基于GONE理論的金亞科技財務舞弊的案例分析目錄TOC\o"1-3"\h\u24981緒論 2220791.1研究背景及意義 2128251.1.1研究背景 28361.1.2研究意義 2101221.2國內外研究現狀 3249841.2.1關于財務舞弊動因研究 3133781.2.2關于財務舞弊防范研究 465181.3研究內容及方法 4294871.3.1研究內容 4100371.3.2研究方法 5286772相關理論 6116802.1財務舞弊的概念與方式 663032.1.1財務舞弊的概念 6267172.1.2財務舞弊的方式 647032.2GONE動因理論 798142.2.1貪婪因子 8234022.2.2機會因子 8134272.2.3需要因子 879312.2.4暴露因子 890053金亞科技財務舞弊的方式分析 974603.1金亞科技概況 9260563.3金亞科技財務舞弊方式 12188653.3.1建立多個賬套 12433.3.2虛增利潤 1289723.3.3虛增銀行存款 13247553.3.4虛構預付工程款 1323824金亞科技財務舞弊的動因分析 14116434.1貪婪因子 14242984.2機會因子 14186604.3需要因子 14183234.4暴露因子 14121335金亞科技財務舞弊的防范措施 15161905.1減少舞弊不良動機 1584375.2減少舞弊機會 15211205.3職業道德建設 15231665.4上市公司的退市標準 16190946結論 171緒論研究背景及意義1.1.1研究背景經濟的高速發展帶來經濟紅利的同時帶來的還有上市公司財務舞弊數量的猛增。近年來上市公司財務舞弊的事件不斷發生，部分上市公司為了滿足一己私利吸引更多的投資者走上了財務舞弊的道路。這種行為對我國的資本市場造成了很嚴重的消極影響。圖1-1通過上圖我們可以明顯的觀察到舞弊公司數量在逐年的遞增，這種態勢是十分嚴峻的。上市公司的造假行為不僅是一家公司的財務狀況和經營成果的虛假呈現，它導致的是會計信息的失真同時對股民對證券市場的信心程度帶來了巨大打擊。1.1.2研究意義1.理論意義在理論研究層面，本文以國內外的財務舞弊理論為基礎支撐，從舞弊的概念、舞弊動因、舞弊手段到防范措施多方面研究我國的上市公司金亞科技，該研究存在一定的學術價值，一方面西方的財務舞弊研究一般較側重于數據的實證研究，主要以西方經濟為主體研究的動因、手段、方法、措施等不會與我國上市公司在財務舞弊方面面臨的問題處處吻合，故我們要通過大量研究我國的舞弊案件并從中總結分析出一個吻合我國實際的防范措施，用我們的思路去剖析舞弊動因、手段，為上市公司防范舞弊提供參考以達到減少財務舞弊的事件盡可能減少的理想趨勢；另一方面，我國的經濟市場前景向好，創業的人群也逐漸增加，通過對已有的上市公司舞弊案件的深刻剖析，可以提前起到防范機制作用，為之后的發展起完善作用，同時可以以此警醒創業家們，起到一個震懾作用。2.現實意義金亞科技財務舞弊影響廣泛、事態惡劣、涉及時間長、手段多樣，被列為我國上市公司財務舞弊的典型案例之一，通過剖析此類財務舞弊事的現實意義對我們的今后防范有很大幫助。第一、通過對典型的、影響面廣的上市公司完整的財務舞弊事件剖析研究能為投資者們提供相對更完整地、更嚴密的投資環境，投資者們或社會公眾可以通過這些舞弊案例的動因、手段及防范措施方面深入了解更多的信息，為他們之后的投資關注點、投資的風險性提供一定的幫助；第二、以本文金亞科技為例，我們可以從此案例中分析出許多的動因，其中企業的內部控制制度便是部分原因之一，但存在同等內部問題的企業也有許許多多，通過案例的剖析，可以讓部分企業從中看到自己的不足從而加以提前更正調整，例如職業道德素質培訓、改善員工保障機制、工作的氛圍環境等等，起到企業的自我更正以達到預防企業財務舞弊的作用；第三、通過舞弊案例研究我們可以從中發現許多需要我們一步步去完善的現有問題，同樣以本文案例金亞科技來看，企業通過財務造假來粉飾報表與我國的制度有很大關系，說明我國的部分法規需要有所更新改進，例如上市公司財務舞弊的懲處機制問題，當舞弊成本較低時會造成舞弊風險的提高等等。