02會計要素與復式記賬

第一節(jié)會計對象與資金運動模擬一、會計對象（一）會計對象的概念——凡是特定單位能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。——以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動會引發(fā)資金運動。——會計對象就是企業(yè)的資金運動。（二）資金運動的四種表現(xiàn)形式1.資金進入企業(yè)2.資金在企業(yè)內(nèi)部循環(huán)與周轉(zhuǎn)3.資金退出企業(yè)4.資金來源渠道之間的相互轉(zhuǎn)化二、“會計沙盤模型”假設的提出——本意：小孩玩沙子游戲——喻意：借助于“小孩之手”，通過游戲，實體地、全程地模擬企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務所引起的資金運動。——通過游戲，將資金運動過程及其結(jié)果可視化！——該模型稱之為“會計沙盤模型”。小孩玩沙子游戲游戲中的道具——一塊沙地——沙子、沙坑（⊕）、沙堆（▲）——游戲的過程就是沙子的流轉(zhuǎn)過程。“會計沙盤模型”的界定：——假定企業(yè)的經(jīng)濟活動的空間范圍是一個平面及其周邊；——企業(yè)成立之前，平面及其周邊什么都沒有；——企業(yè)成立，需要有初始的資本金。就好像小孩玩游戲一樣，小孩需要從平面外挖取一把紗，并放置在平面之上。——企業(yè)的運營過程，就是游戲中沙子流動和轉(zhuǎn)換的過程；——企業(yè)終止，相當于游戲中的沙又流回到了原來的地方。平面里外都恢復到最原始的狀況，即：平面及其周邊什么都沒有了。三、資金運動在“會計沙盤模型”上的模擬（一）資金進入企業(yè)——單個資金進入企業(yè)：資金從哪里來的呀，又是怎么存在的呀！——從游戲上看：

說明：⊕——代表“沙坑”▲——代表“沙堆”

沙——代表資金⊕▲甲

乙A——多種資金來源進入企業(yè)：

資金有多種來源渠道，可能有多種存在形態(tài)。——從游戲的角度來看：其會計沙盤模型表現(xiàn)為：

⊕⊕⊕▲▲▲▲▲⊕⊕⊕⊕▲▲▲▲（二）資金在企業(yè)內(nèi)部循環(huán)與周轉(zhuǎn)——將原材料投入生產(chǎn)；——產(chǎn)品生產(chǎn)完工轉(zhuǎn)入成品倉庫，等待銷售；——將已完工的在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)等。——從游戲上看，沙堆的體積、形態(tài)與場所在發(fā)生變化，但沙堆總的體積沒有發(fā)生變化。

⊕⊕⊕⊕▲▲▲▲BDC（三）資金退出企業(yè)——單個資金退出企業(yè)：償還借款、繳納稅費等；——從游戲角度看，就像沙從平面之上某一個沙堆流出，并沖銷平面之外的某一個沙坑。

——沙堆的體積和沙坑的容積等量減少！

▲▲▲⊕▲⊕⊕丙丁E（三）資金退出企業(yè)（續(xù)）——全部資金退出企業(yè)：企業(yè)破產(chǎn)清算、企業(yè)解散等；——從游戲角度看，平面之上所有的沙全部流出企業(yè)，并沖銷平面之外所有的沙坑。其結(jié)果：平面里外又恢復到最初的原始狀況。

（四）資金來源渠道之間的相互轉(zhuǎn)化——債轉(zhuǎn)股、借新債還舊債等；——從游戲上看，

——沙從新的地方流入到平面之上（從而產(chǎn)生新的沙坑——甲）；

——然后沙子馬上流出，并沖銷平面之外的原有的沙坑（乙）。

甲（新）乙（舊）▲⊕⊕F1F2⊕⊕⊕（四）資金來源渠道之間的相互轉(zhuǎn)化（續(xù)）上圖可以簡化為：

⊕⊕甲（新）F乙（舊）⊕⊕⊕會計對象、資金運動與沙盤游戲模擬：從動態(tài)角度看：——會計對象表現(xiàn)為：——資金流入企業(yè)、在企業(yè)內(nèi)部循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金退出企業(yè)以及資金來源渠道的相互轉(zhuǎn)換；——沙盤模型上表現(xiàn)為：——沙子在沙堆與沙坑之間的流轉(zhuǎn)，沙坑的容積和沙堆的體積隨之發(fā)生變化。

會計對象、資金運動與沙盤游戲模擬：（續(xù)）從靜態(tài)角度看：——會計對象表現(xiàn)為：——資金的來源渠道與資金的存在形態(tài)；——沙盤模型上表現(xiàn)為：——平面之上高低不同的沙堆和平面之外深淺不一的沙坑。

