第十七章借款費用

本章考情分析

本章闡述借款費用的確認和計量。近3年考題為客觀題，雖然分數不高，但仍屬于比較

重要章節。

本章應關注的主要內容有：（1）借款費用的確認；（2）借款費用的計量等。

學習本章應留意的問題：（1）駕馭借款費用的概念及其范圍；（2）駕馭借款費用起先資

本化、暫停資本化和停止資本化的條件；（3）駕馭借款費用資本化金額的計算等。

近3年題型題量分析表

2024年2024年（新制度）2024年（原制度）2024年

題量分值題量分值題量分值題量分值

單項選擇題2344

合計34

2024年教材主要改變

教材修改內容：刪除了借款協助費用資本化金額的確定。

本章基本結構框架

借款費用的范圍

（借款費用概述J借款的范圍

［符合資本化條件的資產

借

款借款費用起先資本化的時點

費借款費用的確認

用借款費用暫停資本化的時間

借款費用停止資本化的時點

借款利息資本化金額的確定

I借款費用的計量

借款協助費用資本化金額的確定

外幣特地借款匯兌差額資本化金額的確定

一、借款費用的范圍（債務資金籌資的費用不含權益資金籌資的費用）

借款費用，是指企業因借款而發生的利息及其他相關成本。

借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、協助費用以及因外幣借款而發生的匯兌

差額等。承租人確認的融資租賃發生的融資費用屬于借款費用。

說明：發行公司股票屬于公司權益性融資，所發生的傭金應當沖減溢價，不屬于借款費

用范疇。

發行股票：

借:銀行存款5000

貸：股本1000

資本公積一股本溢價4000

借：資本公積一股本溢價10

貸：銀行存款10

二、借款費用的確認

（一）確認原則

企業發生的借款費用，可干脆歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予

以資本化，計入符合資本化條件的資產成本：其他借款費用，應當在發生時依據其發生額確

認為財務費用，計入當期損益。

符合資本化條件的資立，是指須要經過相當長時間「?年或一年以上）的購建或者生產

活動；能達到預定可運用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

假如由于人為或者有意等非正常因素導致資產的購建或者生產時間相當長的，該資產不

屬于符合資本化條件的資產。

（二）借款范圍（長期借款、應付債券等）

借款費用應予資本化的借款范圍既包括特地借款，也包括一般借款。其中，對于一般借

款，只有在購建或者生產符合資本化條件的資產占用了?般借款時，才應將與?般借款相關

的借款費用資本化；否則，所發生的借款費用應當計入當期損益。

（三）資本化期間的確定

只有發生在資本化期間內的借款費用，才允許資本化，它是借款費用確認和計最的重要

前提。

1.借款費用起先資本化的時點

同時滿意下列條件的，借款費用才能起先資本化：

（1）資產支出已經發生；

（2）借款費用已經發生；（擔當帶息債務）

（3）為使資產達到預定可運用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經起先。

企業只有在上述三個條件同時滿意的狀況下，有關佶款費用才可起先資本化，只要其中

有一個條件沒有滿意，借款費用就不能起先資本化。

2.借款費用暫停資本化時點的確定

符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3

個月的（含），應當暫停借款費用的資本化。

例如：企業因與施工方發生了質量糾紛，或者工程、生產用料沒有剛好供應、或者資金

周轉發生了困難，或者施工，生產發生了平安事故，或者發生了資產購建、生產有關的勞動

糾紛等緣由。（多選）

在中斷期間所發生的借款費用，應當計入當期損益（財務費用），直至購建或者生產活

動重新起先。但是，假如中斷是使所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可運用

或者可銷售狀態必要的程序，所發生的借款費用應當接著資本化。

說明：正常中斷期間接著資本化。（梅雨季節）

【例題9?多選題】在確定借款費用暫停資本化的期間時，應當區分正常中斷和非正常

中斷。下列各項中，屬于非正常中斷的有（）。

A.質量糾紛導致的中斷

B.平安事故導致的中斷

C.勞動糾紛導致的中斷

D.資金周轉困難導致的中斷

【答案】ABCD

【解析】非正常中斷，通常是由于企業管理決策上的緣由或者其他不行預見的緣由等所

導致的中斷。例如，企業因與施工方發生了質量糾紛、資金周轉困難、發生平安事故、發生

勞動糾紛等緣由導致的中新。

3.借款費用停止資本化時點的確定

購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可運用或者可銷售狀態時，借款費用應當

停止資本化。在符合資本化條件的資產達到預定可運用或者可銷售狀態之后所發生的借款費

用，應當在發生時依據其發生額確認為費用，計入當期損益。

購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可運用或者可銷售狀態，可從下列幾個方

面進行推斷：

（1）符合資本化條件的資產的實體建立（包括安裝）或者生產工作己經全部完成或者實

質上已經完成。