當然，這并不屬于主要原因，關于上市公司財務舞弊的研究不會停止，會一直向前不斷發展，與此同時發展的必然是人們的防范手段和防范意識的提高。1.2國內外研究現狀1.2.1關于財務舞弊動因研究Laura(2010）認為，財務舞弊發生的動因可分為主觀動因與客觀動因兩方面；公司的高管、股東受利益的驅使等應歸于主觀因素；政府職能、監管制度的缺位、法律法規的漏洞等造成執行力度的可行性下降等應歸為客觀因素[1]。Mary(2015)認為，財務舞弊的主要誘因是公司高管的受教育水平。財務舞弊行為的發生常為公司高管操縱，倘若高管受教育水平較低，其道德素質一般也比較低，這會導致公司的文化和宣揚的價值觀出現偏差，從而引發財務舞弊[2]。Basil（2017）通過將公司盈利能力、預期利潤、內部控制環境等指標進行回歸分析發現。公司經營狀況不佳、內部控制環境差以及同注冊會計師站在對立面等對上市公司財務舞弊的動因影響最大[3]。婁權(2003)通過邏輯學研究我國企業財務舞弊動因，發現規模不大又急需資金周轉的企業面臨財務狀況惡化時，通常會選擇財務舞弊這條“捷徑”解決問題[6]。曾凡武（2013）他認為上市公司財務舞弊主要是由內部控制環境較差，利益誘惑兩方面組成[7]。黃世忠（2001）認為企業舞弊是為了提高經營業績與外部信用從而得到銀行貸款，增發股票融資，財務舞弊行為愈演愈烈的主要原因在于舞弊成本低于不舞弊給自己造成的損失[8]。1.2.2關于財務舞弊防范研究Shamsi(2015)表明，應注重審計機構與被審單位之間的關系。委托雙方應保持一定的距離，不應該常年聘用同一審計機構，以保證審計的獨立性[4]。Hooda（2018）通過實證研究的方法，對美國687家大公司內部審計委員會獨立董事的數量進行調查研究，并從中得出結論:獨立性較差的審計委員會能夠為公司進行財務舞弊提供便攜。故加大審計委員會中獨立董事的數量可以更好地抑制公司財務舞弊的行為發生[5]。王俊瑩（2015）認為，防范企業舞弊，外部措施需要做到強化注冊會計師的審計監督，有效配置監督權，建立投資保護與賠償政策，加強社會公眾監督[9]。廖玉容（2014）通過研究為何不能建立起行之有效的內部控制系統制度發現，企業經濟的火速發展，內部控制跟不上企業發展的步伐，完善內部控制制度存在許多問題，這對于加強內部控制建設形成了較大的障礙。故解決內部控制建設中的障礙是企業當下應立即思考的問題[10]。與之不同的是賈鑫（2009）認為，財務舞弊要想根除，必須在外部監管層面與公司治理層面同時作出相應政策。1.3研究內容及方法1.3.1研究內容全文分為6個大塊：第一大塊、緒論，主要介紹了研究背景及意義第二大塊、相關理論，由財務舞弊的概念、方式構成，其中較為詳細的介紹了財務舞弊的GONE動因理論。第三大塊、關于金亞科技財務舞弊的手段分析，由簡介、金亞科技財務舞弊事件回顧和金亞科技財務舞弊的手段構成。第四大塊、財務舞弊的動因分析，從貪婪因子、機會因子、需要因子、暴露因子四大方面分析金亞科技財務舞弊的動因。第五大塊、金亞科技財務舞弊的防范措施，針對金亞科技此次財務舞弊的舞弊手法、反映出的問題，提出相應的解決措施。第六大塊、結論，通過對金亞科技財務舞弊的分析，對案例進行總結，為之后的財務舞弊識別研究發揮作用。本文技術路線如下圖所示。圖1-21.3.2研究方法本文研究中運用的方法有文獻研究法、案例分析法。文獻研究法本文借助校園圖書館、書籍資料及網絡平臺等查閱大量國內外財務舞弊相關資料，并以此為基礎梳理思路，對現有的的財務舞弊理論研究和實踐探索進行了解，為本文的研究提供理論基礎和思路框架。