四、企業(yè)基本資金運動綜合分析及其沙盤模擬（一）企業(yè)經(jīng)濟活動的會計視角1.企業(yè)經(jīng)濟活動的基本內(nèi)容經(jīng)營活動投資活動籌資活動按經(jīng)濟活動的性質(zhì)2.產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)與商品流通企業(yè)經(jīng)濟活動的基本特征（1）產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營活動原材料現(xiàn)金產(chǎn)成品供應過程生產(chǎn)過程銷售過程（2）商品流通企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金商品商品銷售過程商品采購過程投資活動3.一般性企業(yè)投資活動現(xiàn)金（企業(yè)）被投資者（資本市場）購入股票、債券等轉(zhuǎn)讓股票、債券等投資活動籌資活動4.企業(yè)經(jīng)濟活動的綜合分析經(jīng)營活動現(xiàn)金（企業(yè)）原材料產(chǎn)成品供應過程生產(chǎn)過程銷售過程償債、分紅等發(fā)行股票、債券等被投資者（資本市場）購入股票、債券等轉(zhuǎn)讓股票、債券等投資者、債權人（資本市場）（二）階段所得與所失——供應、生產(chǎn)、銷售、投資和籌資五大環(huán)節(jié)；——每個環(huán)節(jié)都有自己的工作目標和任務；——工作目標和任務就是企業(yè)各個環(huán)節(jié)的階段所得。——各個環(huán)節(jié)為了獲得自己的階段所得所付出的代價就是其所失。（三）企業(yè)各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的基本資金運動分析1.供應環(huán)節(jié)的階段所得與所失（1）階段所得

——儲備資產(chǎn)（2）所失——貨幣資產(chǎn)（3）基本資金運動

▲儲備資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)▲****虛線并不反映實際的資金運動，是一種抽象的、概括的反映。（下同）（三）企業(yè)各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的基本資金運動分析（續(xù)）2.生產(chǎn)環(huán)節(jié)階段所得與所失（1）階段所得

——成品資產(chǎn)（2）所失

——儲備資產(chǎn)（3）基本資金運動

▲成品資產(chǎn)儲備資產(chǎn)▲（三）企業(yè)各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的基本資金運動分析（續(xù)）3.銷售環(huán)節(jié)階段所得與所失（1）階段所得

——貨幣資產(chǎn)（2）所失

——成品資產(chǎn)（3）基本資金運動

▲貨幣資產(chǎn)成品資產(chǎn)▲（三）企業(yè)各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的基本資金運動分析（續(xù)）4.投資（廣義）環(huán)節(jié)階段所得與所失（1）長期資產(chǎn)購建階段所得

——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期性資產(chǎn)所失

——貨幣資產(chǎn)等長期資產(chǎn)購建的基本資金運動

▲長期性資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)等▲（三）企業(yè)各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的基本資金運動分析（續(xù)）4.投資（廣義）環(huán)節(jié)階段所得與所失（續(xù)）（2）對外投資階段所得——貨幣資產(chǎn)所失

——貨幣資產(chǎn)等基本資金運動：

▲貨幣資產(chǎn)（更多的）貨幣資產(chǎn)等▲（三）企業(yè)各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的基本資金運動分析（續(xù)）5.籌資活動階段所得分析（1）股權性籌資資金來源渠道：

反映與所有者形成的產(chǎn)權關系及其在價值量的關系；表現(xiàn)為企業(yè)的所有者權益增加，即“股權性資金來源渠道”的產(chǎn)生。資金存在形態(tài)：

貨幣資產(chǎn)等股權性籌資環(huán)節(jié)基本資金運動：

▲

貨幣資產(chǎn)等股權性來源⊕——資金從哪里來的——資金是以何種形式存在的（三）企業(yè)各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的基本資金運動分析（續(xù)）（2）債務性籌資資金來源渠道：

反映與企業(yè)債權人形成的產(chǎn)權關系及其在價值量的關系；表現(xiàn)為企業(yè)負債增加，即：“債務性資金來源渠道

”的產(chǎn)生。資金存在形態(tài)：

貨幣資產(chǎn)等債務性籌資環(huán)節(jié)基本資金運動：

▲貨幣資產(chǎn)等債務性來源⊕——資金從哪里來的——資金是以何種形式存在的（四）企業(yè)基本資金運動整體流程圖

股權性來源⊕貨幣資產(chǎn)▲儲備資產(chǎn)▲成品資產(chǎn)▲▲貨幣資產(chǎn)⊕債務性來源▲固定資產(chǎn)等A1FA2BCE1E2D（四）企業(yè)基本資金運動整體流程圖（續(xù)）——企業(yè)基本資金運動流程圖是資金運動會計理論分析的基本框架；——企業(yè)的所有業(yè)務都是從這個基本流程之中推演出來的；——每一筆業(yè)務對應一段資金運動，資金運動環(huán)環(huán)相扣，從而構成企業(yè)資金運動全貌。

