現金流量表編制講座

現金流量表一、現金及現金流量（一）現金廣義的概念，不僅包括企業的庫存現金，還包括企業可以隨時用于支付的存款，以及現金等價物。現金庫存現金銀行存款其他貨幣資金現金等價物現金等價物期限短流動性強價值變動風險很小從購買日起三個月內到期上市交易易于轉換為已知金額現金現金流量經營活動現金流量投資活動現金流量籌資活動現金流量現金流量類別的劃分：首先判斷是否屬于投資（籌資）活動，如果不是，則劃為經營活動。如果不能確指，則可以列入“經營活動產生的現金流量”。就是說：除投資和籌資以外的活動，都是經營活動。優先順序：“籌資活動——投資活動——經營活動”。二、現金流量表的基本格式

現金流量表(簡表)項目金額一、經營活動產生的現金凈流量

二、投資活動產生的現金凈流量

三、籌資活動產生的現金凈流量

現金及現金等價物凈增加額

三、現金流量表的編制方法

——分析填列法

——源泉法三、現金流量表的編制方法

——分析填列法主表：直接法（一）經營活動產生的現金流量的編制方法1、經營活動現金流入①“銷售商品、提供勞務收到的現金”

基礎初步調整再調整主營業務收入其他業務收入銷項稅額=+銷售收現應收賬款（期初-期末）應收票據（期初-期末）預收賬款（期末-期初）本期計提的壞賬準備（-）本期轉回的壞賬準備（+）現金折扣、票據貼現（-）以非現資產抵應收款（-）②“收到的稅費返還”項目反映企業收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、關稅和教育費附加返還款等。③“收到的其他與經營活動有關的現金”項目。反映企業除了上述各項目外，收到的其他與經營活動有關的現金流入。如經營性租賃收到的租金（其他業務收入）、罰款收入（營業外收入）、收到押金（其他應付款）、流動資產損失中由個人賠償的現金收入（其他應收款）等。

三、現金流量表的編制方法

——分析填列法(一)經營活動產生的現金流量的編制方法

2.流出

①

購買商品、接受勞務支付的現金

主營業務成本其他業務成本存貨（期末-期初）進項稅額=+應付賬款（期初-期末）應付票據（期初-期末）預付賬款（期末-期初）本期計提的存貨準備（+）本期轉回的存貨準備（-）取得現金折扣（-）非外購增加存貨（-）非外銷減少存貨（+）非付現成本（折舊）（-）計入成本工資、福利（-）購貨付現基礎初步調整再調整

②“支付給職工以及為職工支付的現金”項目。反映企業實際支付給職工的各種薪酬，與應付職工薪酬賬戶的核算范圍相同（但非貨幣性福利與權益結算的股份支付不屬于現金流出）。

支付給職工以及為職工支付的現金=

生產成本、制造費用、管理費用中職工薪酬

+應付職工薪酬（年初余額-期末余額）-[應付職工薪酬（在建工程）的（年初余額-期末余額）]

③“支付的各項稅費”項目。反映企業按規定支付的各項的稅費。包括本期發生并支付、本期支付以前發生、預交的稅金。如：支付的增值稅、所得稅、教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船使用稅、預交的營業稅等。支付的各項稅費（1）增值稅：“應交稅費—應交增值稅—已交稅金”（2）{“所得稅費用”+“營業稅金及附加”+一些反映在“管理費用”中的小稅種}+[應交稅費（期初數-期末數）

注意：不包括計入固定資產價值實際支付的耕地占用稅（在投資活動“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中反映）和本期退回的增值稅、所得稅（在經營活動“收到的稅費返還”項目中反映）。④“支付的其他與經營活動有關的現金”項目。反映企業支付的除上述各項目外，支付的其他與經營活動有關的現金流出。如經營租賃支付的租金、罰款支出、支付差旅費、支付業務招待費、支付保險費、支付的離退休人員的各項費用等。例如：某公司2001年度發生的管理費用為2200萬元，其中：以現金支付退休職工退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產折舊420萬元，無形資產攤銷200萬元，其余以現金支付。要求：計算出該公司現金流量表中“支付的其他與經營活動有關的現金”項目的金額為（）萬元。支付的其他與經營活動有關的現金=2200-950-25-420-200=605（萬元）3.現金流量凈額現金流量凈額=現金流入–現金流出三、現金流量表的編制方法

————分析填列法(二)投資活動產生的現金流量的編制方法※注意：區分各流量項目的列報范圍流入流出3.現金流量凈額

三、現金流量表的編制方法

————分析填列法(三)籌資活動產生的現金流量的編制方法※注意：區分各流量項目的列報范圍流入2.流出

①“吸收投資所收到的現金”：反映企業以發行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額。凈額=發行收入-發行費用1.流入發行費：傭金、手續費、宣傳費、咨詢費、印刷費等。這里的發行費只包括“由金融企業直接支付并從發行收入中抵扣的各項發行費用”；不包括由發行企業直接支付的股票發行審計、咨詢費（在“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目中反映）。

②“取得借款所收到的現金”：反映企業舉借各種長、短期借款所收到的現金。

③“收到的其他與籌資活動有關的現金”項目。反映企業除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關的現金流入。

①“償還債務所支付的現金”包括：償還借款、債券本金。注意：償還的債券利息、借款利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”項目反映。2.流出

②“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”項目。包括實際支付的現金股利（利潤）、借款利息、債券利息等。注意：不同用途的借款利息，不論計入在建工程或財務費用中，均在本項目中反映。

③“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目。如融資租入支付的租賃費、減少注冊資本所支付的現金、由企業直接支付的審計費、咨詢費。3.現金流量凈額現金流量凈額=現金流入–現金流出練習：下列現金收支屬于現金流量表中的哪一項？（1）銷售商品收到的增值稅額（2）收回應收賬款收到的現金（3）償還應付賬款支付的現金（4）支付給在建工程人員的工資（5）支付給生產工人的工資（6）支付資本化（計入在建工程）利息。（7）處置固定資產的現金收支凈額為負數（8）支付融資租入固定資產租金（9）發行債券收到現金（10）借款收到現金（11）支付利息（12）發行股票收到的現金現金流量表補充資料的編制方法

——間接法（附注）

“凈利潤”：該項目應根據利潤表的“凈利潤”項目的“本期金額”欄的數字填列。

“凈利潤”：該項目應根據利潤表的“凈利潤”項目的“本期金額”欄的數字填列。

基本思路（三步調整法）：存貨1、沒有付現的費用（1）資產減值準備[發生額]（2）固定資產折舊[發生額]（3）無形資產攤銷[發生額]（4）待攤費用、長期待攤費用攤銷[發生額]（5）遞延所得稅資產減少（增加以“-”號填列）

[01表]（6）遞延所得稅負債增加（減少以“-”號填列）

[01表]2、不屬于經營活動的損益（1）處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（收益以“-”號填列）[分析填列]（2）固定資產報廢損失（收益以“-”號填列）

[分析填列]（3）財務費用（收益以“-”號填列）[分析填列]（4）投資損失（收益以“-”號填列）[02表]（5）公允價值變動損失（收益以“-”號填列）[02表]3、與凈利潤無關，但影響現金流（1）存貨的減少[01表]（2）經營性應收項目的減少[01表]（3）經營性應付項目的增加[01表]營業收入（調整項）