PAGEPAGE1摘要隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織以來(lái)，我國(guó)的企業(yè)管理模式有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，企業(yè)的發(fā)展更是飛速。企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行管理模式的先進(jìn)程度在很大程度上決定著企業(yè)的營(yíng)銷利潤(rùn)。一個(gè)落后的財(cái)務(wù)運(yùn)作模式，滯后的管理水平，難以造就出高利潤(rùn)、競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)大的企業(yè)。為了提高企業(yè)利潤(rùn)，增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的競(jìng)爭(zhēng)力，運(yùn)用好本量利分析這個(gè)財(cái)務(wù)管理工具成為了必要。本量利分析是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要分析工具，如何運(yùn)用本量利分析進(jìn)行企業(yè)決策，是企業(yè)管理普遍關(guān)心的問(wèn)題。通過(guò)本量利分析，能夠幫助企業(yè)判斷生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安全狀況，掌握各因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響程度，為企業(yè)達(dá)成利潤(rùn)目標(biāo)提供思路和方法，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)常被控制在最有利的狀態(tài)下。本文闡述本量利分析在企業(yè)短期經(jīng)營(yíng)決策、長(zhǎng)期投資和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流等方面的應(yīng)用，然后分析傳統(tǒng)本量利分析模型的局限性，最后提出完善本量利分析的相關(guān)建議。關(guān)鍵詞：成本控制利潤(rùn)本量利分析局限性ABSTRACTAlongwithourcountryjoiningtheworldtradeorganizationsince,ourcountryenterprisemanagementmodehasmadeconsiderableprogress,morerapiddevelopmentoftheenterprise.Enterprisefinancialoperationmanagementmodeofadvanceddegreetoagreatextent,decidestheenterprise'smarketingprofits.Abackwardfinancialoperationpattern,lagofmanagementlevel,itisdifficulttoproducehighprofitsandstrongcompetitivenessofenterprises.Inordertoimprovetheenterpriseprofits,enhancethecompetitivenessoftheenterprisesunderthemarketeconomy,usingtheCVPanalysisoffinancialmanagementhasbecomethenecessarytools.Thevolume-profitanalysisisanimportantanalyticaltoolofmodernbusinessmanagement,howtousethevolume-profitanalysisforenterprisedecision-makingisgenerallyconcernedaboutcorporategovernanceissues.Byanalyzingtheamountofprofitthatcanhelpcompaniesdeterminethesecuritystatusofproductionandbusinessactivities,grasptheextentofchangesinvariousfactorsthatimpactonprofits,provideideasandmethodsforbusinessestoachieveprofittargets,sothatproductionandbusinessactivitiesareoftencontrolledinthemostfavorablestate.Thispaperdescribestheamountofshort-termprofitanalysisincorporatebusinessdecisions,long-terminvestmentsandcashflows,etc.,andthenanalyzesthelimitationsoftraditionalvolume-profitanalysismodel,andfinallyputforwardsound-volume-profitanalysisrecommendations.KeyWords:CostControlProfitsCVPanalysis隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，企業(yè)管理的結(jié)構(gòu)和需求發(fā)生了變化，企業(yè)的成本構(gòu)成也發(fā)生變化。