第二節(jié)會計要素一、會計要素的概念

會計對象每一獨立核算單位的資金運動會計要素對會計對象的基本分類抽象具體

——會計要素是會計對象的基本內(nèi)容，是對會計對象的基本分類項目，是對會計核算對象的具體化，也是財務報表的基本構成要素。——會計要素是對資金運動的基本分類；——資金運動有靜態(tài)和動態(tài)兩種表現(xiàn)形式。

資金運動靜態(tài)表現(xiàn)形式：——在某一特定時點，企業(yè)有多少資金，該資金從哪里來的，又用到哪里去了；——具體表現(xiàn)在企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權益三個靜態(tài)會計要素之上。

資金運動動態(tài)表現(xiàn)形式：——在某一段時期內(nèi)，資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)；——該循環(huán)與周轉(zhuǎn)體現(xiàn)了企業(yè)的投入、產(chǎn)出與凈得；——其具體表現(xiàn)在企業(yè)的收入、費用和利潤三個動態(tài)會計要素之上。二、會計靜態(tài)三要素1.資產(chǎn)過去交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。■資產(chǎn)的本質(zhì)與特征□由于過去的交易或事項形成的

□由企業(yè)所擁有或控制□企業(yè)的經(jīng)濟資源□預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

——擁有？控制？是否報廢損毀？——資產(chǎn)代表一種權利；

——擁有或控制“權”所可能帶來的預期“利”益。存放在企業(yè)中的機器設備都能作為企業(yè)的資產(chǎn)嗎？土地是企業(yè)的資產(chǎn)嗎？土地使用權屬于企業(yè)的資產(chǎn)！按被耗用或變現(xiàn)的時間，資產(chǎn)可分為：——流動資產(chǎn)：

是指可以在一年（含1年）或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)（含一個周期）變現(xiàn)或者被耗用的資產(chǎn)。——非流動資產(chǎn)：

是指不能在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者被耗用的資產(chǎn)。流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)構成項目：（1）流動資產(chǎn)庫存現(xiàn)金銀行存款應收票據(jù)應收賬款原材料庫存商品等（2）非流動資產(chǎn)

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)等——廠房、機器設備——專利等2.負債過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。■負債的本質(zhì)與特征□一種現(xiàn)時義務□履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)□在未來償付資產(chǎn)□交易已經(jīng)發(fā)生——義務。按流動性不同，負債可分為：——流動負債：

是指將在一年（含1年）或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)（含一個周期）償還的債務。——非流動負債：

是指償還期超過一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務流動負債和非流動負債構成項目：（1）流動負債短期借款

應付票據(jù)

應付賬款應付職工薪酬應付股利

應付利息

應交稅費

其他應付款（2）非流動負債

長期借款

應付債券

長期應付款4.所有者權益所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。即企業(yè)的所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權。■所有者權益的本質(zhì)與特征□投資者擁有決策權、利潤分配權、處置權□不需要償還所有者權益，除非減資、清算□清算時，清算索取權排在債權人之后——剩余權益。所有者權益與負債的區(qū)別：產(chǎn)權歸屬存在期限收益與風險權益保障負債債權有收益固定：風險小、收益小優(yōu)先權所有者權益股權無收益未知：收益大、風險大剩余權所有者權益的構成：資本增值（留存收益）實收資本(股本)資本公積盈余公積未分配利潤（籌資過程）（經(jīng)營過程）三、會計靜態(tài)三要素在“會計沙盤模型”上的反映——資產(chǎn)、負債和所有者權益的感性認識：

資金的來源渠道自有的

借入的原始投入向銀行借留成收益向社會公眾借等資金的存在形態(tài)現(xiàn)鈔存款材料機器設備廠房完工產(chǎn)品等所有者權益?zhèn)鶛嗳藱嘁妫ㄘ搨┵Y產(chǎn)從哪里來？用到哪里去？資金（100萬）（資金的來龍去脈）討論：為什么“資產(chǎn)=負債+所有者權益”？——會計靜態(tài)三要素與“會計沙盤模型”：

資金的來源渠道資金的存在形態(tài)債權人權益（簡稱負債）資產(chǎn)所有者權益⊕⊕⊕⊕⊕⊕⊕▲▲▲▲▲▲▲▲——在模型上，靜態(tài)三要素被有形實體化，它們?nèi)孔兂煽吹靡姟⒚弥挠行螌嶓w；——資產(chǎn)通過模型上的沙堆（▲）模擬出來；——負債和所有者權益通過模型上的沙坑（⊕）模擬出來。