案列分析法本文選取的上市公司是曾經有著“電視游戲第一股的”具有一定代表性且其財務舞弊涉及金額巨大，造成惡劣影響的金亞科技財務舞弊作為研究案例，一定程度上具有上市公司財務舞弊現象研究的代表性，通過對金亞科技財務舞弊的案例分析，我們可以從中了解其作案的動因、作案的手法等，從中分析、總結并提出有針對性的相應的解決舉措，便于提前規避同類型舞弊風險，一定程度上防范舞弊案件發生，以便更好地促進上市公司的良好財務氛圍形成。2相關理論2.1財務舞弊的概念與方式2.1.1財務舞弊的概念財務舞弊指對財務報告中列示的數字或財務報表附注進行有意識的錯報或忽略的行為來欺騙財務報告使用者。美國注冊會計師協會（AICPA）在2002年10月發布的第99號審計準則（SAS.N0.99《財務報表審計中對舞弊的關注》）中，對舞弊的定義為：舞弊是一個范圍很廣的法律概念，審計人員不必對一個公司是否存在舞弊作出法律定義的決定，而應關注是否存在使公司財務報表產生重大錯報的舞弊行為。舞弊和錯誤的區別在于前者是故意的，后者是無意的。也就是說，對于審計人員的報表而言，舞弊是指會計報表產生不實反映的故意行為。國際內部審計師協會（IIA）在1993年頒布的《內部審計實務標準》中指出：舞弊包含一系列故意的非法欺騙行為，這種行為是由一個組織外部或內部的人來實施的。我國2010年11月1日新修訂的審計準則第1141號《財務報表審計中與舞弊相關的責任》將舞弊定義為：舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。2.1.2財務舞弊的方式企業常見的財務舞弊方式主要有虛構收入、虛減成本、提前或推遲確認收入、虛增非經常性損益等。虛增收入，虛增收入屬于較嚴重的財務造假行為，有下列幾種做法：白條出庫，確認收入對開發票，確認收入虛開發票，確認收入例如大家所熟知的陰陽合同、康得新通過虛構海外銷售業務來虛增收入，永泰能源通過隱瞞關聯關系來虛增收入等等虛構其他應收款，主要通過制造虛假交易方式，例如偽造合同、開設虛假發票、虛假交易票據等等手法，本案例中的金亞科技使用了此種手法虛構合同、票據等手法實現財務舞弊，萬福生科、銀廣夏、海聯訊等企業偽造合同等。（3）提前或推遲確認收入，凱迪生態通過偽造工程進度來提前確認收入等。（4）虛增非經常性損益，非經常性損益是指公司正常損益之外的，一次性或偶發性損益，例如資產處置損益、臨時性獲得的補貼收入、新股申請凍結資金利息、合并差價攤入等。非經常性損益雖然也是公司利潤總額的一個組成部分，但由于它不具備長期性和穩定性，因而對利潤的影響是暫時的，非經常性損益項目的特殊性質，為公司管理盈利提供了一定的機會，特別應關注是有些非經常性損益本身就是虛列的。例如雛鷹農牧涉嫌確認高額的投資收益來調節利潤，中弘股份、印紀娛樂通過避免計提大額資產減值損失來粉飾報表。2.2GONE動因理論財務舞弊動因理論主要包括冰山理論、會計舞弊三角理論（三因素論）、會計舞弊GONE理論（四因素論）和會計舞弊風險因子理論，這些理論從不同角度對舞弊動因進行了相關解釋。冰山理論，由Freud于1895年提出，該理論將舞弊比喻為海平面上的一座冰山，露在海平面上的只是冰山的一角，更龐大的危險部分隱藏在海平面以下，從結構和行為方面考察舞弊，海平面上的是結構部分，海平面下是行為部分。舞弊結構的內容實際上是組織內部管理方面的，這是客觀存在且容易鑒別的，而舞弊行為的內容則是更主觀化、更個性化、更容易被刻意隱藏起來的。舞弊三角理論，由美國注冊舞弊審核師協會創始人史蒂夫·艾伯倫奇特在1995年提出，他認為企業舞弊的發生需要同時具備三個因素：壓力、機會、借口，壓力因素是直接驅動因素，作為企業舞弊的行為動機；機會因素包括內部控制不健全、懲罰措施不嚴、信息不對稱、評價機制無效等；借口因素與舞弊當事人的行為準則、道德息息相關，值得一提的是這三個因素中只要有一種足夠強烈即便其他兩種因素較弱，也能引發舞弊發生。