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，使得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，目標(biāo)市場(chǎng)更加細(xì)化，越來(lái)越多的企業(yè)為了尋找更廣闊的發(fā)展空間，開(kāi)始注重價(jià)值鏈和多元化經(jīng)營(yíng)，而產(chǎn)品成本的范圍也在不斷的變化，加之企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的范圍和內(nèi)容發(fā)生了變化，由以前的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)到現(xiàn)在的價(jià)值競(jìng)爭(zhēng)，這都對(duì)本量利分析為企業(yè)提供的價(jià)值信息有了新的要求。企業(yè)為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存且發(fā)展壯大，除了技術(shù)領(lǐng)先、資本雄厚外，管理在其中起到越來(lái)越重要的作用。而成本控制是企業(yè)管理活動(dòng)中永恒的主題，進(jìn)行成本控制最直接的結(jié)果是降低成本，增加利潤(rùn)，從而提升企業(yè)的管理水平，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。要想提高經(jīng)濟(jì)效益，增加利潤(rùn)，一是要提高商品價(jià)格，另一個(gè)是降低成本。商品的價(jià)格受供求關(guān)系的影響較大，在一定時(shí)期內(nèi)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，價(jià)格因素基本上就是個(gè)常量。因此，企業(yè)要增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，提高經(jīng)濟(jì)效益，增加利潤(rùn)，這就需要運(yùn)用適當(dāng)?shù)某杀究刂品椒ā１疚暮?jiǎn)要介紹了本量利分析法的基本原理，并以山西翔宇化工為例，分析了如何進(jìn)行成本控制來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。1.2研究意義2.1本量利分析法的概述本量利分析方法可以追溯到20世紀(jì)初的美國(guó)，到了20世紀(jì)50年代已經(jīng)發(fā)展的非常完善，并且在西方會(huì)計(jì)實(shí)踐中得到了廣泛的應(yīng)用。由于傳統(tǒng)的成本分類不能滿足企業(yè)決策、計(jì)劃和控制的要求，這促使人們研究成本、數(shù)量和利潤(rùn)的關(guān)系。企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理工作，基本以數(shù)量為起點(diǎn)，以利潤(rùn)為目標(biāo)。到目前為止，該方法已在世界范圍內(nèi)得到廣泛的應(yīng)用，對(duì)企業(yè)預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃和控制等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性提供了良好的保證。所謂的本量利分析是指成本—業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷量）—利潤(rùn)三者之間關(guān)系的分析（cost—volume—profit），又稱盈虧點(diǎn)分析、損益平衡點(diǎn)分析、保本點(diǎn)和保利分析等，該模型是在成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，并基于三個(gè)基本假設(shè)，即相關(guān)范圍和線性關(guān)系、品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定和產(chǎn)銷平衡的假設(shè)。本量利分析相互關(guān)系的研究以成本和數(shù)量的關(guān)系研究為基礎(chǔ)，它們通常被稱為成本性態(tài)分析。所謂成本性態(tài)，是指成本總額對(duì)產(chǎn)量的依存關(guān)系。依據(jù)成本總額對(duì)產(chǎn)量的依存關(guān)系，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部成本劃分為變動(dòng)成本、固定成本和混合成本。通過(guò)對(duì)混合成本的分解，最終全部成本分解成變動(dòng)成本和固定成本。線性假設(shè)，即在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，收入函數(shù)和成本函數(shù)都是線性的；產(chǎn)銷平衡假設(shè)，假設(shè)當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品當(dāng)期全部銷售出去，將產(chǎn)量和銷量合二為一；品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定假設(shè)，即假設(shè)在一個(gè)生產(chǎn)或銷售多種產(chǎn)品的企業(yè)中，以價(jià)值形式表現(xiàn)的各種產(chǎn)品的產(chǎn)銷量與全部產(chǎn)品的產(chǎn)銷量之比不變。在這一假設(shè)下，多品種本量利分析問(wèn)題可以很方便的使用單一品種下的本量利分析的有關(guān)結(jié)果。通過(guò)對(duì)成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者關(guān)系進(jìn)行綜合分析，用以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理目標(biāo)。2.2本量利分析的公式利潤(rùn)＝收入－總成本＝收入－（變動(dòng)成本＋固定成本）＝銷售數(shù)量×單價(jià)－銷售數(shù)量×單位變動(dòng)成本－固定成本＝銷售數(shù)量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本該模型是基本的損益方程式，明確表達(dá)了本、量、利之間的數(shù)量關(guān)系，可以經(jīng)過(guò)形式上的各種變換，通過(guò)已知變量預(yù)測(cè)未知變量。