會計靜態(tài)三要素的關系資金100萬元的來龍去脈！——“來龍”——資金從哪里來？——負債和所有者權益！——“去脈”——資金用到哪里去了？——資產(chǎn)！——資產(chǎn)=負債+所有者權益——從沙盤模型上看：——Σ沙堆體積=Σ沙坑容積四、會計靜態(tài)三要素的關系（續(xù)）資產(chǎn)=負債+所有者權益——靜態(tài)會計方程式；——不僅體現(xiàn)了一種數(shù)量關系，還體現(xiàn)了產(chǎn)權關系。——該等式是會計學科非常重要的理論基石之一。資產(chǎn)-負債=所有者權益——從產(chǎn)權關系角度看，該等式反映了債權人的利益優(yōu)先得到保護，反映了所有者權益是一種剩余權益；資產(chǎn)-所有者權益=負債——該等式是錯誤的，有違一般的經(jīng)濟常識。

第三節(jié)經(jīng)濟交易與事項及其影響一、經(jīng)濟交易與事項的含義1.經(jīng)濟交易（transactions）企業(yè)與其他經(jīng)濟實體之間發(fā)生的商品或勞務交換。經(jīng)濟交易的發(fā)生，涉及到兩個或幾個經(jīng)濟實體。2.事項（events）（1）外部事項（交易,transactions）企業(yè)與外部經(jīng)濟實體之間發(fā)生的經(jīng)濟交易。（2）內(nèi)部事項企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟活動。二、經(jīng)濟交易與事項的基本類型（一）從現(xiàn)金流轉(zhuǎn)角度的分類1.收款交易與事項

——現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金的增加2.付款交易與事項

——現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金的減少3.轉(zhuǎn)賬交易與事項

——不影響現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金（二）從會計要素角度的分類類型1：資產(chǎn)增加、負債或所有者權益同時增加(資金總額增加)例：（1）接受投資者以貨幣資金70萬投資（2）向銀行借入短期借款30萬資產(chǎn)負債+所有者權益資產(chǎn)70萬資產(chǎn)30萬所有者權益70萬負債30萬類型2：資產(chǎn)減少、負債或所有者權益同時減少(資金總額減少)例：（1）企業(yè)以銀行存款支付上月賒購款10萬元（2）經(jīng)股東大會批準，減少注冊資本20萬元資產(chǎn)負債+所有者權益資產(chǎn)70萬資產(chǎn)90萬所有者權益50萬所有者權益70萬資產(chǎn)100萬負債20萬負債30萬類型3：資產(chǎn)要素內(nèi)部有增有減的變動（資金總額不變）例：企業(yè)以銀行存款15萬元購入原材料資產(chǎn)負債+所有者權益所有者權益70萬負債30萬資產(chǎn)100萬類型4：負債和所有者權益有增有減的變動(資金總額不變)例：（1）將企業(yè)的應付債券10萬元轉(zhuǎn)換為企業(yè)的股本（2）將企業(yè)的資本公積20萬元轉(zhuǎn)增股本資產(chǎn)負債+所有者權益資產(chǎn)100萬所有者權益70萬負債20萬所有者權益80萬負債30萬總結(jié)：（1）任何經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生都不會破壞會計方程式的平衡關系。（2）任何經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生至少影響會計要素的兩個方面：——要么影響一個要素的至少兩個方面，——要么影響二個或多個要素的至少兩個方面。（3）同時影響會計方程式兩邊的經(jīng)濟業(yè)務，會導致企業(yè)經(jīng)濟資源總量的變化。——資金進入企業(yè)、資金退出企業(yè)。（4）只影響會計方程式某一邊的經(jīng)濟業(yè)務，不會影響企業(yè)經(jīng)濟資源總量的變化，但會影響會計要素內(nèi)部結(jié)構的變化。——資金在企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)、資金來源渠道的相互轉(zhuǎn)化。

第四節(jié)會計科目與會計賬戶一、會計科目（一）會計科目涵義會計要素對會計對象的基本分類會計科目會計要素內(nèi)容的具體項目抽象具體（一）會計科目涵義（續(xù)）——按一定標準對會計要素的內(nèi)容進行分類的具體項目。——會計科目就是對會計要素的進一步細分而得到的項目，并有一個規(guī)范的、恰當?shù)拿帧＜矗河星‘敺Q呼的項目。（二）會計科目設置的意義1.有助于加強管理與控制——將紛繁復雜的會計對象進一步細化。2.有助于提高會計信息的可比性——使在不同的企業(yè)、內(nèi)容不同的、但所起作用和地位相同的項目都有一個共同的名字。會計要素家具廠鋼鐵廠食品廠服裝廠原料類具體內(nèi)容木材鐵礦石大米、面粉布匹會計科目

