2000×5+300=10300（萬元）。參考會計分錄：借：長期股權投資10300貸：股本2000資本公積——股本溢價8000（2000×5-2000）交易性金融負債300借：管理費用100貸：銀行存款100(29.)甲公司2×21年度歸屬于普通股股東的凈利潤為600萬元，發行在外普通股加權平均數為1200萬股。2×21年4月1日甲公司與股東簽訂一份遠期回購合同，承諾一年后以每股7.2元的價格回購其發行在外的480萬股普通股。假設該普通股2×21年4月至12月平均市場價格為每股6元。不考慮其他因素，甲公司2×21年度稀釋每股收益為()。A.0.47元/股B.0.40元/股C.0.46元/股D.0.50元/股正確答案：A參考解析：2×21年度甲公司屬于盈利企業，承諾將回購其股份的合同中規定的回購價格高于當期普通股平均市場價格，應當考慮其稀釋性。調整增加的普通股股數=480×7.2/6-480=96（萬股），稀釋每股收益=600/（1200+96×9/12）=0.47（元/股）。(30.)下列各項關于或有事項會計處理的表述中，不正確的是()。A.因虧損合同預計產生的損失應于合同完成時確認B.保修期結束時應將“預計負債——產品質量保證”余額沖銷，不留余額C.資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的未決訴訟，按照資產負債表日后事項的有關規定進行會計處理D.企業在前期資產負債表日，依據當時實際情況和所掌握的證據，原本應當能夠合理估計訴訟損失，但企業所作的估計卻與當時的事實嚴重不符，按照重大會計差錯更正的方法進行處理正確答案：A參考解析：待執行合同變為虧損合同，在滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債，選項A錯誤。(31.)甲公司在購建一大型生產設備時存在兩筆一般借款：第一筆為2×20年8月1日借入的1000萬元，借款年利率為8%，期限為3年；第二筆為2×21年7月1日借入的500萬元，借款年利率為10%，期限為5年。該企業2×21年1月1日開始購建固定資產，1月1日發生支出800萬元，3月1日發生支出200萬元，9月1日發生支出600萬元，對于未使用的一般借款，企業將其存入銀行之中，2×21年度閑置資金產生利息收益5萬元，2×21年末工程尚未完工，則該企業2×21年為購建生產設備占用一般借款應予費用化的利息金額為()。A.9.8萬元B.4.8萬元C.83.2萬元D.95.2萬元正確答案：B參考解析：資本化率＝（1000×8%＋500×10%×6/12）/（1000＋500×6/12）×100%＝8.4%。2×21年共發生資產支出1600萬元，但是對于一般借款只借入1500萬元，對于另外100萬元并不是占用的一般借款，同時一般借款閑置資金收益沖減財務費用，所以2×21年一般借款利息資本化金額＝（800×12/12＋200×10/12＋500×4/12）×8.4%＝95.2（萬元）；應付利息＝1000×8%＋500×10%/2＝105（萬元），2×21年費用化的利息金額＝105－95.2－5＝4.8（萬元）。注意：一般借款的利息收入都是計入財務費用的，不能沖減資本化金額。(32.)2022年4月1日，甲公司與乙公司進行債務重組。合同生效日，甲公司應收乙公司賬款賬面余額為20000萬元，已提壞賬準備4000萬元，其公允價值為18000萬元；乙公司按每股18元的價格增發每股面值為1元的普通股股票1000萬股，以此償還甲公司債務；甲公司取得該股權后占乙公司發行在外股份的60％，能夠對乙公司實施控制。在此之前，甲公司和乙公司不存在關聯方關系。2022年4月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為30000萬元。假定不考慮其他因素，甲公司應確認的債務重組損益為()萬元。A.零B.2000C.4000D.6000正確答案：B參考解析：甲公司（債權人）應確認的債務重組損益=放棄債權的公允價值-放棄債權的賬面價值=18000-（20000-4000）=2000（萬元）。(33.)甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13％。2020年2月1日自行安裝生產經營用設備一臺，購入的設備價款為1000萬元，進項稅額為130萬元；領用生產用原材料的成本為6萬元；領用庫存商品的成本為180萬元，公允價值為200萬元；支付安裝工人薪酬10萬元；支付其他費用4萬元。2020年10月18日設備安裝完工投入使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為80萬元。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該項設備2021年應提折舊為()萬元。