GONE四因子理論于1993年由博洛亞等人提出，該理論是在舞弊三角理論的基礎上發展形成的由貪婪（Greed）、機會（Opportunity）、需要（Need）、暴露（Exposure）四個因素組成,其中貪婪因素與個體有很大程度、暴露和機會更多的與個體所處環境息息相關，它們互相作用，聯系緊密，共同決定企業財務舞弊風險程度。風險因子理論，由Bologna等學者在GONE理論的研究上延伸完善的企業財務舞弊理論，該理論將舞弊風險因子分為一般風險因子與個別風險因子。一般風險因子包括舞弊的機會、舞弊被發現的概率及舞弊被發現后舞弊者受罰的性質和程度，主要由組織或實體來控制；個別風險因子包括道德品質與動機，因人而異，且不為組織或實體所控制，多與行為人個體有關，當一般風險因子與個別風險因子結合在一起，并被舞弊者認為有利時，舞弊就會發生。本文選取的GONE動因理論來分析金亞科技財務舞弊案例，因為GONE理論相比二因理論和三角理論的應用更加實際一些，可以更有效跟深層次的分析金亞科技財務舞弊的動因，雖然相比之下，舞弊風險因子理論研究范圍較為廣泛、體系成熟，但以金亞科技財務舞弊的現實因素而言，GONE動因理論可以更好地幫助我們梳理邏輯。2.2.1貪婪因子貪婪因子與個體的渴望程度相關，具體表現為一種個體價值判斷，這種表現無處不在，符合其價值標準的行為進行實施，不符合其標準的行為就進行舍棄，舞弊者通常表現為有不良的道德意識或在潛意識中為自己辯解，找到合適借口將舞弊行為歸類到符合道德標準這一大類之中，在這種不良道德觀之下，會計舞弊成為了一種符合他自己價值判斷的行為。2.2.2機會因子機會因子與潛在舞弊者所在企業職位權力有關，一般而言，職位越高，權力越大，當權力長時間的不到相應的監督制約，大概率會使潛在舞弊者產生僥幸機會心理，造成財務舞弊事件。2.2.3需要因子需要因子也可以稱之為動機因子，動機就會成為舞弊行為產生的關鍵因素，正當的的動機產生良好的行為，反而言之，當存在不正當的動機之時就極有可能在外界的刺激之下產生不正當的會計行為，即舞弊行為產生。2.2.4暴露因子暴露因子包括兩部分的內容，一部分是舞弊行為被發現和披露的可能性，另一部分則是對舞弊者的懲罰性質及程度。舞弊具有欺騙性和隱瞞性，發現和揭露這些行為的可能性程度大小會影響舞弊者的決定，當舞弊所帶來的懲罰后果不足與不舞弊的成本相比較時，舞弊者會冒險進行舞弊行為。

3金亞科技財務舞弊的方式分析3.1金亞科技概況金亞科技全稱成都金亞科技股份有限公司，前身為成都金亞高科技有限公司，成立于1999年，占地50余畝，注冊資金1億1千萬元，2009年10月在深交所創業板上市，股票代碼為300028，是創業板中首批28家上市公司之一，法定代表人為周旭輝。作為國內擁有最完整的數字電視軟、硬件產品體系的企業，金亞科技秉承著“虛心好學，追求卓越”的企業精神，在家庭普能終端、多屏互動增值業務開發、寬帶接入與傳輸等多領域獲得30余項國家發明專利。主要業務設計、開發和銷售通訊電子產品，產品包括數字電視前端系列設備、有線電視雙向網絡設備、數字電視運營支撐系統、數字電視增值業務平臺和滿足“三網融合”多運營主體不同需求的各類數字電視機頂盒等。獲有“中國最具影響力創新成果100強”“四川省大中型工業企業500強”“中國數字電視產業十大自主品牌”“四川省質量AA級認證企業”等榮譽稱號。金亞科技的組織結構如下圖。圖3-13.2金亞科技財務舞弊事件回顧下圖為金亞科技財務舞弊事件的整個流程簡要。圖3-2自2014年7月股市啟動，創業板就成為市場資金追捧的焦點之一，作為首批創業板公司金亞科技乘著東風，打著“電視游戲第一股”的旗號，在并購游戲公司的利好消息中，股價也應聲而起。故事的轉折出現了，金亞科技對天象互動的大手筆并購行為及中間出現的蹊蹺操作引起證監會懷疑中間存在利益輸送問題介入調查。2015年2月，金亞科技公司法人代表周旭輝以2.2億元獲得天象互動10%股權。2015年2月13日，停牌中的金亞科技宣布重大資產重組預案，擬收購天象互動100%的股權，預估值達到了22.5億，初步商定交易價格為22億元。