產(chǎn)品類具體內(nèi)容桌子鋼鐵面包服裝會計科目

原材料庫存商品（三）會計科目設置的原則1.統(tǒng)一性與適應性相結(jié)合2.相對穩(wěn)定性3.完整性與互排性相結(jié)合二、會計賬戶

（一）會計賬戶的含義——用來記錄經(jīng)濟交易與事項及其所引起的會計要素具體內(nèi)容變動情況的一種“工具”。——賬戶可以提供分類的、連續(xù)的變動情況。——賬戶提供分類的會計信息：——每一賬戶記錄一個方面的經(jīng)濟活動及資金變化情況。——賬戶提供連續(xù)性的會計信息：

——及時、完整地記錄而不得遺漏，提供“歷史”和“現(xiàn)時”情況。——本質(zhì)上會計帳戶就是一個檔案。（二）賬戶的基本結(jié)構經(jīng)濟活動及其資金運動的基本規(guī)律

——資金的數(shù)量變化：增加、減少會計目標與會計假設——分期報告信息：期末結(jié)余（增減變動結(jié)果）賬戶結(jié)構界定的依據(jù)賬戶的基本結(jié)構：賬戶基本結(jié)構的簡化形式——T形賬戶

年摘要增加減少余額月日賬戶左方記錄增加(或減少)余額(借方)(貸方)右方記錄減少(或增加)(或余額)賬戶的基本結(jié)構的具體經(jīng)濟含義：

——提供“兩類四種”會計信息指標（1）賬戶提供的會計信息指標的內(nèi)容－－－＋＋＋賬戶右方(貸方)左方(借方)期末余額∑∑本期(減少)發(fā)生額本期(增加)發(fā)生額期初余額期末余額期初余額余額發(fā)生額（2）賬戶提供的會計信息指標的性質(zhì)靜態(tài)指標動態(tài)指標本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期初余額期末余額賬戶信息體系賬戶信息體系余額本期發(fā)生額（3）各會計信息指標的基本關系期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額=期末余額或：期初余額＋本期增加發(fā)生額=本期減少發(fā)生額＋期末余額討論：

這兩個等式表達的經(jīng)濟含義有什么不同？

會計帳戶與會計科目的基本關系（1）分類的口徑、方法和結(jié)果是相同的

——有多少個名字就有多少個檔案。（2）反映的內(nèi)容不一樣會計科目——是什么——性質(zhì)會計賬戶——是什么——性質(zhì)

——怎么樣——數(shù)量增減變化（3）作用不一樣會計科目——會計賬戶會計賬戶——會計報表和內(nèi)部管理（三）資金運動與會計賬戶結(jié)構1.影響項目資金變化的原因

賬戶：左邊登記流入量，右邊登記流出量從模型上看：▲原材料資金流入量、資金流出量原材料（流入）（流出）100萬80萬100萬80萬2.資產(chǎn)類項目、資產(chǎn)類賬戶結(jié)構與資金運動

從運動結(jié)果看，該運動導致模型上甲項目的體積增加，也就是資金量的增加。即：“資產(chǎn)類賬戶借方反映增加”；從運動過程看，發(fā)生B段運動，甲項目位于資金運動起點，應在甲賬戶的“貸方”登記；該賬戶如有余額，則反映模型上的甲項目有一定的體積，這說明甲位于資金運動終點時總的接受量大于位于起點的總的流出量，也就是說登記在甲賬戶借方的金額大于登記在其貸方的金額，即：資產(chǎn)類賬戶的余額一般在“借方”。▲（甲）（借方）（貸方）甲AB從運動過程看，發(fā)生A段運動，甲項目位于資金運動終點，應在甲賬戶的“借方”登記；100萬80萬100萬80萬從運動結(jié)果看，該運動導致模型上甲項目的體積減少，也就是資金量的減少。即：“資產(chǎn)類賬戶貸方反映減少”；3.負債類項目、負債類賬戶結(jié)構與資金運動