A.240B.260C.280D.448正確答案：D參考解析：固定資產入賬價值=1000+6+180+10+4=1200（萬元），采用雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產，通常在其折舊年限到期前兩年內，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均分攤。該設備第一年應計提的折舊=1200×2／5=480（萬元），第一年的折舊期間是從2020年11月至2021年10月，所以分給2021年的折舊=480×10／12=400（萬元）；該設備第二年應計提的折舊=（1200—480）×2／5=288（萬元），第二年的折舊期間是從2021年11月至2022年10月，所以分給2021年的折舊=288×2／12=48（萬元）；2021年計提的折舊總額=400+48=448（萬元）。(34.)不考慮其他因素，下列各項固定資產應劃分為持有待售的資產是()。A.甲公司與A公司簽訂不可撤銷的銷售協議，約定將一臺正在更新改造的設備完工后轉讓給A公司，設備完工時間無法確定B.乙公司2019年10月1日與B公司達成銷售協議，約定于2020年12月31日將一棟自用辦公樓出售給B公司C.丙公司與C公司簽訂一項不可撤銷的銷售協議，約定于次月1日將一條生產線出售給C公司，尚未完成的客戶訂單一并移交D.丁公司2019年1月1日與D公司達成協議，計劃將于次年2月10日將一臺生產設備轉讓給D公司，但尚未簽訂正式的書面協議正確答案：C參考解析：企業將固定資產劃分為持有待售，應同時滿足下列條件：①可立即出售；②出售極可能發生。極可能發生是指：①企業出售非流動資產或處置組的決議由企業相應級別的管理層作出，如果有關規定要求企業相關權力機構或者監管部門批準后方可出售，應當已經獲得批準；②企業已經獲得確定的購買承諾；③預計自劃分為持有待售類別起一年內，出售交易能夠完成。只有C項同時滿足這些條件，因此可以劃分為持有待售。(35.)日后期間發生的下列事項中，屬于調整事項的是()。A.計劃對資產負債表日已經存在的某項債務進行債務重組B.新證據表明資產負債表日對固定資產計提的減值準備存在重大差錯C.日后期間發生交易性金融資產的公允價值變動D.外匯匯率發生較大變動正確答案：B參考解析：選項A，計劃的事項在資產負債表日尚不存在，不屬于日后事項；選項C，作為正常事項處理；選項D，外匯匯率發生較大變動屬于非調整事項。(36.)2×21年10月，甲公司以一臺電子設備換入A公司的一批商品，甲公司換出設備的賬面原價為800000元，已提折舊300000元，已提減值準備60000元，公允價值為500000元；A公司換出商品的賬面成本為300000元，公允價值為400000元；假定稅法規定，商品和設備適用的增值稅稅率均為13%，且公允價值均等于計稅價格。A公司另向甲公司支付銀行存款113000元。交易發生日，雙方均已辦妥資產所有權的劃轉手續。假定該項非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產、換出資產的公允價值均能夠可靠計量，甲公司換入商品的入賬價值為()。A.300000元B.400000元C.452000元D.500000元正確答案：B參考解析：在非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入、換出資產的公允價值均能夠可靠計量的情況下，甲公司收到的不含稅補價＝500000－400000＝100000（元），甲公司換入商品的入賬價值＝換出資產的公允價值500000－收到的不含稅補價100000＝400000（元）。甲公司的相關會計分錄如下：借：固定資產清理440000累計折舊300000固定資產減值準備60000貸：固定資產800000借：庫存商品400000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）52000銀行存款113000貸：固定資產清理440000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）65000資產處置損益60000A公司的會計分錄：借：固定資產500000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）65000貸：主營業務收入400000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）52000銀行存款113000借：主營業務成本300000貸：庫存商品300000(37.)2O21年1月1日，甲公司以增發2000萬股本公司普通股股票和一臺大型設備為對價，取得乙公司30％的股權。其中，所發行普通股面值為每股1元，公允價值為6元。為增發股份，甲公司向證券承銷機構等支付傭金和手續費300萬元。用作對價的大型設備賬面價值為800萬元，公允價值為1000萬元。