（2）所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規定或者生產要求相符

或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常運

用或者銷售。

（3）接著發生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再

發生。

購建或者生產符合資本化條件的資產須要試生產或者試運行的，在試生產結果表明資產

能夠正常生產出合格產品、或者試運行結果表明資產能夠正常運轉或者營業時，應當認為該

資產已經達到預定可運用或者可銷售狀態。

說明：停止資本化的時點，不是以驗收、竣工決算，正式投入運營為標準。

依據謹慎性原則：起先同時滿意三個條件（熟晚），停止滿意之一即可（孰早）。

【例】ABC公司借入一筆款項，于2X10年2月1日采納出包方式開工興建一幢廠房。2

XII年1（）月10日工程全部完工，達到合同要求。10月30日工程驗收合格，11月15日辦

理工程竣工結算，11月2DFI完成全部資產移交手續，12月1日廠房正式投入運用。

在本例中，企業應當將2X11年10月10日確定為工程達到預定可運用狀態的時點，作

為借款費用停止資本化的時點。后續的工程驗收日、竣工結算日、資產移交日和投入運用日

均不應作為借款費用停止資本化的時點，否則會導致資產價值和利潤的高估。

【例題10?單選題】2024年2月1日，甲公司為建立一棟廠房向銀行取得一筆特地借款。

2024年3月5日，以該借款支付前期訂購的工程物資款。因征地拆遷發生糾紛，該廠房延

遲至2024年7月1日才開工興建，起先支付其他工程款。2024年2月28日，該廠房建立

完成，達到預定可運用狀態。2024年4月30日，甲公司辦理工程竣工決算。不考慮其他因

素，甲公司該筆借款費用的資本化期間為（）。

A.2024年2月1日至2024年4月30日

B.2024年3月5日至2024年2月28日

C.2024年7月1日至2024年2月28日

D.2024年7月1H至2024年4月30H

【答案】C

【解析】借款費用起先資本化的條件：2024年7月1日滿意資本化起先的條件，2024

年2月28日所建立廠房達到預定可運用狀態，應停止借款利息資本化，故借款費用資本化

期間為2024年7月1日至2024年2月28日。

三、借款費用的計量（重點）（2024年計算分析題）

（一）借款利息資本化金額的確定

在借款費用資本化期間內，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤俏）資本化金額,

應當依據下列方法確定：

1.特地借款資本化金額的確定

為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入特地借款的，應當以特地借款當期實際發

生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行短暫性投資取得

的投資收益后的金額確定，

針對借款利息資本化金額計算的要點匯總：

（1）明確借款費用的資本化期間，起先資本化、暫停資本化和停止資本化；

（2）特地借款利息資本化金額的計算;資本化期間特地借款的利息費用（實際利率）-

資本化期間產生的利息收入。

起先資本化暫停資本化停止資本化

A（利息費用）（利息費用）一一

2010年1月日2月1日（4個月）6月1日12月31日

（投資收益）（投資收益）

2010年1月1日2月1日（4個月）6月1日12月31日

特地借款的利息資本化金額;資本化期間的利息費用-資本化期間的利息收入或投資收

益

說明:特地借款的利息資本化金額計算不與資產支出相掛鉤,僅僅和資本化期間相聯系。

說明：借款利息收入或取得投資收益的會計處理

（1）尚未動用的特地借款取得的利息收入或投資收益

對于尚未動用的特地借款存入銀行所獲得的利息收入或進行短暫性投資所取得的投資

收益的會計處理：

1）屬于資本化期間的：

借：應收利息或銀行存款

貸：在建工程

2）非資本化期間的：

借：應收利息或銀行存款

貸：財務費用

（2）尚未動用的非特地借款取得的利息收入

對于尚未動用的非特地借款存入銀行所獲得的利息收入或進行短暫性投資所取得的投

資收益的會計處理：

不管該利息收入或進行短期投資取得的投資收益，是否發生在資本化期間之內，都應全

部沖減當期的財務費用即借記“應收利息”或“銀行存款”貸記“財務費用”。

【例題11?計算分析題】ABC公司于20X7年1月1日正式動工興建一幢廠房，工期預

料為1年零6個月，工程采納出包方式，分別于20X7年1月1日、20X7年7月1日和20義8

年1月1日支付工程進度款。

ABC公司為建立廠房于20X7年1月1日向銀行借入特地借款2000萬元，借款期限為3

年，年利率為6機另外在20X7年7月1FI又向銀行借入特地借款4000萬元，借款期限為

5年，年利率為7%。借款利息按年支付。（如無特殊說明，本章例題中名義利率與實際利率

均相同）

閑置借款資金均用于司定收益債券短期投資，該短期投資月收益率為0.5%。

廠房于20X8年6月30日完工，達到預定可運用狀態。

ABC公司為建立該廠房的支出金額如表17-1所示。

表17T單位：萬元

日期每期資產支出金累計資產支巴金額閑置借款資金用于短期

額投資金額

20X7年1月1/p>

20X7年7月1日250040002000