從運動結(jié)果看，該運動導致模型上乙項目的容積增加，也就是資金量的增加。即：“負債類賬戶貸方反映增加”；從運動過程看，發(fā)生B段運動，乙項目位于資金運動終點，應在乙賬戶的“借方”登記；該賬戶如有余額，則反映模型上的乙項目有一定的容積，這說明乙位于資金運動起點時總的流出量大于位于終點的總的接受量，也就是說登記在乙賬戶貸方的金額大于登記在其借方的金額，即：負債類賬戶的余額一般在“貸方”。⊕（乙）（借方）（貸方）乙BA從運動過程看，發(fā)生A段運動，乙項目位于資金運動起點，應在乙賬戶的“貸方”登記；80萬100萬80萬100萬從運動結(jié)果看，該運動導致模型上乙項目的容積減少，也就是資金量的減少。即：“負債類賬戶借方反映減少”；4.所有者權益類項目、所有者權益類賬戶結(jié)構與資金運動

從運動結(jié)果看，該運動導致模型上丙項目的容積增加，也就是資金量的增加。即：“所有者權益類賬戶貸方反映增加”；從運動過程看，發(fā)生B段運動，丙項目位于終點，應在丙賬戶的“借方”登記；該賬戶如有余額，則反映模型上的丙項目有一定的容積，這說明丙位于資金運動起點時總的流出量大于位于終點的總的接受量，也就是說登記在丙賬戶貸方的金額大于登記在其借方的金額，即：所有者權益類賬戶的余額一般在“貸方”。⊕（丙）（借方）（貸方）丙BA從運動過程看，發(fā)生A段運動，丙項目位于起點，應在丙賬戶的“貸方”登記；80萬100萬80萬100萬從運動結(jié)果看，該運動導致模型上丙項目的容積減少，也就是資金量的減少。即：“所有者權益類賬戶借方反映減少”；三、會計賬戶體系（一）賬戶體系結(jié)構■理解賬戶體系的基本思路：企業(yè)資金運動——會計要素——會計賬戶現(xiàn)金銀行存款原材料應收賬款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)資產(chǎn)負債所有者權益收入費用利潤資金及其運動（二）賬戶層次結(jié)構原材料固定資產(chǎn)應收賬款甲材料乙材料丙材料機器A公司B公司C公司非生產(chǎn)用生產(chǎn)用設備工具總分類賬戶（一級賬戶）明細分類賬戶（三級賬戶）明細分類賬戶（二級賬戶）……

第五節(jié)復式記賬法一、記賬方法（一）記賬方法的概念和種類在賬戶中記錄經(jīng)濟交易與事項的方法。記賬方法的類型單式記賬復式記賬借貸記賬法增減記賬法收付記賬法（二）單式記賬1.特征——只記錄重要的交易與事項

——如現(xiàn)金、銀行存款、資本、債權債務——僅從某些方面（而不是全面）記錄所發(fā)生的交易、事項。

例：購買原材料20000元，以銀行存款付清。單式記賬記錄如下：銀行存款20000（減少）2.單式記賬的缺陷就某一筆業(yè)務而言：——不一定記錄交易、事項引起的全部變化；就所有業(yè)務而言：——不一定記錄全部的交易與事項。即：有的記錄完整，有的記錄不完整！

不是所有業(yè)務的所有方面都記錄！（三）復式記賬法1.概念——企業(yè)的每一筆業(yè)務都會引起資金運動；——資金運動必然涉及到資金的流向、流量和流速等三個要素；——復式記賬法就是對每一筆業(yè)務所引起的資金運動的流向、流量和流速等進行全面反映、控制和監(jiān)督的方法。——傳統(tǒng)的定義：——復式記賬法就是對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務，至少要在兩個或兩個以上的賬戶中進行記錄的一種記賬方法。（三）復式記賬法（續(xù)）2.復式記賬的特征（1）記錄全部的經(jīng)濟交易、事項；（2）完整地記錄交易、事項所引起的全部變化情況；（3）建立完整的賬戶體系；（4）根據(jù)賬戶記錄結(jié)果判斷記錄過程的正確性。——所有業(yè)務的所有方面都要記錄。

即：“一個也不能少”！

例：8日，以銀行存款20000購買原材料，該交易的復式記賬記錄結(jié)果如下：銀行存款原材料20000(增加)20000(減少)二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的概念——賬戶：——如果用“借”來代表會計賬戶中登記資金流入量的那一欄（賬戶左邊），如果用“貸”來代表會計賬戶中登記資金流出量的那一欄（賬戶右邊）。——記賬方法：——復式記賬法。——兩者相結(jié)合，就是借貸記賬法！！——借貸記賬法就是以“借”和“貸”作為記賬符號，對每一筆經(jīng)濟業(yè)務所引起的資金運動的流向、流量和流速進行反映、控制和監(jiān)督的一種記賬方法。