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為42000萬元。假定甲公司能夠對乙公司施加重大影響。不考慮其他因素，甲公司該項長期股權投資的初始投資成本是()萬元。A.13300B.13100C.12600D.13000正確答案：D參考解析：甲公司該項長期股權投資的初始投資成本=2000×6+1000=13000（萬元）。(38.)甲公司20×1年歸屬于普通股股東的凈利潤為1000萬元。20×1年4月1日，甲公司按市價新發行普通股200萬股，此次增發后，發行在外普通股總數為1200萬股。20×2年1月1日（日后期間），甲公司分配股票股利，以20×1年12月31日總股本1200萬股為基數每10股送2股。假設不存在其他股數變動因素。甲公司在20×2年利潤表中列示的20×1年度基本每股收益為()。A.0.72元/股B.0.67元/股C.0.87元/股D.1元/股正確答案：A參考解析：日后期間分配股票股利，需對報告年度的每股收益進行重新計算。基本每股收益＝1000/（1000×1.2×3/12＋1200×1.2×9/12）＝0.72（元/股），或＝1000/（1000×1.2×12/12＋200×1.2×9/12）。1.2是代表“以20×1年12月31日總股本1200萬股為基數每10股送2股”，所以當發放股票股利后，新股數＝原股數＋原股數/10×2＝原股數×1.2。(39.)甲公司與乙公司簽訂合同，為其開發一套定制化軟件系統。根據約定，甲公司需在乙公司辦公現場通過乙公司的內部模擬系統進行軟件開發并存儲于乙公司的內部模擬系統中，開發過程中形成的產出所有權、知識產權均歸乙公司所有。如果甲公司被中途更換，其他供應商無法利用甲公司已完成工作，需要重新執行軟件定制工作。乙公司對甲公司開發過程中形成的代碼和程序沒有合理用途，也不能夠利用開發過程中形成的程序、文檔從中獲取經濟利益。乙公司將組織里程碑驗收和終驗，并按照合同約定分階段付款，其中預付款比例為合同價款的10％，里程碑驗收時付款比例為合同價款的50％，終驗階段付款比例為合同價款的40％。如果乙公司違約，需向甲公司支付合同價款20％的違約金。不考慮其他因素，下列關于甲公司會計處理符合企業會計準則規定的是()。A.因甲公司需在乙公司辦公現場通過乙公司的內部模擬系統進行軟件開發并存儲于乙公司的內部模擬系統中，所以，合同屬于在某一時段內履行的履約義務B.甲公司因在乙公司提供的內部模擬系統進行軟件開發，屬于客戶能夠控制企業在建的商品，屬于某一時段內履行的履約義務，應在資產負債表日計算履約進度確定收入C.此合同屬于某一時點履行的履約義務，應在軟件開發完成并經乙公司終驗合格后確認收入D.甲公司為乙公司定制軟件，且按里程碑進度結算合同款項，滿足在某一時段內履行的履約義務，應在資產負債表日計算履約進度確定收入正確答案：C參考解析：滿足以下三個條件之一的，屬于某一時段內履行的履約義務：（1）客戶在企業履約的同時即取得并消耗企業履約所帶來的經濟利益；如果甲公司被中途更換，新供應商需要重新執行軟件定制工作，所以乙公司在甲公司履約的同時并未取得并消耗甲公司軟件開發過程中所帶來的經濟利益（選項A錯誤）。（2）客戶能夠控制企業履約過程中在建的商品；甲公司雖然在乙公司的辦公場地的模擬系統中開發軟件產品，乙公司也擁有軟件開發過程中形成的所有程序、文檔等所有權和知識產權，可以主導其使用，但上述安排主要是基于信息安全的考慮，乙公司并不能夠合理利用開發過程中形成的程序、文檔，并從中獲得幾乎全部的經濟利益，所以乙公司不能夠控制甲公司履約過程中在建的商品（選項B錯誤）。（3）企業履約過程中所產出的商品具有不可替代用途，且該企業在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項；甲公司履約過程中產出的商品為定制軟件，具有不可替代用途，但是，乙公司按照合同約定分階段付款，預付款僅10％，后續進度款僅在相關里程碑達到及終驗時才支付，且如果乙公司違約，僅需支付合同價款20％的違約金，表明甲公司并不能在整個合同期內任一時點就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發生成本和合理利潤的款項（選項D錯誤），因此，該定制軟件開發業務不滿足屬于在某一時段內履行履約義務的條件，屬于在某一時點履行的履約義務（選項C正確）。(40.)下列各項目可能被出租人分類為經營租賃的是()。A.在租賃開始日，租賃收款額的現值占租賃資產公允價值的30％B.租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用C.承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值D.資產的所有權雖然不轉移，但租賃期占租賃資產使用壽命的大部分正確答案：A參考解析：出租人應當將除融資租賃以外的其他租賃分類為經營租賃。