20X8年1月1/p>

總計5500一3000

由于ABC公司運用了特地借款建立廠房，而且廠房建立支出沒有超過特地借款金額，因

此公司20義7年、20X8年為建立廠房應予資本化的利息金額計算如下：

（1）確定借款費用資本化期間為20X7年1月1日至20X8年6月30日。

（2）計算在資本化期旬內特地借款實際發生的利息金額：

20X7年特地借款發生的利息金額=2000X6%+4000X7%X6+12=260（萬元）

20X8年1月1日?6月30日特地借款發生的利息金額

=2000X6%X6-rl2+4000X7%X6-rl2=200（萬元）

（3）計算在資本化期間內利用閑置的特地借款資金進行短期投資的收益：

20X7年短期投資收益:500X0.5%X6+2000X0.5%X6=75（萬元）

20X8年1月1日?￡月30日短期投資收益=500X0.5%X6=15（萬元）

（4）由于在資本化期間內，特地借款利息費用的資本化金額應當以其實際發生的利息費

用減去將閑置的借款資金進行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此：

公司20X7年的利息資木化金額=260-75=1851萬元）

公司20X8年的利息資本化金額=200T5=185（萬元）

有關賬務處理如下：

20X7年12月31日：

借；在建工程1850000

應收利息（或銀行存款）750000

貸：應付利息2600000

20X8年6月30日：

借：在建工程1850000

應收利息（或銀行存款）150000

貸：應付利息2000000

2.一般借款借款費用資本化金額的確定（鎖定會計計算期的確定很重要）

為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一股借款的，企業應當依據累計資產支

出超過特地借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般

借款應予資本化的利息金額。

計算公式：

每一-會計期間利息資本化金額二至當期末止購建固定資產累計支出加權平均數（超過特

地借款的部分）X資本化率（一般借款的）

某會計計算期某會計計算期

平均資本化率利息資本化金額

__SZ

與資本化期間無

聯系

a.資產支出加權平均數=2（每筆資產支出金額X每筆資產支出占用的天數/會計期間

涵蓋的天數）（考慮資產支出時間和資本化期間和會計計算期）

說明：“每筆資產支出占用的天數”是指發生在固定資產上的支出所應擔當借款費用的

時間長度。（考慮資本化期間）

“會計期間涵蓋的天數”是指計算應予資本化的借款費用金額的會計期間的長度。

說明：應當依據財務艱告所涵蓋的會計期間，按月、按季、按半年或按年計算累計支出

加權平均數。（看題目要求是按季、按年計算）

【例題12?計算分析題】ABC公司于20X7年1月1日正式動工興建一幢廠房，工期預

料為1年零6個月，工程采納出包方式，分別于20X7年1月1日至20X7年12月31日和

20X8年1月1日至6月30日支付工程進度款。

ABC公司為建立廠房于20X7年1月1日向銀行借入一般借款2000萬元，借款期限為3

年，年利率為6%。另外在20X7年7月1H又向銀行借入一般借款400（）萬元，借款期限為

5年，年利率為蒲。借款利息按年支付。（如無特殊說明，本章例題中名義利率與實際利率

均相同）

閑置借款資金均用于固定收益債券短期投資，該短期投資月收益率為0.5機

廠房于20X8年6月30日完工，達到預定可運用狀態。

ABC公司為建立該廠房的支出金額如表所示。

表單位：萬元

日期每期資產支出金額累計資產支出金額

20X7年1月1日200200

2月1日200400

3月1日250650

4月1日300950

5月1日4001350

6月1日5001850

7月1日5002350

8月1日-1002750

9月1日5003250

10月1日3003550

11月1FI8004350

12月1日2004550

2024年總計4550一

2024年1月1日2004750

2月1日3005050

3月1日1005150

4月1日1005250

5月1日1505400

6月1日8006200

2024年6月30日總計62006200

說明實際支付的工程款十

可以資本化的利息

金額=構成固定資產

的入賬價值

2024年4月1日至8月1日工程發生非正常中斷。

要求：

（1）按年計算利息資本化金額，無其他借款；2024年、2024年累計資產支出加權平均

數如何計算？

（2）按半年度計算利息資本化金額，無其他借款，2024年上半年累計資產支出加權平

均數，2024年下半年累計資產支出加權平均數如何計算？

答案：

（1）資產支出加權平均數=2（每筆資產支出金額X每筆資產支出占用的天數/會計期

間涵蓋的天數）

1）2024年累計資產支出加權數=200X8/12+200X7/12+250X6/12+300X5/12+400X

5/12+500X5/12+500X5/12+400X5/12+500X4/12+300X3/12+800X2/12+200X1/12;A

2）2024年累計資產支出加權平均數=4550X6/12+200X6/12+300X5/12+100X

4/12+100X3/12+150X2/12+100Xl/12=B

(2)