二、借貸記賬法（續(xù)）（二）借貸記賬法的基本內(nèi)容——概念——記賬規(guī)則——記賬符號——賬戶設置——試算平衡等。

（二）借貸記賬法的基本內(nèi)容（續(xù)）1.記賬規(guī)則（1）企業(yè)臨時向銀行借款10萬元，款已存入銀行。

▲銀行存款短期借款⊕終點起點借貸100000短期借款100000銀行存款100000（流出）（流入）資金運動，終點記借，起點記貸（2）企業(yè)從銀行提取5萬元的現(xiàn)金。

▲庫存現(xiàn)金銀行存款▲50000終點借起點貸銀行存款50000庫存現(xiàn)金50000（流出）（流入）資金運動，終點記借，起點記貸（3）企業(yè)以存款15萬元繳納企業(yè)應交的稅金。

銀行存款▲⊕應交稅費終點起點借貸150000銀行存款150000應交稅費150000（流出）（流入）資金運動，終點記借，起點記貸（4）企業(yè)將所欠銀行長期性借款80萬元轉(zhuǎn)為本公司的股權。

⊕長期借款實收資本⊕終點起點借貸800000實收資本800000長期借款800000（流出）（流入）資金運動，終點記借，起點記貸結(jié)論（1）記賬思路：

經(jīng)濟業(yè)務

資金運動終點記借方、起點記貸方。特點：只要弄清楚資金運動，就會進行會計處理；學習的重點就從會計處理轉(zhuǎn)移到對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務引發(fā)的資金運動的把握。傳統(tǒng)的記賬思路：找賬戶、辯性質(zhì)、看增減、定方向。——學習重點在于會計處理！——學習重點在于業(yè)務及其資金運動！結(jié)論（2）記賬規(guī)則：

表象：

——有借必有貸，借貸必相等；本質(zhì)：——資金運動，有終點必有起點，有起點必有終點；起點的流出量一定全額等于終點的接受量。（3）復式記賬法——企業(yè)的每一筆經(jīng)濟業(yè)務都會引起資金運動，而資金運動必然涉及資金的流向（起點和終點）、流量和流速等三個要素。——復式記賬法就是要對每一筆經(jīng)濟業(yè)務所引起的資金運動的流向、流量和流速進行全面反映、控制和監(jiān)督的一種專門方法。復式記賬法傳統(tǒng)的定義：——所謂復式記賬，就是每筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生至少要在兩個或兩個以上的賬戶中進行記錄的記賬方法。借貸記賬法傳統(tǒng)的定義：以“借、貸”為記賬符號的一種復式記賬法。即賬戶的左邊稱為“借方”，賬戶的右邊稱為“貸方”。——定義的重點在于描述！2.記賬符號（1）從賬戶本身的方向來看：

借會計賬戶的左方貸會計賬戶的右方賬戶左方借方右方貸方（2）從資金運動的角度來看：

代表該賬戶對應的項目位于資金運動的終點代表該賬戶對應的項目位于資金運動的起點借貸（3）從資金增減變化的角度來看：借資產(chǎn)項目的增加（▲的體積增加）負債、所有者權益項目的減少（⊕的容積減少）貸資產(chǎn)項目的減少（▲的體積減少）負債、所有者權益項目的增加（⊕的容積增加）（4）從賬戶余額的角度來看：

借一般說來，該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，其對應的項目是資產(chǎn)類項目（▲實體存在）。（▲）（流入量多）（流出量少）（資產(chǎn)）某項目從賬戶余額的角度來看：

貸一般說來，該賬戶是負債類或所有者權益類賬戶，其對應的項目是負債類或所有者權益類項目（⊕實體存在）。（⊕）（流入量少）（流出量多）（負債或所有者權益）某項目3.賬戶設置如：4月1日，應付賬款的期初余額為9萬元。4月5日，企業(yè)以存款10萬元支付上述應付賬款，多支付的1萬元作為下一次采購的預付款。銀行存款▲⊕應付賬款（9萬）100000100000應付賬款90000賬戶分類：——不固定；——有些賬戶余額可能會發(fā)生變化，即：有時在借方、有時又在貸方；——模型上，其對應的項目有時以▲存在，有時又以⊕存在。——但原則上，每個項目都應該以它最常見的形態(tài)出現(xiàn)在模型之上，而且不得更改，即使其形態(tài)會發(fā)生變化也是如此。以本題為例，應付賬款應以沙坑的形態(tài)出現(xiàn)。——因此，要強調(diào)實質(zhì)重于形式。不能只看其在模型上以何種形態(tài)出現(xiàn)，更要看其經(jīng)濟實質(zhì)。4.試算平衡方法（1）發(fā)生額平衡（2）余額平衡

