資產負債表企會：01編制單位：年月日單位：元資產期末余額年初余額負債及所有者權益（股東權益）期末余額年初余額流動資產：流動負債：

貨幣資金短期借款

交易性金融資產

交易性金融負債應收票據應付票據應收賬款應付賬款預付款項預收款項其他應收款

合同負債

存貨應付職工薪酬

合同資產應交稅費持有待售資產其他應付款一年內到期的非流動資產持有待售負債其他流動資產一年內到期的非流動負債流動資產合計其他流動負債非流動資產：流動負債合計

債權投資非流動負債：

其他債權投資長期借款

長期應收款應付債券長期股權投資長期應付款

其他權益工具投資預計負債

其他非金融資產

遞延收益投資性房地產遞延所得稅負債固定資產其他非流動負債在建工程非流動負債合計生產性生物資產負債合計

使用權資產所有者權益（或股東權益）：油氣資產實收資本（或股本）無形資產

其他權益工具開發支出資本公積商譽減：庫存股長期待攤費用其他綜合收益遞延所得稅資產盈余公積其他非流動資產

未分配利潤非流動資產合計所有者權益（或股東權益）合計資產總計負債和所有者權益（或股東權益）總計資產負債所有者權益第八章無形資產及其他資產

第八章無形資產

學習目標1.理解無形資產的概念、特征和種類、計價及攤銷方法；2.掌握無形資產出售和出租的核算內容；3.掌握無形資產減值確認與核算賬戶。知識目標：能力目標：1.能熟練地進行無形資產的取得、攤銷的核算；2.能熟練地進行無形資產出售和出租的核算；3.能熟練地進行無形資產減值的核算。素養目標：1.培養科技創新、知識產權保護意識、社會責任擔當；2.培養“誠信為本、操守為重、堅持準則、不做假賬”的會計人員基本素養和“三堅三守”的會計人員職業道德；3.培養嚴謹細致的工匠精神，具備無形資產核算崗位的基本素養；4.培養溝通協作意識、大數據思維意識、會計職業判斷能力。會計與

中國經濟華為5G專利申請量全球第一會計與

中國經濟華為5G專利申請量全球第一問題思考

第二節其他資產第一節無形資產第一節無形資產一、無形資產概述

二、無形資產的內容三、無形資產的核算一、無形資產概述

（一）無形資產概念和特征

無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。其特征有三：（一）無形資產概念及其特征

（二）無形資產的內容數據資源財政部制定印發了《企業數據資源相關會計處理暫行規定》（財會〔2023〕11號，自2024年1月1日起施行。（二）無形資產的內容專利權（二）無形資產的內容商標權（一）無形資產概念及其特征

2.商標權（二）無形資產的內容3.土地使用權（二）無形資產的內容4.非專利技術工業專有技術、商業貿易專有技術、管理專有技術（二）無形資產的內容5.著作權（二）無形資產的內容6.經營特許權7.數據資源數據資源是企業擁有的以電子化形式記錄和保存的具備原始性、可機器讀取、可供社會化再利用的數據集合。企業使用的數據資源，符合無形資產準則規定的定義和確認條件的，應當確認為無形資產的數據資源。（二）無形資產的內容（三）無形資產的確認無形資產確認的兩個條件：與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；該無形資產的成本能夠可靠計量。12二、無形資產的核算（一）賬戶設置

1.“無形資產”賬戶

2.“累計攤銷”賬戶：是無形資產賬戶的“備抵調整”賬戶（二）無形資產的賬務處理1.無形資產取得（1）外購無形資產

外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。

（二）無形資產的賬務處理1.無形資產取得（1）外購無形資產

【例8—1】2025年6月1日，齊魯公司從乙公司購入一項專利權,支付價款3500000元；另支付相關費用15000元，款項已通過銀行轉賬支付。如果使用了該項專利權，齊魯公司預計其生產能力將比原先提高20%，銷售利潤將增長15%。假設不涉及其他相關稅費。（二）無形資產的賬務處理（1）外購無形資產（P192）

（二）無形資產的賬務處理（1）外購無形資產

（二）無形資產的賬務處理（1）外購無形資產借：無形資產——專利權3316037.73

應交稅費——應交增值稅（進）198962.27

貸：銀行存款3515000購買專利權的增值稅率為6%，驗資費增值稅率為6%。（二）無形資產的賬務處理(2)自創的無形資產自創的無形資產成本：包括自滿足無形資產確認條件后至達到預定用途前所發生的支出總額，但對于以前期間已經費用化的支出不再進行調整。

自創的無形資產：

研究階段與開發階段的區分（二）無形資產的賬務處理研究階段研究，是為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。在這一階段無形資產不會形成階段性成果，因此，研究階段的有關支出，在發生時應當費用化計入當期損益開發階段開發，是指進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性的改進的材料、裝置、產品等。滿足資本化條件的資本化，反之費用化。12研究完成研究階段