1)2024年上半年累計資產支出加權平均數=200X3/6+200X2/6+250X1/6=A

2)2024年下半年累計資產支出加權平均數=1850X5/6+5000X5/6+4000X5/6+500X

4/6+300X3/6+800X2/6*200X1/6=

日期每期資產支出按年計算按半年計算累計資產支出金

金額額

20X7年1月1日2008/123/6200

2月1日2007/122/6400

3月1日2506/121/6650

4月1日3005/12950

5月1日4005/121350

6月1日5005/121850

合計1850*5/6

7月1日5005/125/62350

8月1日4005/125/62750

9月1日5004/124/63250

10月1日3003/123/63550

11月1日8002/122/64350

12月1日2001/121/64550

2024年總計45506/126/6—

2024年1月1日2006/126/64750

2月1日3005/125/65050

3月1日1004/124/65150

4月1日1003/123/65250

5月1日1502/122/65400

6月1日800600X1/12600X1/66200

2024年6月30日總計62006200

說明：最終一期支付的800超過一般借款部分的金額200,屬于占用的自有資金，不產

生利息。

.資本化率的計算（考慮借款時間和會計計算期）

1）假如為購建固定資產只借入了一筆一般借款，則資本化率即為該項借款的利率；

2）假如借入了一筆以上的一般借款，則資本化率為這些借款的加權平均利率。

加權平均利率二

所占用一般借款加權平均利率=所占用一般借款當期（會計計算期）實際發生的利息之

和+所占用一般借款本金加權平均數

所占用?般借款本金加權平均數=2（所占用每筆一般借款本金X每筆一般借款在當期

所占用的天數/當期天數〔會計計算期）

說明：實際利息和本金占用時間對應，多長時間的利息，本期占用的時間就是多長時間。

說明：該本金計算的實際利息與實際占用時間僅僅與會計計算期相對應，而與資本化期

間無關。

某會計計算期某會計計算期

平均資本化率利息資本化金額

__V__

與資本化期間無

聯系

總結：考慮資本化期間的因素僅僅是計算累計資產支出加權平均數的分子。

【例題13?計算分析題】ABC公司于20X7年1月1日正式動工興建一幢廠房，工期預

料為1年零6個月，工程采納出包方式，分別于20X7年1月1日至20X7年12月31日和

20X8年1月1日至6月30日支付工程進度款。

ABC公司為建立廠房于20X7年I月1日向銀行借入一般借款2000萬元，借款期限為3

年，年利率為6%。另外在20X7年7月1口又向銀行借入一般借款4000萬元，借款期限為

5年，年利率為7%。借款利息按年支付。（如無特殊說明，本章例題中名義利率與實際利率

均相同）

閑置借款資金均用于固定收益債券短期投資，該短期投資月收益率為0.5%。

廠房于20X8年6月30日完工，達到預定可運用狀態。

ABC公司為建立該廠房的支出金額如表所示。

表單位：萬元

口期每期資產支出金額累計資產支出金額

20X7年1月1日200200

2月1日200400

3月1日250650

4月1日300950

5月1日4001350

6月1日5001850

7月1口5002350

8月1日4002750

9月1日5003250

10月1H3003550