一項租賃存在下列一種或多種情形的，通常分類為融資租賃：①在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人；②承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將行使該選擇權；③資產的所有權雖然不轉移，但租賃期占租賃資產使用壽命的大部分（通常在75％及以上）；④在租賃開始日，租賃收款額的現值幾乎相當于租賃資產的公允價值（通常在90％以上）；⑤租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。(41.)甲公司持有乙公司30%的有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響，對該股權投資采用權益法核算。2×22年3月10日，甲公司將所持有乙公司股權投資中的50%出售給非關聯方，取得價款800萬元，相關手續于當日完成。甲公司無法再對乙公司施加重大影響，將剩余股權投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。出售時，所持有乙公司30%的股權的賬面價值為1500萬元，其中“投資成本”為1000萬元，“損益調整”為300萬元，“其他綜合收益”為100萬元（均為被投資單位以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務工具投資公允價值變動所產生），“其他權益變動”為100萬元。當日，剩余股權的公允價值為800萬元。不考慮相關稅費等其他因素影響。甲公司因處置股權影響投資收益的金額為()。A.50萬元B.150萬元C.250萬元D.300萬元正確答案：D參考解析：甲公司因處置股權影響投資收益的金額＝800＋800－1500＋100＋100＝300（萬元）。甲公司會計處理如下：處置股權的處理：借：銀行存款800貸：長期股權投資——投資成本500——損益調整150——其他綜合收益50——其他權益變動50投資收益50由于終止采用權益法核算，將原確認的其他綜合收益（均為能重分類進損益的情況）全部轉入當期損益：借：其他綜合收益100貸：投資收益100由于終止采用權益法核算，將原確認的資本公積全部轉為當期損益：借：資本公積——其他資本公積100貸：投資收益100剩余股權轉為其他權益工具投資，當日公允價值為800萬元，賬面價值為750萬元，兩者差額應計入當期損益：借：其他權益工具投資800貸：長期股權投資——投資成本500——損益調整150——其他綜合收益50——其他權益變動50投資收益50因此影響投資收益的金額＝50＋100＋100＋50＝300（萬元）。(42.)下列各項中，計入其他綜合收益的是()。A.外幣報表折算差額B.投資者投入資產的公允價值大于所享有的股本的金額C.發行可轉換債券時確認的權益成分公允價值D.接受控股股東的現金捐贈正確答案：A參考解析：選項A，外幣報表折算差額計入其他綜合收益；選項B，投資者投入資產的公允價值大于所享有的股本的金額計入資本公積——股本溢價，不屬于其他綜合收益；選項C，發行可轉換公司債券時權益成分的公允價值確認為其他權益工具，轉股時其金額轉入資本公積——股本溢價，屬于權益性交易，確認的其他權益工具不屬于其他綜合收益；選項D，接受控股股東的現金捐贈計入資本公積——股本溢價，不屬于其他綜合收益。(43.)甲公司2021年5月通過非同一控制下企業合并的方式取得乙公司60％的股權，并能夠對乙公司實施控制。甲公司因該項企業合并確認了商譽7200萬元。2021年12月31日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為18000萬元，按照購買日的公允價值持續計算的金額為18800萬元。甲公司將乙公司認定為一個資產組，確定該資產組在2021年12月31日的可收回金額為22000萬元。經評估，甲公司判斷乙公司資產組不存在減值跡象。不考慮其他因素，甲公司在2021年度合并財務報表中應確認的商譽減值損失金額是()萬元。A.3200B.4000C.8800D.5280正確答案：D參考解析：完全商譽=7200／60％=12000（萬元），包含完全商譽的凈資產賬面價值=18800+12000=30800（萬元），可收回金額為22000萬元，該資產組（包含商譽）應計提減值的金額為8800萬元（30800—22000），應沖減商譽8800萬元，合并報表中只反映歸屬于母公司的商譽，所以合并報表中應確認的商譽的減值損失金額=8800×60％=5280（萬元）。(44.)甲公司于2×18年12月31日以2800萬元取得對乙公司95％的股權，能夠對乙公司實施控制，形成非同一控制下的企業合并。合并當日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為2200萬元。2×19年12月10日甲公司處置乙公司5％的股權取得價款220萬元。當日乙公司有關資產、負債以購買日公允價值為基礎開始持續計算的賬面價值為3024萬元。