小企業會計準則主要賬務處理損益類

2016-02-24哈爾濱易知會計哈爾濱會計

損益類

5001主營業務收入

本科目核算小企業確認的銷售商品或提供勞務等主營業務的收入。

?本科目應按照主營業務的種類進行明細核算。

?主營業務收入的主要賬務處理。

發生銷貨退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），按

照應沖減銷售商品收入的金額，借記本科目，按照實際支付或應退還

的金額，貸記〃銀行存款〃、〃應收賬款〃等科目。涉及增值稅銷項

稅額的，還應進行相應的賬務處理。

小企業銷售商品或提供勞務實現的收入，應當按照實際收到或應

收的金額，借記〃銀行存款〃、〃應收賬款〃等科目，按照稅法規定

應交納的增值稅額1貸記〃應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）〃

科目，按照確認的銷售商品收入，貸記本科目。

?月末，可將本科目的余額轉入〃本年利潤〃科目，結轉后本科目

應無余額。

5051其他業務收入

?本科目核算小企業確認的除主營業務活動以外的其他日常生產經

營活動實現的收入。包括：出租固定資產、出租無形資產、銷售材料

等實現的收入

?本科目應按照其他業務收入種類進行明細核算。

?其他業務收入的主要賬務處理。

小企業確認的其他業務收入，借記〃銀行存款〃、〃其他應收款〃

-等科目，貸記本科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的

賬務處理

?月末，可將本科目余額轉入〃本年利潤〃科目，結轉后本科目應

無余額。

5111投資收益

■本科目核算小企業確認的投資收益或投資損失。

?本科目應按照投資項目進行明細核算。

?投資收益的主要賬務處理。

?對于短期股票投資、短期基金投資和長期股權投資，小企業應當

按照被投資單位宣告分派的現金股利或利潤中屬于本企業的部分，借

記〃應收股利〃科目，貸記本科目。

?在長期債券投資或短期債券投資持有期間，在債務人應付利息日，

按照分期付息、一次還本的長期債券投資或短期債券投資的票面利率

計算的利息收入，借記〃應收利息〃科目，貸記本科目；按照一次還

本付息的長期債券投資票面利率計算的利息收入，借記〃長期債券投

資—應計利息〃科目，貸記本科目。

在債務人應付利息日，按照應分攤的債券溢折價金額，借記或貸

記本科目，貸記或借記〃長期債券投資——溢折價〃科目。

?出售短期投資、處置長期股權投資和長期債券投資，應當

.按照實際收到的價款或收回的金額，借記〃銀行存款〃或〃庫存

現金〃科目，按照其賬面余額，貸記〃短期投資〃、〃長期股權投

資〃、〃長期債券投資〃科目，按照尚未領取的現金股利或利潤、債

券利息收入，貸記〃應收股利〃、〃應收利息〃科目，按照其差額，

貸記或借記本科目。

月末，可將本科目余額轉入〃本年利潤〃科目，本科目結轉后應

無余額。

5301營業外收入

?本科目核算小企業實現的各項營業外收入。包括：非流動資產處

置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物

和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付

款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等。

小企業收到出口產品或商品按照規定退回的增值稅款，在〃其他

應收款〃科目核算，不在本科目核算。

?本科目應按照營業外收入項目進行明細核算。

?營業外收入的主要賬務處理。

?小企業確認非流動資產處置凈收益，比照〃固定資產清理〃、

-〃無形資產〃等科目的相關規定進行賬務處理。

?確認的政府補助收入，借記〃銀行存款〃或〃遞延收益〃科目，

貸記本科目。

?小企業按照規定實行企業所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消

費稅、營業稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業所得稅、增

值稅、消費稅、營業稅等時，借記〃銀行存款〃科目，貸記本科目，

.確認的捐贈收益，借記〃銀行存款〃、〃固定資產〃等科目,貸

記本科目。

?確認的盤盈收益，借記〃待處理財產損溢一一待處理流動資產

損溢、待處理非流動資產損溢〃科目，貸記本科目。

.確認的匯兌收益，借記有關科目，貸記本科目。

?確認的出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、

確實無法償付的應付款項、違約金收益等，借記〃其他應收款〃、

〃應付賬款〃、〃其他應付款〃等科目，貸記本科目。

.確認的已作壞賬損失處理后又收回的應收款項，借記〃銀行存款〃

等科目，貸記本科目。

.月末，可將本科目余額轉入〃本年禾U潤〃科目，結轉后本科目應

無余額。

5401主營業務成本

?本科目核算小企業確認銷售商品或提供勞務等主營業務收入應結

轉的成本。

?本科目應按照主營業務的種類進行明細核算。

.主營業務成本的主要賬務處理。

?月末，小企業可根據本月銷售各種商品或提供各種勞務實際成本,

計算應結轉的主營業務成本，借記本科目，貸記〃庫存商品〃、

-〃生產成本〃、〃工程施工〃等科目。

?本月發生的銷售退回，可以直接從本月的銷售數量中減去，得出

本月銷售的凈數量，然后計算應結轉的主營業務成本，也可以單獨計

算木月銷售退回成木，借記〃庫存商品〃等科目，貸記木科目。

月末，可將本科目的余額轉入〃本年利潤〃科目，結轉后本科目

應無余額

5402其他業務成本

?本科目核算小企業確認的除主營業務活動以外的其他日常生產經

營活動所發生的支出。包括：銷售材料的成本、出租固定資產的折舊

費、出租無形資產的攤銷額等。

?本科目應按照其他業務成本的種類進行明細核算。

?其他業務成本的主要賬務處理。

小企業發生的其他業務成本，借記本科目，貸記〃原材料”、

〃周轉材料〃、〃累計折舊〃、〃累計攤銷〃、〃銀行存款〃等科目。

?月末，可將本科目余額轉入〃本年利潤〃科目，結轉后本科目應

無余額。

5403營業稅金及附加

?本科目核算小企業開展日常生產經營活動應負擔的消費稅、營業

稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產

稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產資源補償費、排污費等相關

稅費。

與最終確認營業外收入或營'1的卜支出相關的稅費，在〃固定資產

清理〃、〃無形資產〃等科目核算，不在本科目核算。

?本科目應按照稅費種類進行明細核算。

?營業稅金及附加的主要賬務處理。

小企業按照規定計算確定的與其日常生產經營活動相關的稅費，

借記本科目，貸記"應交稅費〃等科目。

?月末，可將本科目余額轉入〃本年禾I」潤〃科目,結轉后本科目應

無余額。

5601銷售費用

?本科目核算小企業在銷售商品或提供勞務過程中發生的各種費用。

包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、

保險費、廣告費和業務宣傳費、展覽費等費用。

小企業（批發業、零售業）在購買商品過程中發生的費用（包括：

?運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫

前的挑選整理費等），也在本科目核算。

?本科目應按照費用項目進行明細核算。

?銷售費用的主要賬務處理。

小企業在銷售商品或提供勞務過程中發生的銷售人員的職工薪酬I、

商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業務宣傳

費、展覽費等費用，借記本科目，貸記〃庫存現金〃、〃銀行存款〃

等科目。

小企業（批發業、零售業）在購買商品過程中發生的運輸費、裝

卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費

等，借記本科目，貸記〃庫存現金〃、〃銀行存款"、〃應付賬款〃

等科目。

.月末，可將本科目余額轉入〃本年利潤〃科目，結轉后本科目應

無余額。

5602管理費用

.本科目核算小企業為組織和管理生產經營發生的其他費用。包括：

小企業在籌建期間內發生的開辦費、行政管理部門發生的費用（包括：

固定資產折舊費、修理智、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職

工薪酬等）、業務招待費、研究費用、技術轉讓費、相關長期待攤費

用攤銷、財產保險費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟

費等費用。

小企業（批發業、零售業）管理費用不多的，可不設置本科目，

本科目的核算內容可并入〃銷售費用〃科目核算。

.本科目應按照費用項目進行明細核算。

?管理費用的主要賬務處理。

?小企業在籌建期間內發生的開辦費（包括：相關人員的職工薪酬、

辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產

成本的借款費用等費用），在實際發生時，借記本科目，貸記〃銀行

存款〃等科目。

?行政管理部門人員的職工薪酬，借記木科目，貸記〃應付職工薪

酬〃科目

.行政管理部門計提的固定資產折舊費和發生的修理費，借記本科

目,貸記〃累計折舊〃、〃銀行存款〃等科目。

.行政管理部門發生的辦公費、水電費、差旅費，借記本科目，貸

記〃銀行存款〃等目。

?小企業發生的業務招待費、相關長期待攤費用攤銷、技術轉讓費、

財產保險費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等，借

記本科目，貸記〃銀行存款〃、〃長期待攤費用〃等科目。

.小企業自行研究無形資產發生的研究費用，借記本科目，貸記

〃研發支出〃科目。

月末，可將本科目的余額轉入〃本年利潤〃科目，結轉后本科目

應無余額

5603財務費用

?本科目核算小企業為籌集生產經營所需資金發生的籌資費用。包

括：利息費用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關手續費、小企業

給予的現金折扣（減享受的現金折扣）等費用。

小企業為購建固定資產、無形資產和經過1年期以上的制造才能

達到預定可銷售狀態的存貨發牛的借款費用，在〃在建工程〃、〃研

發支出〃、〃制造費用〃等科目核算，不在本科目核算。

?小企業發生的匯兌收益，在〃營業外收入"科目核算，不在本科

目核算。

?本科目應按照費用項目進行明細核算。

?財務費用的主要賬務處理。

.小企業發生的利息費用、匯兌損失、銀行相關手續費、給予的現

金折扣等，借記本科目，貸記〃應付利息〃、〃銀行存款〃等科目。

-持未到期的商業匯票向銀行貼現，應當按照實際收到的金

-額（即減去貼現息后的凈額），借記〃銀行存款〃科目，按照貼

現息，借記本科目，按照商業匯票的票面金額，貸記〃應收票據〃科

目（銀行無追索權情況下）或〃短期借款〃科目（銀行有追索權情況

下）。

.發生的應沖減財務費用的利息收入、享受的現金折扣等，借記

〃銀行存款〃等科目，貸記本科目。

月末，可將本科目余額轉入〃本年利潤〃科目,結轉后本科目應

無余額。5711營業外支出

?本科目核算小企業發生的各項營業外支出。包括：存貨的盤虧、

毀損、報廢損失，非流動資產處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長

期債券投資損失，無法收回的長期股權投資損失，自然災害等不可抗

力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，

捐贈支出，贊助支出等。

?本科目應按照支出項目進行明細核算。

?營業外支出的主要賬務處理。

?小企業確認存貨的盤虧、毀損、報廢二員失，非流動資產處置凈損

失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，借記本科目、〃生產性生

物資產累計折舊〃、〃累計攤銷〃等科目,貸記〃待處理財產損溢一

一待處理流動資產損溢、待處理非流動資產損溢〃、〃固定資產清

理，，、〃生產性生物資產〃、〃無形資產〃等科目。

?根據小企業會計準則規定確認實際發生的壞賬損失、長期債券投

資損失，應