企業(yè)某一時期所有賬戶借方發(fā)生額合計企業(yè)同一時期所有賬戶貸方發(fā)生額合計企業(yè)在某一時刻所有賬戶借方余額合計企業(yè)在同一時刻所有賬戶貸方余額合計有借必有貸，借貸必相等資產(chǎn)=負債+所有者權益借貸復式記賬法的四道平衡機制：——期初余額平衡；——本期每筆業(yè)務平衡；——本期所有業(yè)務平衡；——期末余額平衡。即：復式記賬第4個特征，根據(jù)賬戶記錄結(jié)果判斷記錄過程的正確性。注意：

平衡是必要條件：不平衡一定有錯；但平衡也可以存在錯誤，如：漏記、重復、張冠李戴、借貸發(fā)生同等金額的錯誤等。

不影響借貸雙方平衡關系的錯誤通常有：（1）漏記某項經(jīng)濟業(yè)務，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額減少，借貸依然平衡；（2）重記某項經(jīng)濟業(yè)務，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額虛增，借貸依然平衡；（3）某項經(jīng)濟業(yè)務的應借應貸科目正確，但借貸金額同時多記或少記，且金額一致，借貸依然平衡；（4）某項經(jīng)濟業(yè)務記錯有關賬戶，借貸依然平衡；（5）某項經(jīng)濟業(yè)務在賬戶記錄中，顛倒了借貸方向，借貸依然平衡；（6）某借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記和少記并相互抵消，借貸依然平衡。

第六節(jié)借貸記賬法的應用舉例一、會計分錄——所謂會計分錄就是針對每項經(jīng)濟交易與事項，預先確定應借應貸賬戶名稱及其金額的記錄。——在哪些賬戶的、哪一方、登記多少金額！——即：賬戶名稱、方向與金額！！——記入賬戶（或賬簿）之前的準備工作。例：企業(yè)購買機器設備200000元，款項全部以存款支付。借：固定資產(chǎn)200000

貸：銀行存款200000

銀行存款▲▲固定資產(chǎn)200000銀行存款200000固定資產(chǎn)200000會計分錄例業(yè)務流引發(fā)資金流，并同步觸發(fā)信息流！會計教學的重點：——傳統(tǒng)的（左邊）：淡化會計賬簿登記，強調(diào)會計分錄！——改革的（右邊）：淡化會計分錄，強調(diào)資金運動！！！——實際工作中并不存在會計分錄！——與其對應的是記賬憑證；——會計分錄是記賬憑證的核心內(nèi)容。如：3月20日，向星光公司賒購6萬元的材料，款項尚未支付。20×6320轉(zhuǎn)8賒購材料原材料星光公司應付賬款2柳峰李丹王雨吳芬6000000600000060000006000000把非核心內(nèi)容刪除，留下核心內(nèi)容：原材料借方金額60000應付賬款貸方金額60000將上述內(nèi)容稍加整理，就可以得到會計分錄：借：原材料60000貸：應付賬款60000——會計分錄的形式：

（1）簡單分錄：——一借一貸；（2）復合分錄：——一借多貸、多借一貸、多借多貸。二、項目與會計賬戶

借方貸方甲▲（甲）賬戶項目二、項目與會計賬戶（續(xù)）——沙盤模型模擬了企業(yè)的資金運動；——被模擬的資金運動來源渠道與存在形態(tài)，即為項目。——賬戶是用來反映對應的項目的資金運動過程及結(jié)果。項目與賬戶的關系：項目——（會計科目）——會計賬戶人——（名字）——檔案（一張紙）

教學關注的重點：傳統(tǒng)的：——會計賬戶（檔案）——怎么記賬（借方、貸方）改革的：——項目、資金運動（人）——為什么會這樣（資金運動HOW、WHY）

三、會計沙盤模型與會計主體假設

——平面之上、平面之外不代表企業(yè)內(nèi)部與外部。——平面之上只存放資產(chǎn)，平面之外只反映負債和所有者權益。——平面之上與之外，共同構成企業(yè)虛擬空間范圍，即會計主體。三、會計沙盤模型與會計主體假設（續(xù)）

——我們用游戲模擬企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務所引起的資金運動；——或者說，用游戲?qū)嶓w地、可視化地展示了企業(yè)的資金運動過程及其結(jié)果。——平面里外的沙堆、沙坑及其沙子的流動，都是因企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務所產(chǎn)生。——或者說，游戲展示的是一個立體的、可視化賬簿。三、會計沙盤模型與會計主體假設（續(xù)）業(yè)務：甲公司向乙公司借入資金10萬元，款已存入銀行。——甲公司業(yè)務（左邊）：——乙公司業(yè)務（右邊）：