費用化研發支出——費用化支出達到預定用途1.滿足資本化條件的，資本化研發支出——資本化支出2.不滿足的，費用化開發階段期末“研發支出——費用化支出”轉入“管理費用”賬戶“研發支出——資本化支出”轉入“無形資產”賬戶

（2）自創的無形資產（二）無形資產的賬務處理無法區分研究階段和開發階段應當全部費用化計入當期損益——計入管理費用

特別注意（二）無形資產的賬務處理企業以外購或其他方式取得的、正在研發過程中的項目，應按確定的金額。“研發支出——資本化支出”3比照前面原則處理管理費用無形資產銀行存款研發支出-費用化②④研發支出-資本化①研究階段③開發階段

（2）自創的無形資產【例8—2】齊魯公司自行研究開發一項技術，截止2024年12月31日，發生研發支出1800000元，經測試該項研發活動完成了研究階段，從2025年1月1日開始進入開發階段。2025年發生的研發支出260000元，假定符合《企業會計準則第6號——無形資產》規定的開發支出資本化的條件。2025年6月30日，該項研發活動結束，最終開發出一項非專利技術。

（2）自創的無形資產開發專利技術示意圖發生研發支出？開始2024年12月31日止2025年6月30日2025年6月30日？發生研發支出1800000元2024年末？2025發生研發支出？發生研發支出260000元①2024年發生的研發支出：借：研發支出—費用化支出1800000貸：銀行存款等1800000②2024年12月31日，發生的研發支出全部屬于研究階段的支出：借：管理費用1800000貸：研發支出—費用化支出1800000

（2）自創的無形資產③2025年，發生研發支出滿足資本化確認條件：借：研發支出—資本化支出260000貸：銀行存款260000④2025年6月30日，該技術研發完成并形成無形資產：借：無形資產260000貸：研發支出——資本化支出260000

（2）自創的無形資產

例8-1研究開發支出無法區分研究階段和開發階段的，當期發生的研發支出應在資產負債表日確認為（）。A．無形資產B．管理費用C．研發支出D．營業外支出答案B

練一練

(3)投資者投資轉入無形資產投資者投入的無形資產的成本：應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。【例8—3】齊魯公司接受投資者投入一項專利技術，投資各方協商作價28000元。

借：無形資產28000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1680貸：實收資本29680接受投資者投入的無形資產，按（）入賬。A．同類無形資產的價格B．該無形資產可能帶來的未來現金流量之和C．按投資各方確認的價值D．該無形資產賬面價值。答案C練一練

(4)其他方式取得無形資產

非貨幣性資產交換、債務重組和政府補助取得的無形資產成本：應當分別按照“非貨幣性資產交換”“債務重組”和“收入”的有關規定確定。【例題·判斷題】無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的非貨幣性資產，包括可辨認非貨幣性無形資產和不可辨認無形資產。（）

[答案解析]無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。如商譽不屬于無形資產。練一練『正確答案』×【例題·單選題】2024年3月1日，某企業開始自行研發一項非專利技術，2025年1月1日研發成功并達到預定可使用狀態。該非專利技術研究階段累計支出為300萬元（均不符合資本化條件），開發階段的累計支出為800萬元（其中不符合資本化條件的支出為200萬元），不考慮其他因素，企業該非專利技術的入賬價值為（）萬元。

A.800B.900C.1100D.600

[答案解析]研究階段的支出和開發階段不符合資本化條件的支出，都是先記入“研發支出——費用化支出”，期末轉入“管理費用”；只有開發階段滿足資本化條件的支出才計入無形資產的成本。練一練『正確答案』D【例題·單選題】某企業研發一項非專利技術，共發生研發支出250萬元，其中研究階段支出160萬元，開發階段支出90萬元（其中符合資本化條件的支出為80萬元），假定研發成功，則該非專利技術的入賬價值為（）萬元。

A.90B.80C.250D.240

[答案解析]自行研發無形資產的，只有滿足資本化條件的開發階段的支出才計入無形資產成本，而研究階段的支出和開發階段不滿足資本化條件的支出，是計入當期損益的。練一練『正確答案』B【例題·判斷題】企業無法可靠區分研究階段和開發階段支出的，應將其所發生的研發支出全部資本化計入無形資產成本。（）

[答案解析]研發支出如果無法區分研究階段和開發階段，那么發生的支出應該全部費用化處理，不應計入無形資產成本。練一練『正確答案』×外購無形資產投資者投入無形資產自行開發無形資產非貨幣性資產交換、債務重組和政府補助購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。自滿足無形資產確認條件后至達到預定用途前所發生的支出總額，但對于以前期間已經費用化的支出不再進行調整。按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。分別按照“非貨幣性資產交換”“債務重組”和“收入”的有關規定確定。初始計量本節小結Thanks!第八章無形資產及其他資產