11月1口8004350

12月1日2004550

2024年總計4550—

2024年1月1日2004750

2月1日3005050

3月1日1005150

4月1日1005250

5月1日1505400

6月1日1005500

2024年6月30日總計55005500

2024年4月1日至8月1日工程發生非正常中斷。

要求：

（1）按年計算利息資本化金額，無其他借款；2024年、2024年累計資產支出加權平均

數如何計算？（2024年和2024年平均資本化率）

（2）按半年度計算利息資本化金額，無其他借款，2024年上半年累計資產支出加權平

均數，2024年下半年累計資產支出加權平均數如何計算？（2024年上半年和下小年的平均

資本化率）

答案:

（1）會計計算期為12個月，2024年的實

際利息，和2024年該借款實際占用時間。

2024年加權平均利率二

所占用一般借款加權平均利率=所占用一般借款當期（會計計算期）實際發生的利息之

和：所占用一般借款木金加權平均數

所占用一般借款本金加權平均數=工（所占用每筆一般借款本金X每筆一般借款在當期

所占用的天數/當期天數〔會計計算期）

[2000X6%+4000X7%X6/12]/[2000X12/12+4000X6/12]=260/4000=6.5%。

2024年加權平均利率

[2000X6%+4000X7%X12/12]/[2000X12/12+4000X12/12]=400/6000=6.673

（2）會計計算期為半年6個月，2024年上半年的利息，和該借款在2024年上半年占

用時間。

2024年上半年就?筆借款，則借款利率就是該借款的實際利率6%；

2024年下半年的平均利率=

[2000X6%X6/12+4000X7%X6/12]/[2000X6/6+4000X6/6]=200/6000=3.33%。

2024年上半年的平均利率=

[2000X6%X6/12+4000X7%X6/12]/[2000X6/6+4000X6/6]=200/6000=3.33%o

會計計算期：確定資產支出加權平均數的計算期和分母，同時與資本化率的計算實際利

息的時間和本金加權平均的分母。

按年計算的：

2024年利息資本化金額=2024年累計資產支出加權數義2024年加權平均利率；

2024年利息資本化金額=2024年累計資產支出加權平均數X2024年加權平均利率

按半年計算的：

2024年上半年利息資本化金額二2024年上半年累計資產支出加權平均數X2024年上半

年平均資本化率

2024年下半年利息資本化金額=2024年下半年累計資產支出加權平均數X2024年下半

年平均資本化率

說明：同一期間既有特地借款又有一般借款。

一般借款資產支出加權平均數，依據先扣除特地借款之后的作為一般借款的支出。（先

進先出）

【例17】沿用【例】、【例】，假定ABC公司為建立廠房于2X10年1月1日特地借款30

000000元，借款期限為3年，年利率為5%。除此之外，沒有其他特地借款。在廠房建立過

程中所占用的一般借款仍為兩筆，一般借款有關資料沿用【例1—16］。（均是在2024年1

月1日之前借入的）其他相關資料均同【例11-15】和【例11-16】。（2024年1月1日―2024

年6月30日）

資產支出狀況如下：

日期每期資產支出金額累計資產支出金額閑置借款資金用于短期投資金額

2X10年1月1日150000001500000015000()0()