2×19年12月10日乙公司可辨認凈資產公允價值為3080萬元。甲公司、乙公司及乙公司的少數股東在企業合并前不存在任何關聯方關系。甲公司在編制2×19年的合并資產負債表時，因處置少數股權而調整的資本公積金額為()萬元。A.66.8B.68.8C.68.6D.66正確答案：B參考解析：在合并報表中，因出售部分股權后，母公司仍能對被投資單位實施控制，被投資單位應當納入母公司合并財務報表。因此，在合并財務報表中，處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司自購買日或合并日開始持續計算的凈資產份額之間的差額，應當調整資本公積。所以甲公司在編制2×19年的合并資產負債表時，因處置少數股權應調整的資本公積金額=220-3024×5％=68.8（萬元）。(45.)甲公司為建造一項設備于2×22年發生資產支出情況如下：1月1日1800萬元，6月1日1500萬元，8月1日600萬元，占用的一般借款有如下兩筆：2×21年3月1日取得，金額1800萬元，借款期限3年，年利率6%，利息按年支付；2×22年6月1日取得一般借款2000萬元，借款期限為5年，年利率為9%，利息按年支付。該設備于2×22年1月1日動工建造，預計工期為2年，2×22年3月1日至7月1日因勞動糾紛停工，7月1日恢復建造。則甲公司2×22年上半年一般借款費用資本化金額為()。A.193.29萬元B.19.38萬元C.164.99萬元D.155.39萬元正確答案：B參考解析：甲公司2×22年上半年一般借款資本化率＝（1800×6%×6/12＋2000×9%×1/12）/（1800×6/6＋2000×1/6）＝3.23%；資產支出加權平均數＝1800×2/6＋1500×0/6＝600（萬元）；甲公司2×22年上半年一般借款利息資本化金額＝600×3.23%＝19.38（萬元）。(46.)下列有關輸入值的表述中，不正確的是()。A.企業使用估值技術時，應同時使用可觀察輸入值和不可觀察輸入值B.輸入值是市場參與者所使用的假設，分為可觀察輸入值和不可觀察輸入值C.無論企業在以公允價值計量相關資產或負債過程中是否使用不可觀察輸入值，其公允價值計量的目的仍是基于市場參與者角度，確定在當前市場條件下計量日有序交易中該資產或負債的脫手價格D.企業應當選擇與市場參與者在相關資產或負債交易中會考慮的、并且與該資產或負債特征相一致的輸入值正確答案：A參考解析：選項A，企業使用估值技術時，應當優先使用可觀察輸入值，僅當相關的可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行時才使用不可觀察輸入值。(47.)甲公司為增值稅一般納稅人。2×13年12月，甲公司購入一條生產線，實際發生的成本為5000萬元，其中控制裝置的成本為800萬元。甲公司對該生產線采用年限平均法計提折舊，預計使用20年，預計凈殘值為零。2×21年末，甲公司對該生產線進行更新改造，更換控制裝置使其具有更高的性能。更換控制裝置的成本為1000萬元，增值稅額為130萬元。另外，更新改造過程中發生人工費用80萬元；外購工程物資400萬元（全部用于該生產線），增值稅額52萬元。2×22年10月，生產線完成更新改造達到預定可使用狀態。不考慮其他因素，該生產線更新改造后，結轉固定資產的入賬金額是()。A.4182萬元B.4000萬元C.5862萬元D.5480萬元正確答案：B參考解析：生產線計提折舊的時間為2×14年1月至2×21年12月，2×22年1月起不再計提折舊，所以，生產線已計提折舊8年，更新改造前生產線賬面價值=5000-5000／20×8=3000（萬元）；更新改造時被替換裝置的賬面價值=800-800／20×8=480（萬元），更新改造后生產線的入賬價值=更新改造前固定資產賬面價值-被替換部件賬面價值+更新改造支出=3000-480+（1000+80+400）=4000（萬元），選項B正確。(48.)甲公司于2020年1月1日向本企業200名高管每人授予100份股票期權作為職工獎勵，并約定這些高管從2020年1月1日起在公司連續服務3年，即可以每股10元的價格購買100股公司股票。甲公司預計每份股票期權在授予日的公允價值為20元。甲公司的情況如下：2020年年底有10名高管離開，公司預計3年中離開的高管比例達到20％；2021年年底又有10名高管離開公司，公司預計第三年將不會再有人離開，將離職比例調整為15％，甲公司2021年年末應確認當期管理費用的金額為()萬元。A.15B.10.67C.11.67D.12正確答案：D參考解析：甲公司2020年年末應確認管理費用的金額=[200×（1-20％）×100×20×1／3]/10000=10．67（萬元），2021年年末應確認當期管理費用的金額=[200×（1-15％）×100×20×2／3]/10000-10．67=12（萬元）。(49.)下列關于資產負債表日后事項的表述中，正確的是()。A.