2.3本量利分析的基本內(nèi)容盈虧平衡分析，也稱保本分析，是本量利分析的核心內(nèi)容，它主要分析如何確定盈虧平衡點(diǎn)、有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧平衡點(diǎn)的影響等問(wèn)題。盈虧平衡分析是確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度和進(jìn)行保利分析的基礎(chǔ)，許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的起點(diǎn)是確定盈虧平衡點(diǎn)。盈虧平衡分析的原理是利潤(rùn)為零時(shí)，企業(yè)處于盈虧平衡的經(jīng)營(yíng)狀況，計(jì)算此時(shí)的業(yè)務(wù)量。由本量利分析的損益方程式可得:盈虧平衡點(diǎn)的銷售量＝固定成本/（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）＝固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)盈虧平衡點(diǎn)的銷售額＝單價(jià)×盈虧平衡點(diǎn)的銷售量盈虧平衡分析是項(xiàng)目不確定性重要方法之一，通過(guò)盈虧平衡分析可以判斷當(dāng)某個(gè)不確定因素（銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本等）發(fā)生變化時(shí)，項(xiàng)目是處于盈虧平衡狀況的臨界值，進(jìn)而預(yù)測(cè)各個(gè)不確定因素變動(dòng)的承受能力，提高項(xiàng)目投資決策的科學(xué)性和可靠性。當(dāng)企業(yè)的銷售量或銷售額高于盈虧平衡點(diǎn)時(shí)，企業(yè)盈利；當(dāng)企業(yè)的銷售量或銷售額低于盈虧平衡點(diǎn)時(shí)，企業(yè)虧損。2.4本量利分析在應(yīng)用中的決策指標(biāo)3.1本量利分析在企業(yè)短期經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用3.2本量利分析在企業(yè)長(zhǎng)期投資中的應(yīng)用3.3本量利分析在企業(yè)現(xiàn)金流方面的應(yīng)用由上述等式可見(jiàn)，當(dāng)“銷售數(shù)量×（銷售單價(jià)－單位變動(dòng)成本）×（1－所得稅率）＝固定成本×（1－所得稅率）－折舊”時(shí)，經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量為零，即經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量處于平衡狀態(tài)。我們把這種狀態(tài)稱為‘經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流保本點(diǎn)’。3.3.2運(yùn)用本量利分析在經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流管理中的作用3.3.3運(yùn)用本量利分析在投資現(xiàn)金流管理中的作用3.3.4運(yùn)用本量利分析在籌資現(xiàn)金流管理中的作用5.1山西翔宇化工有限公司概況5.2翔宇化工的主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)表5-2-1翔宇化工產(chǎn)2013年銷情況單位：噸產(chǎn)品種類甲乙丙丁產(chǎn)量4480286262501銷量4444276962494表5-2-2翔宇化工成本計(jì)算單位：人民幣元產(chǎn)品種類甲乙丙丁直接材料180469478.03146851616.463995822.3425252814.32燃料動(dòng)力3549598.672422285.5276439.08563378.24直接人工2320534.411631304.8250826.55377961.63制造費(fèi)用10679658.40銷售費(fèi)用23968422.84管理費(fèi)用12311202.03本量利分析中，依據(jù)成本與產(chǎn)銷量的依存關(guān)系，將全部成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本，公司發(fā)生的直接材料、燃料動(dòng)力和直接人工成本直接屬于變動(dòng)成本，根據(jù)成本與產(chǎn)量的關(guān)系，將制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用分別分解為變動(dòng)成本和固定成本兩部分。其中，制造費(fèi)用中低值易耗品的消耗、修理費(fèi)、產(chǎn)品檢驗(yàn)調(diào)整費(fèi)用等與產(chǎn)量有著較明顯的變動(dòng)關(guān)系，可以將其劃分為變動(dòng)制造費(fèi)用，根據(jù)產(chǎn)量進(jìn)行配；其他費(fèi)用，如折舊、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、車間管理人員的工資福利、以及和生產(chǎn)相關(guān)的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、生產(chǎn)準(zhǔn)備成本等都?xì)w為固定制造費(fèi)用。銷售費(fèi)用中銷售人員根據(jù)銷量而發(fā)生的銷售提成、銷售獎(jiǎng)金等可劃分為變動(dòng)銷售費(fèi)用，其他的銷售費(fèi)用，如銷售人員的基本工資、銷售辦公費(fèi)用等屬于固定銷售費(fèi)用。