最終，金亞科技擬以13.76元/股，合計發行8793.6萬股，并支付現金9.9億元，合計作價22億收購天象互動100%股權，并擬以12.74元/股非公開發行募集資金5.5億元，2月16日復牌。讓人們不禁對天象互動這家公司感到好奇，據相關資料顯示，天象互動公司的成立日期為2014年4月，注冊資本僅為1000萬元人民幣，據公開的財務資料顯示，這家公司截止2014年底的凈資產為1.1億元，實際收入有1.67億元。也就是說，周旭輝2015年2月入股天象互動，2月13日金亞科技以溢價14.87倍的價格收購天象互動。天象互動所從事的行業是移動游戲行業，故該計劃發布后，金亞科技股價快速攀升，股價從15元最高達到68元，區間漲幅最高超過400%。證監會的介入調查，2015年6月4日午間，金亞科技收到證監會《中國證監會行政許可申請材料補正通知書》。2015年6月4日，中國證券監督管理委員會因金亞科技涉嫌證券違法違規對其進行立案調查。同年6月9日，金亞科技被正式停牌。6月30日，周旭輝離職。2015年7月16日，金亞科技發布自查報告，自查結果如下圖；????????????????????????????????2014?年?12?月?31?日合并報表項目更正前更正后更正數貨幣資金345,233,917.25124,288,468.23?-220,945,449.02應收賬款227,734,095.01???195,601,420.57???-32,132,674.44其他應收款17,528,397.41????235,128,901.39235,128,901.39其他非流動資產?310,481,575.39??????481,575.39???-310,000,000.00未分配利潤25,342,172.20???-282,272,713.83?-307,614,886.03營業收入558,229,470.47???527,897,748.16??-30,331,722.31營業成本?422,349,036.51????406,062,705.81???-16,286,330.70營業利潤8,527,577.63???-5,627,144.47??-14,154,722.10凈利潤?26,325,454.73???????7,014,339.84??-19,311,114.89圖3-3圖3-4由對比圖可以看出貨幣資金、其他非流動資產、未分配利潤差值較大。由一開始的存在利益輸送問題進行調查到牽連出舞弊的種種事件，各種緣由讓人不寒而栗。3.3金亞科技財務舞弊方式3.3.1建立多個賬套金亞科技2013年大幅虧損，為了扭轉虧損，周旭輝在2014年年初定下了公司當年利潤為3000萬元左右的目標，到了季末，金亞科技財務負責人將真實利潤數據按照年初確定的年度利潤目標分解為季度利潤數據，再由財務人員將這些季度利潤數據分解到月，層層分解再相應的計入賬中。它的會計核算設置了006和003兩個賬套。003賬套核算的數據用于內部管理，以真實發生的業務為依據進行記賬。而006賬套核算的數據用于對外披露，偽造的財務數據都記錄于006賬套。2015年4月1日，金亞科技依據賬套核算的數據對外披露了《金亞科技股份有限公司2014年年度報告》。3.3.2虛增利潤通過虛構客戶、偽造合同、偽造銀行單據、偽造材料產品收發記錄、隱瞞費用支出等方式虛增利潤。經核實，金亞科技2014年年度報告合并財務報表共計虛增營業收入73,635,141.10，虛增營業成本19,25,313.84元，少記銷售費用3,685,014元，少記管理費用1,320,835.10元，少記財務費用7,925,968.46元，少記營業外收入19,050.00元，少記營業外支出13,173,937.58元，虛增利潤總80,495,532.40元，占當期披露的利潤總額的比例為355.14%，上述會計處理使金亞科技2014年年度報告利潤由虧損變為盈利。