資產負債表日后調整事項，如果涉及損益調整，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算B.資產負債表日后期間，前期或有事項變為確定的事項的，應依據資產負債表日后事項準則做出相應處理C.資產負債表日后調整事項，在調整報表項目相關數字之后，還要在財務報告附注中進行披露D.在資產負債表日后期間，公司董事會提出了報告年度現金股利分派方案，該公司據此調整了報告年度財務報表相關項目的金額正確答案：B參考解析：選項A，應先通過“以前年度損益調整”科目核算；選項C，對于資產負債表日后調整事項，企業已經調整了會計報表項目相關數字的，除法律、法規以及其他會計準則另有規定外，不需要在財務報告附注中進行披露；選項D，對于日后期間董事會方案中的現金股利方案屬于非調整事項，公司應將該事項在報告年度財務報告附注中披露，但不能調整報告年度財務報表相關項目的金額。(50.)2020年1月10日，甲公司購入一塊土地使用權，以銀行存款支付3000萬元，土地的使用年限為60年，并在該土地上出包建造辦公樓工程。2020年12月31日，該辦公樓工程已經完工并達到預定可使用狀態，全部成本為15000萬元（包含建造期間無形資產的攤銷金額）。該辦公樓的折舊年限為30年。假定不考慮凈殘值，土地使用權和辦公樓均采用直線法進行攤銷和計提折舊。不考慮其他相關稅費。甲公司下列會計處理中，正確的是()。A.土地使用權和地上建筑物應合并作為固定資產核算，并按固定資產有關規定計提折舊B.土地使用權和地上建筑物分別作為無形資產和固定資產進行核算C.2020年12月31日，固定資產的入賬價值為18000萬元D.2021年土地使用權攤銷額和辦公樓折舊額分別為50萬元和600萬元正確答案：B參考解析：選項A會計處理錯誤，選項B會計處理正確，企業取得的土地使用權，通常應按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為無形資產，土地使用權用于自行開發建造地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊；選項C會計處理錯誤，2020年12月31日，固定資產的入賬價值為其建造成本15000萬元，不含土地使用權價值；選項D會計處理錯誤，2021年土地使用權攤銷額=3000／60=50（萬元），辦公樓計提折舊=15000／30=500（萬元）。(51.)甲公司2×21年發生的下列交易，屬于非貨幣性資產交換的是()。A.向A公司發行自身普通股，取得A公司對B公司80％的股權B.以廠房償付所欠C公司賬款的70％，其余款項以銀行存款支付C.以持有的公允價值為2355萬元的對合營企業的投資換取公允價值為2100萬元的D公司20％股權，補價255萬元已收取并存入銀行，交換以后甲公司能夠對D公司施加重大影響D.以不附追索權的商業承兌匯票換取E公司專利權正確答案：C參考解析：以發行自身普通股的形式取得B公司股權，甲公司發行的自身普通股不屬于資產，所以不屬于非貨幣性資產交換，選項A錯誤；以廠房償付所欠C公司賬款，不屬于資產與資產的交換，不構成非貨幣性資產交換，選項B錯誤；以對合營企業的投資換取對聯營企業的投資，交易雙方均以非貨幣性資產進行，且補價比例符合規定（255／2355）＜25％，屬于非貨幣性資產交換，選項C正確；以商業承兌匯票換取E公司專利權，商業承兌匯票屬于貨幣性資產，不屬于非貨幣性資產交換，選項D錯誤。(52.)甲公司2×22年通過吸收合并方式取得乙公司一臺大型設備，該設備可以在A和B兩個市場進行交易。A市場相同設備的成交價格為340萬元，需支付交易費用1萬元，將該設備運至A市場需支付運輸費3萬元；B市場相同設備的成交價格為350萬元，需支付交易費用2萬元，將該設備運至B市場需要支付運輸費8萬元。假定該設備沒有主要市場，下列關于甲公司會計處理正確的是()。A.甲公司確定最有利市場時，應僅考慮運輸費，不考慮交易費B.B市場為該設備的最有利市場C.甲公司在確定公允價值時，應同時考慮交易費用和運輸費D.甲公司應確認設備的公允價值為336萬元正確答案：B參考解析：在判斷最有利市場時需要考慮交易費用，選項A不正確；A市場出售該設備能夠收到的凈額＝340－1－3＝336（萬元），B市場出售該設備能夠收到的凈額＝350－2－8＝340（萬元），B市場為最有利市場，選項B正確；由于設備不存在主要市場，應當使用最有利市場的價格，并考慮運輸費用，但不考慮交易費用，因此甲公司應確定該設備的公允價值＝350－8＝342（萬元），選項C、D不正確。多選題（共48題，共48分）(53.)下列屬于政府補助的有()。A.糧食局給予的糧食儲備資金補貼B.對于具有先進、優秀、高新技術的企業給予一些獎勵C.建造節能減排、減少環境污染的工程所獲得的補貼D.收到的增值稅出口退稅款正確答案：A、B、C參考解析：選項D，由于增值稅是價外稅，在對出口貨物取得的收入免征增值稅的同時，退付出口貨物前道環節發生的進項稅額，實質上是政府退回企業事先墊付的資金，并不是政府無償給予的貨幣性或非貨幣性資產，因此不屬于政府補助。