管理費(fèi)用中沒(méi)有與產(chǎn)銷量明顯的依存關(guān)系，全部視為固定成本。這樣公司的產(chǎn)品成本實(shí)際上包括直接材料成本，燃料動(dòng)力成本，直接人工成本和變動(dòng)制造費(fèi)用。2013年公司劃分變動(dòng)成本和固定成本后的成本資料如表5-2-3：表5-2-3翔宇化工劃分成本性態(tài)后的成本資料單位：人民幣元產(chǎn)品種類甲乙丙丁直接材料180469478.03146851616.463995822.3425252814.32燃料動(dòng)力3549598.672422285.5276439.08563378.24直接人工2320534.411631304.8250826.55377961.63變動(dòng)制造費(fèi)用593195.31375402.238379.6269882.66變動(dòng)銷售費(fèi)用11482174.527470673.92238090.771591572.79固定制造費(fèi)用9632798.59固定銷售費(fèi)用3185910.84管理費(fèi)用12311202.03表5-2-4翔宇化工成本計(jì)算單位：人民幣元產(chǎn)品種類甲乙丙丁直接材料180469478.03146851616.463995822.3425252814.32燃料動(dòng)力3549598.672422285.5276439.08563378.24直接人工2320534.411631304.8250826.55377961.63變動(dòng)制造費(fèi)用593195.31375402.238379.6269882.66變動(dòng)生產(chǎn)成本合計(jì)186932806.42151280609.034131467.5926264036.85產(chǎn)量(噸)4480286262501單位變動(dòng)成產(chǎn)成本41726.0752858.3566636.5752423.23

續(xù)表5-2-4變動(dòng)銷售費(fèi)用11482174.527470673.92238090.771591572.79銷量（噸）4444276962494單位變動(dòng)銷售費(fèi)用2583.752697.973840.173221.81單位變動(dòng)成本44309.8255556.3270476.7555645.03固定成本25129911.465.3翔宇化工生產(chǎn)與財(cái)務(wù)狀況分析表5-3-1翔宇化工產(chǎn)品銷售額單位：人民幣元表5-3-2翔宇化工的加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率項(xiàng)目2012年2013年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入454918799.36450433300.00減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本368634985.02378241718.47銷售費(fèi)用27122498.1523968422.84管理費(fèi)用10481632.9912311202.03合計(jì)861157915.52864954643.34表5-3-5翔宇化工銷售費(fèi)用明細(xì)單位：人民幣元項(xiàng)目2012年2013年職工薪酬支出8935083.807924297.83折舊與攤銷804369.60642834.38辦公費(fèi)834659.79738126.48運(yùn)雜費(fèi)12544632.3010506544.68交通差旅費(fèi)863244.091510315.88業(yè)務(wù)招待費(fèi)2257110.681929389.70廣告宣傳費(fèi)246004.56339386.47其他637393.33377527.42合計(jì)27122498.1523968422.84資料來(lái)源：山西翔宇化工2013年年度財(cái)務(wù)報(bào)告摘要5.4翔宇化工所面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)7.1控制企業(yè)的采購(gòu)成本7.2擴(kuò)大生產(chǎn)裝置的規(guī)模，降低單位產(chǎn)品的固定成本7.3提升生產(chǎn)技術(shù)，獲得市場(chǎng)領(lǐng)先7.4銷售成本的控制論文的完成，意味著我的大學(xué)也即將結(jié)束了，論文是我們?cè)趯W(xué)校生活所交的最后一份作業(yè)，所以我很認(rèn)真的對(duì)待。首先要感謝教過(guò)我的每一位老師，更要感謝的是孟鐘劍老師對(duì)我論文的指導(dǎo)。其實(shí)，我覺(jué)得老師教給我們做人做事的道理和生活常識(shí)遠(yuǎn)比課本知識(shí)重要，教會(huì)我們學(xué)習(xí)的方法比學(xué)習(xí)本身更重要。父母永遠(yuǎn)是我最堅(jiān)強(qiáng)的后盾，在我的整個(gè)學(xué)習(xí)生涯中，是他們?cè)谀闹С治遥麄儤闼亍o(wú)私的愛(ài)給予了我最大的勇氣和動(dòng)力，是我永遠(yuǎn)無(wú)法報(bào)答的，我要深深的感謝他們。同時(shí)，衷心感謝為我的論文提供資料和數(shù)據(jù)的朋友們，他們?yōu)楸菊撐奶峁┝藢氋F的現(xiàn)實(shí)依據(jù)，在此表達(dá)深深的謝意。離開(kāi)校園，我們首先就要面對(duì)復(fù)雜的社會(huì)，多彩的生活。那些道理、方法，可以讓我們受益終生。良師益友這四個(gè)字，在大學(xué)里我真正的領(lǐng)悟了。最后,感謝學(xué)校和眾多老師對(duì)我的培養(yǎng)，感謝關(guān)心、支持我的同學(xué)們，感謝所有給予我?guī)椭娜恕Ｓ欣蠋熡型瑢W(xué)有朋友的陪伴，青春，不遺憾，明天，更美好！參考文獻(xiàn)[1]殷新華.本量利分析法解析及應(yīng)用[J].財(cái)政監(jiān)督,2013,17[2