2X10年7月1日3500()0005000000040000000

2X11年1月1日3500()00085()000005000000

總計85000000-—

在這種狀況下，公司應當首先計算特地借款利息的資本化金額，然后計算所占用一般借

款利息的資本化金額。詳細如下：

（1）計算特地借款利息資本化金額：

2X1（）年特地借款利息資本化金額=30000000X5%-15000（）00X0.5%X6=1050000

（元）

2X11年特地借款利息資本化金額=30000000X5%X1804-360=750000（元）

（2）計算一般借款資本化金額：

在建立廠房過程中，自2X10年7月1日起已經有20000000元占用了一般借款，另

外，2X11年1月1日支出的35000000元也占用了一般借款。計算這兩筆資產支出的加

權平均數如下：

2X10年占用了一般借款的資產支出加權平均數=20000000X1804-360=10000000

（元）

由于一般借款利息資本化率與【例1116】相同，即為7.67%。所以：

一般借款資本化率（年）=（20000000X100000000X8%）4-（20000000+100000

000）X100%=7.67%

2024年和2024年資本化率一樣，因為實際利息占的時間與會計計期一樣。（借入一整

年）

2X1（）年應予資本化的一般借款利息金額=1000（）（）00X7.67%=767000（元）

2X11年占用了一般借款的資產支出加權平均數=（20000000+35000000）X1804-

360=27500000（元）

則2X11年應予資本化的一般借款利息金額=27500000X7.67%=2109250（元）

（3）依據上述計算結果，公司建立廠房應予資本化的利息金額如下：

2X10年利息資本化金額=1050000+767000=1817000（元）

2X11年利息資本化金額=750000+2109250=2859250（元）

（4）有關賬務處理如下：

①2X10年12月31日：

借：在建工程——XX廠房1817000

財務費用8433000

應收利息（或銀行存款）450000

貸：應付利息——XX銀行10700000

注:2X10年實際借款利息=30000000X5%+20000000X6%+100000000X8%=10700

000（元）

②2X11年6月30日：

借：在建工程——XX廠房2859250

財務費用249。750

貸：應付利息——XX銀行5350000

注：2X11年1月1H至6月30日的實際借款利息=10700000+2=5350000（元）

【例題14?計算分析題】甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），為了擴大生產

規模，經探時確定，采納出包方式建立生產廠房一棟。2024年7月至12月發生的有關借款

及工程支出業務資料如下：

（1）7月1口，為建立生產廠房從銀行借入三年期的特地借款3000萬元,年利率為7.2%,

于每季度末支付借款利息。當日，該工程已開工。

（2）7月1FI,以銀行存款支付工程款1900萬元。短暫閑置的特地借款在銀行的存款

年利率為1.2%,于每季度末收取存款利息。

（3）10月1FI,借入半年期的一般借款300萬元，年利率為4.8樂利息于每季度末支

付。

（4）10月1日，甲公司與施工單位發生糾紛，工程短暫停工。

（5）11月1日，甲公司與施工單位達成諒解協議，工程更原施工，以銀行存款支付工

程款1250萬元。

（6）12月1日，借入1年期的一般借款600萬元，年利率為6%,利息于每季度末支付。

（7）12月1日，以銀行存款支付工程款1100萬元（750能夠計入利息計算）。

說明：

假定工程支出超過特地借款時占用一般借款；仍不足的，占用自有資金。

要求：

（1）計算甲公司2024年第三季度特地借款利息支出、短暫閑置特地借款的存款利息收

入和特地借款利息支出資本化金額。

（2）計算甲公司2024年第四季度特地借款利息支出、短暫閑置特地借款的存款利息收

入和特地借款利息支出資本化金額。

（3）計算甲公司2024年第四季度一?般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計支

出加權平均數、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。

（一般借款平均資本化率的計算結果在百分號前保留兩位小數，答案中的金額單位用萬

元來表示）（2024年）

【答案】

（1）

特地借款利息支出=3000X7.2%X3/12=54（萬元）

短暫閑置特地借款的存款利息收入=1100X1.2%X3/12=3.3（萬元）

特地借款利息支出資本化金額=54-3.3=50.7（萬元）

（2）

特地借款利息支出=3000X7.2%X3/12=54（萬元）

短暫閑置特地借款的存款利息收入二1100X1.2%X1/12=1.1（萬元）

特地借款利息支出資本化金額=54-1.1=52.9（萬元）

（3）

第四季度一般借款利息支出:300X4.8%X3/12+600X6%X1/12=6.6（萬元）

占用一般借款工程支出的累計支出加權平均數=150X2/3+750X1/3=350（萬元）

一般借款平均資本化率二（300X4.8%X3/12+600X6%X1/12）/（300X3/3+600X1/3）

=1.32%

一般借款利息支出資本化金額=350X1.32%=4.62（萬元）。

2024年第一季度的平均資本化率=（300X4.8%X3/12+600X6%X3/12）/（300X3/3+600

X3/3）=1.4%

說明：兩者不一樣是因為在計算期內占用的時間不同。