(54.)甲公司（一般納稅人）發生的下列事項中，應當作進項稅額轉出處理的有()。A.將自外部購入的產品作為職工福利發放給職工，產品入賬成本為200萬元，進項稅額為26萬元B.期末盤虧一批原材料，經查因管理不善導致，該批原材料入賬成本為150萬元，進項稅額為19.5萬元C.將一批工程物資用于辦公樓建造，該批工程物資成本100萬元，購入時進項稅額13萬元，購入后準備用于某動產設備的建造，后改變用途，用于該辦公樓的建造D.期末盤虧一項動產設備，經查因管理不善導致，該設備購入成本為300萬元，購入時進項稅額為39萬元，并且已進行抵扣正確答案：A、B、D參考解析：選項A，外購產品作為職工福利發放給職工，不能視同銷售，產品的進項稅額要轉出計入成本費用，選項B，因管理不善導致的原材料盤虧，對應的進項稅額不可以抵扣，需要轉出；選項C，雖然購入物資改變用途，但是仍用于在建工程（自建），所以進項稅額不需要轉出；選項D，因管理不善導致固定資產盤虧，其進項稅額需要部分轉出。(55.)企業對于發生的會計政策變更，應披露的內容有()。A.開始應用新會計政策的時點和具體應用情況B.變更前采用的會計政策和變更后所采用的新會計政策C.當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整的金額D.在以前的附注中已披露的會計政策變更的信息正確答案：A、B、C參考解析：在以后期間的財務報表中，不需要重復披露以前的附注中已披露的會計政策變更的信息，所以選項D不正確。(56.)下列關于企業正常生產經營期間固定資產相關業務的表述中，正確的有()。A.工程物資的盤盈，在工程達到預定可使用狀態之前發生的，要沖減工程成本；如果發生在達到預定可使用狀態之后的，計入營業外收入B.企業將固定資產達到預定可使用狀態之前進行試生產所取得的產品對外銷售的，應當按照適用的會計準則對試運行銷售相關的收入和成本分別進行會計處理，計入當期損益C.對于盤虧、報廢、毀損工程物資的成本減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程已經完工的，企業應將其計入當期營業外支出D.固定資產修理費用計入固定資產的成本正確答案：A、B、C參考解析：選項B，根據《企業會計準則解釋第15號》規定，企業將固定資產達到預定可使用狀態前產出的產品或副產品對外銷售的，應當按照適用的會計準則對試運行銷售相關的收入和成本分別進行會計處理，計入當期損益，不應將試運行銷售相關收入抵銷相關成本后的凈額沖減固定資產成本或者研發支出；選項D，除與存貨的生產和加工相關的固定資產的修理費用按照存貨成本確定原則進行處理外，行政管理部門、企業專設的銷售機構等發生的固定資產修理費用等后續支出計入管理費用或銷售費用。(57.)下列各項中，產生暫時性差異但是不需要確認遞延所得稅的有()。A.可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款遞減B.采用權益法核算的擬長期持有的長期股權投資按照享有的被投資單位實現的公允凈利潤份額所確認的投資收益C.非同一控制下免稅合并確認的商譽D.內部研究開發形成無形資產的加計攤銷額正確答案：B、C、D參考解析：選項A，按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同產生的，但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應納稅所得額，進而減少未來期間的應交所得稅，會計處理上視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產。；選項B，采用權益法核算的長期股權投資，后續計量確認投資收益產生的差異，雖然屬于暫時性差異，但是在長期持有的情況下，預計未來期間不會轉回，故不需要確認遞延所得稅；選項C，非同一控制下免稅合并確認的商譽計稅基礎為0，雖然有暫時性差異，但是如果確認該部分暫時性差異產生的遞延所得稅負債，則意味著購買方在企業合并中獲得的可辨認凈資產的價值量下降，企業應增加商譽的價值，商譽的賬面價值增加以后，可能很快就要計提減值準備，同時其賬面價值的增加還會進一步產生應納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負債和商譽價值量的變化不斷循環，所以不確認遞延所得稅；選項D，內部研究開發形成無形資產的加計攤銷額。雖然產生了暫時性差異，但是由于該暫時性差異在產生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，所以不確認遞延所得稅。(58.)下列各項關于或有事項會計處理的表述中，正確的有()。A.具有不確定性的潛在義務不能確認為負債B.或有資產在預期很可能給企業帶來經濟利益時確認為資產C.