3.3.3虛增銀行存款2014年末，金亞科技中國工商銀行成都高新西部園區支行賬戶銀行日記賬余額為219,301,259.06元，實際銀行賬戶余1,389,423.51元，該賬戶虛增銀行存款217,911,835.55元，占當期披露的總資產額的比例為16.46%。3.3.4虛構預付工程款金亞科技的子公司成都金亞智能技術有限公司建設項目，由四川宏山建設工程有限公司施工，建筑面積385,133平方米，每平方米造價約2,000元，按40%的預付比例估算需要預付3.1億元，為此金亞科技制作了假的建設工程合同，填制了虛假銀行付款單據3.1億元，減少銀行存款3.1億元，同時增加3.1億元預付工程款。4金亞科技財務舞弊的動因分析4.1貪婪因子首先，作為公司法人周旭輝利用自己的身份優勢挪用公款2.2個億以個人名義購買天象互動10%的股權，以溢價14.87倍的價格完成對天象互動100%的股權收購。其次，貪婪因子還體現在中介機構上，金亞科技以高于同行業的價格合作立信會計師事務所，負責金亞科技的年報審核，立信事務所就金亞科技的財務報表中的錯誤視而不見、簽發了積極意見的審計報告，幫助金亞科技虛假欺騙廣大社會公眾及投資者，在利益的面前拋棄職業道德的行為同樣是造成金亞科技財務造假的部分一。4.2機會因子一方面外部審計立信會計師事務所無視企業財務報表中的錯誤，簽發無保留意見的審計報告給企業財務舞弊帶來了一定的舞弊空間，另一方面我國上市公司的監管制度缺陷也給了金亞科技有機可乘的機會，我國所要求的資本市場門檻過低、準入標準過于單一、忽視了企業的內部控制要求，造成有部分企業伙同中介機構包裝粉飾自身以達到上市“圈錢”的不良目的。4.3需要因子上市要求，上市公司需要定期向社會公眾披露月報、季報、年報等信息，市潛在投資者可以精準的判斷投資、為了可以吸引廣大投資者的目光、選擇將對企業形象造成不良影響的信息進行隱藏或加以修飾來欺騙廣大投資者以達到利益最大化的目標。一方面，金亞科技面臨退市的風險之下，鋌而走險選擇了財務舞弊，另一方面，成都市政府對于金亞科技寄予厚望，作為成都的先進企業，金亞科技為了繼續享受政府福利與優惠政策選擇了走上財務造假的道路來維持現狀。4.4暴露因子首先，從企業內部來說周旭輝一人獨大掌握著企業的經營權、控制權、股東權這使得舞弊行為被內部人員發現的概率極低，加之企業的對外宣傳形象到位、故這大大增加了即使企業內部人員發現財務舞弊后依舊保持閉口不言的概率。其次，外部審計的加持，立信會計師事務所違背職業道德、不負責任的發布無保留意見的審計報告使得外部的部分投資者及社會民眾不會輕易懷疑已經被外部審計機構評估過的財務報告數據，大大降低了企業財務舞弊被發現的概率。最后，我國的舞弊機會成本較低、以致于即使企業有被發現財務舞弊的行為，所受到的處罰程度較輕相比于通過財務舞弊帶來的巨額利潤而言“成本”較低。5金亞科技財務舞弊的防范措施5.1減少舞弊不良動機(1)根據馬斯洛需求層次理論可知，人類的需求像階梯一樣從低到高分為5種，分別為生理需求、安全需求、社交需求、尊重需求和自我實現需求，基于此原理，舞弊的動機也與此類似，故我們從這五個方面著手來減少舞弊的不良動機。完善工資待遇機制和福利機制，減少舞弊心理；完善員工保障制度（四險一金等），減少舞弊心理；規范職務消費的問題；營造良好的氛圍，創造出一種自信、互信、協調一致、和諧融洽的企業氛圍，讓員工覺得自己有被很好的尊重，同時給予一定的機會使其更好地實現自我價值，提高對管理者的激勵程度。不過，值得注意的是，在滿足員工需求減少舞弊動機的同時，也要注意個人貪欲的養成問題。(2)增加舞弊機會成本，應當適當參考國外針對于舞弊事件的懲處力度，對存在嚴重違規的上市公司處以高額罰款并要求退市，同時對負責并有違規行為的會計師事務所采取相應強硬措施。當舞弊行為造成的結果產生的成本遠低于舞弊行為的風險時，會讓人產生舞弊心理，故加大舞弊機會成本是十分有必要的，可以產生一定的震懾作用。5.2減少舞弊機會(1)內部制度,據調查結果表明，內部制度混亂的企業舞弊行為