第二節其他資產第一節無形資產第一節無形資產一、無形資產概述

二、無形資產的內容三、無形資產的核算四、數據資源的核算三、無形資產的核算

1.無形資產取得

2.無形資產攤銷

3.無形資產出租

4.無形資產出售

復習回顧

（二）無形資產攤銷

企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。1.使用壽命有限的無形資產應進行攤銷。

2.使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。（二）無形資產攤銷

使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零。企業應當按月對無形資產攤銷。應當自可供使用（即其達到預定用途）當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。即當月增加，當月攤銷；當月減少，當月停攤。

與固定資產折舊有什么不同？（二）無形資產攤銷

無形資產攤銷一般應當計入當期損益

無形資產用途攤銷額計入的賬戶1.企業自用的無形資產攤銷金額管理費用2.出租的無形資產攤銷金額其他業務成本3.某項無形資產包括的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，

相關資產成本（二）無形資產攤銷例8-4齊魯公司購買了一項專利權，成本為4800000元，合同規定收益年限為10年。甲公司每月應攤銷40000元（4800000÷10÷12）。每月攤銷時應作如下處理：借：管理費用40000

貸：累計攤銷40000（三）無形資產出租

出租無形資產，就是將無形資產使用權轉讓給其他單位（不包括土地使用權），同時收取租金，租金收入列入其他業務收入，發生的與出租無形資產相關的各項費用、支出，應列入其他業務成本。

（三）無形資產出租例8-5齊魯公司向甲公司出租一項專利技術，每年收取租金收入6000元，增值稅率6%，該專利技術的賬面余額為12000元，剩余攤銷年限為3年。該企業賬務處理如下：（1）出租收入

借：銀行存款6360貸：其他業務收入6000應交稅費——應交增值稅（銷項）360（2）攤銷無形資產（按年）

借：其他業務成本4000貸：累計攤銷4000（四）無形資產出售

企業轉讓無形資產所有權(包括土地使用權)，是企業處置無形資產的一種形式。

（1）企業應按實際收到的金額增加銀行存款

（2）按無形資產的賬面價值沖減無形資產

（3）按規定計算應交增值稅

（4）按借貸方的差額記入營業外收入或營業外支出注意：按規定企業轉讓無形資產，按6%的稅率繳納增值稅。（四）無形資產出售借：銀行存款(售價)累計攤銷貸：無形資產(賬面原價)應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）借或貸：資產處置損益

借貸之差計入“資產處置損益”賬戶，收益時記貸方，損失時記入借方。（四）無形資產出售借：銀行存款21200累計攤銷6000貸：無形資產—專利權24000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1200

資產處置損益2000注意：資產處置損益與增值稅有關嗎？例8-6企業將其擁有的一項專利權出售給某業該專利權原價24000元，已攤銷6000元，轉讓時實際取得不含稅轉讓收入20000元，增值稅率6%。增值稅1200元，款項存入銀行。

（五）無形資產的減值無形資產在資產負債表日存在發生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業應當將該無形資產的賬面價值減至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，記入當期損益，同時計提相應的資產減值準備，按應減記的金額

借：資產減值損失—計提的無形資產減值準備貸：無形資產減值準備。

無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

計提的還有哪些減值是不允許轉回的（五）無形資產的減值例8-72025年12月31日，齊魯公司對現有無形資產進行核查，其中專利權賬面攤余價值為56

800，可收回金額為50

000元；公司確認為減值準備。

借：資產減值損失—計提的無形資產減值準備

6

800貸：無形資產減值準備

6

800

當無形資產不再具有任何價值時，應將其一次轉入當期管理費用。做中學某企業2024年3月以銀行存款購買了一項專利權，價款為64000元，增值稅3840元，合同規定受益年限為10年，2025年10月將該專利權出售，取得不含稅價款

50000元，增值稅3000元，做出取得時、每月攤銷時、出售時的賬務處理。四、數據資源的核算四、數據資源的核算

習近平總書記強調，發揮數據的基礎資源作用和創新引擎作用，加快形成以創新為主要引領和支撐的數字經濟。黨的二十大報告提出，加快建設數字中國，加快發展數字經濟。

財政部制定印發了《企業數據資源相關會計處理暫行規定》（財會〔2023〕11號，自2024年1月1日起施行。（一）數據資源核算方法四、數據資源的核算核算方法判斷標準核算賬戶作為無形資產核算企業使用的數據資源，符合無形資產的定義和確認條件的，應當確認為無形資產“無形資產—數據資源”或“數據資源”作為存貨核算企業日常活動中持有、最終目的用于出售的數據資源，符合存貨的定義和確認條件的，應當確認為存貨。“數據資源”未確認為資產的數據資源企業出售未確認為無形資產或存貨的數據資源，應當按照收入準則等規定確認相關收入。在相關賬戶中體現數據資源的核算方法四、數據資源的核算（二）數據資源的賬務處理1.作為無形資產核算的數據資源（1）數據資源的取得