在確定最佳估計數時，要考慮與或有事項有關的風險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項等D.因或有事項預期可獲得補償在很可能收到時確認為資產正確答案：A、C參考解析：選項A正確，負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務，不確定性的潛在義務不能確認為負債；選項B、D錯誤，或有資產只有在基本確定能收到時才能作為資產單獨確認。企業在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險和不確定性、貨幣時間價值和未來事項等因素，C選項正確。(59.)下列交易或事項產生的現金流量中，屬于投資活動產生的現金流量的有()。A.支付在建工程人員工資100萬元B.為購建固定資產支付的保險費8萬元C.為購建固定資產支付已資本化的利息費用10萬元D.收到的與資產相關的政府補助800萬元正確答案：A、B參考解析：選項C，屬于籌資活動產生的現金流量；選項D，企業實際收到的政府補助，無論是與資產相關還是與收益相關，均在“收到其他與經營活動有關的現金”項目填列，屬于經營活動產生的現金流量。(60.)下列各項有關投資性房地產會計處理的表述中，正確的有()。A.以公允價值模式后續計量的投資性房地產轉換為自用固定資產，自用固定資產應按轉換日的公允價值計量，公允價值大于賬面價值的差額確認為其他綜合收益B.自用建筑物停止自用改為出租，其轉換日為租賃期開始日C.以存貨轉換為以公允價值模式后續計量的投資性房地產，投資性房地產應按轉換日的公允價值計量，公允價值小于存貨賬面價值的差額確認為當期損益D.投資性房地產后續計量模式由成本模式轉為公允價值模式，公允價值與賬面價值的差額調整當期損益正確答案：B、C參考解析：選項A，以公允價值模式后續計量的投資性房地產轉換為自用固定資產，自用固定資產應按轉換日的公允價值計量，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益；選項B，自用建筑物停止自用改為出租，其轉換日為租賃期開始日；選項C，以存貨轉換為以公允價值模式后續計量的投資性房地產，投資性房地產應按轉換日的公允價值計量，公允價值小于存貨賬面價值的差額確認為當期損益；選項D，投資性房地產后續計量模式由成本模式轉為公允價值模式，公允價值與賬面價值的差額調整期初留存收益。(61.)下列關于企業取得針對綜合性項目的政府補助的會計處理中，正確的有()。A.作為與資產相關的政府補助處理B.作為與收益相關的政府補助處理C.將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理D.難以區分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助正確答案：C、D參考解析：選項A、B錯誤，選項C、D正確，企業取得針對綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理；難以區分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助。(62.)下列關于企業發生匯兌差額的說法中，正確的有()。A.因外幣交易所形成的應收應付款發生的匯兌差額，應計入財務費用B.外幣專門借款發生的匯兌差額，應計入購建固定資產期間的財務費用C.因外幣銀行存款發生的匯兌差額計入財務費用D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應計入當期損益正確答案：A、C、D參考解析：選項B錯誤，在資本化期間，外幣專門借款發生的匯兌差額，應當予以資本化，計入固定資產成本。(63.)A公司2×21年年末存在下列業務：（1）持有B公司一筆債券投資，至2×21年年末剩余期限為2年，A公司準備持有至到期；（2）持有C公司一筆債券投資，至2×21年末剩余期限為1年，A公司準備持有至到期；（3）持有一批W原材料，該批原材料將于2×22年第一季度全部用于S產品的生產，S產品完工之后，預計將在2×23年第一季度之前全部對外銷售；（4）12月1日與D公司簽訂一項附銷售退回條款的產品銷售合同，2×22年4月30日之前可以退貨，預計退貨率為10%。上述業務涉及的資產中，A公司需要作為2×21年資產負債表中流動性資產列報的有()。A.B公司債券投資B.C公司債券投資C.W原材料D.與D公司銷售業務中確認為資產的應收退貨成本正確答案：B、C、D參考解析：選項B，A公司2×21年末應將其作為“一年內到期的非流動資產”列報，屬于流動資產；選項C，資產將在一個正常營業周期中變現、出售或耗用的，屬于流動資產，W原材料一年內將被耗用，因此屬于流動資產；選項D，相關產品退貨期在一年內，因此相應的應收退貨成本，應“其他流動資產”中列報。(64.)長江公司是上市公司，2×19年1月1日，經股東大會批準，授予50名高級管理