企業通過外購方式取得確認為無形資產的數據資源，其成本包括購買價款、相關稅費，直接歸屬于使該項無

形資產達到預定用途所發生的數據脫敏、清洗、標注、整合、分析、可視化等加工過程所發生的有關支出，以及數據權屬鑒證、質量評估、登記結算、安全管理等費用。企業通過外購方式取得數據采集、脫敏、清洗、標注、整合、分析、可視化等服務所發生的有關支出，不符合無形資產準則規定的無形資產定義和確認條件的，應當根據用途計入當期損益。

企業內部數據資源研究開發項目的支出，應當區分研究

階段支出與開發階段支出。研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益。開發階段的支出，滿足無形資產準則第九條規定的有關條件的，才能確認為無形資產。

四、數據資源的核算（二）數據資源的賬務處理1.作為無形資產核算的數據資源（2）數據資源的攤銷

企業在對確認為無形資產的數據資源的使用壽命進行估計時，應當考慮無形資產準則應用指南規定的因素，并重點關注數據資源相關業務模式、權利限制、更新頻率和時效性、有關產品或技術迭代、同類競品等因素。

企業在持有確認為無形資產的數據資源期間，利用數據資源對客戶提供服務的，應當按照無形資產準則規定將數據資源成本進行攤銷，攤銷金額計入當期損益或相關資產成本。同時，企業利用數據資源對客戶提供服務的取得的收益，應當按照收入準則等規定確認相關收入。四、數據資源的核算（二）數據資源的賬務處理2.作為存貨核算的數據資源

企業日常活動中持有、最終目的用于出售的數據資

源，符合存貨的定義和確認條件的，應當確認為存貨。對確認為存貨的數據資源進行初始計量、后續計量等相關會計處理。（1）數據資源的取得

企業通過外購方式取得確認為存貨的數據資源，

其采購成本包括購買價款、相關稅費、保險費，

以及數據權

屬鑒證、質量評估、登記結算、安全管理等所發生的其他可

歸屬于存貨采購成本的費用。

企業通過數據加工取得確認為存貨的數據資源，其成本包括采購成本，數據采集、脫敏、

清洗、標注、整合、分析、可視化等加工成本和使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。（2）數據資源的出售

企業出售確認為存貨的數據資源，應當按照存貨準

則將其成本結轉為當期損益；同時，企業應當按照收入準則等規定確認相關收入。四、數據資源的核算（二）數據資源的賬務處理3.未確認為資產的數據資源企業出售未確認為資產的數據資源，應當按照收入準則等規定確認相關收入。第二節其他資產第一節無形資產第二節其他資產一

、認識其他資產

其他資產是指除貨幣資金、應收及預付款項、存貨、金融資產、長期股權投資、固定資產、無形資產以外的資產。長期待攤費用——是指企業已經支出，但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上（不含1年）的各項費用。經營租賃方式租入固定資產的改良支出二、其他資產核算的賬戶設置“長期待攤費用”

賬戶，資產賬戶

長期待攤費用發生支付費用時攤銷費用時余額：尚未攤銷額三、其他資產的核算（1）發生支付費用時借：長期待攤費用貸：銀行存款（等）（2）攤銷長期待攤費用時借：管理費用（等）貸：長期待攤費用【例題·判斷題】壽命有限的無形資產，如無法可靠確定預期經濟利益實現的方式，應采用直線法攤銷。（）

練一練『正確答案』√【例題·單選題】下列各項中，關于無形資產攤銷表述不正確的是（）。

A.使用壽命不確定的無形資產不應攤銷

B.出租無形資產的攤銷額應計入管理費用

C.使用壽命有限的無形資產處置當月不再攤銷

D.無形資產的攤銷方法主要有直接法和生產總量法

[答案解析]出租的無形資產的攤銷額計入其他業務成本，而不是管理費用。故答案選B。練一練『正確答案』B【例題·判斷題】使用壽命有限的無形資產應當自達到預定用途的下月起開始攤銷。（）

練一練『正確答案』×

[答案解析]對于使用壽命有限的無形資產應當自達到預定用途當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。【例題·單選題】企業轉讓一項專利權，該專利權成本為250000元，累計攤銷50000元。取得轉讓價款為300000元。不考慮其他因素，下列關于轉讓專利權的會