第六章外幣折算2025/1/291

教學目標一、掌握外幣交易的會計處理

二、掌握外幣財務報表的折算方法三、熟悉境外經營處置的會計處理

四、熟悉記賬本位幣的確定方法

五、了解惡性通貨膨脹經濟中外幣財務報表的折算方法

2025/1/292主要包括兩部分內容：

一是外幣交易的會計處理：既包括交易日的會計處理，也包括資產負債表日及其結算日的處理；

二是外幣財務報表的折算：主要是對于編制合并報表時，把境外經營的子公司納入合并范圍時，如何折算成記賬本位幣。

2025/1/293二、即期匯率和即期匯率近似匯率1、“即期匯率”，通常是指當日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價。但，外幣兌換業務或涉及外幣兌換的交易事項，應當交易實際采用的率利，即銀行買入價或銀行賣出價。

2025/1/295例如，以人民幣買入1000美元，當日中間價1美元=8.1元人民幣,銀行賣出價1美元=8.15元人民幣.

借:銀行存款(美元)8100

財務費用—匯兌差額50

貸:銀行存款(人民幣)81502025/1/2962.即期匯率近似匯率,是“按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當期平均匯率或加權平均匯率等。

通常應采用即期匯率折算，匯率波動不大的，為簡化核算，可采用與即期匯率近似的匯率。但前后各期不得隨意變動。2025/1/297第二節外幣交易的會計處理企業對于發生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

外幣交易應當在初始確認時，采用交易發生日的即期匯率將外幣折算為記賬本位幣；也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。

2025/1/298一、記賬本位幣的確定

記賬本位幣，是指企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣。

企業通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。但不絕對，也可以確定某一種外幣，比如企業發生的交易活動很多都是以美元計價的，就可以以美元作為記賬本位幣。但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。

企業選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：

2025/1/299（1）該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算；（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。企業不得隨意變更其已經確定的記賬本位幣，除非其經營所處的主要經濟環境發生了重大變化。

2025/1/2910二、交易日外幣交易的會計處理

企業交易活動中，不論是銷售商品、提供勞務、借入借出外幣款項，在交易日，都要把外幣按照即期匯率或近似的匯率折算。

企業接受投資者投資，這是一個特殊點，都是采用即期匯率折算，既不使用合同約定匯率，也不使用近似匯率。

2025/1/2911（一）外幣兌換

①賣出外幣時，將實際收取的記賬本位幣（按銀行買入價折算）登記入賬，同時將付出的外幣按當日即期匯率折算為記賬本位幣；兩者的差額作為匯兌損益，計入財務費用。

2025/1/2912【例1】甲公司將100美元出售給銀行，當日銀行買入價為1美元等于7元人民幣；當日即期匯率（中間價）為1美元等于7.1元人民幣。賬務處理如下：

借：銀行存款——人民幣（實際收到金額）（100×7.0）700

財務費用10

貸：銀行存款——美元戶（原幣×即期匯率）（100×7.1）710

2025/1/2913②買入外幣時，將實際支付的記賬本位幣（按銀行賣出價折算）登記入賬，同時將收到的外幣按當日即期匯率折算為記賬本位幣；兩者的差額作為匯兌損益，計入財務費用。

2025/1/2914【例2】甲公司從銀行購入100美元，當日銀行賣出價為1美元等于7.2元人民幣；即期匯率為1美元等于7.1元人民幣。賬務處理如下：

借：銀行存款——美元戶（原幣×即期匯率）（100×7.1）710

財務費用10

貸：銀行存款——人民幣（實際支付金額）（100×7.2）720

2025/1/2915（二）外幣購銷

①企業以外幣購入原材料和固定資產，按當日即期匯率將支付（或應付）的外幣折算為記賬本位幣，以確定購入貨物及債務的入賬價值，同時按照外幣的金額登記有關外幣賬戶。

2025/1/2916【例3】甲公司從境外購入一臺設備，設備價款和境外運費共100萬美元（款項未付）；關稅及境內運費共15萬元人民幣（已用人民幣支付）。當日即期匯率為1:7。

借：固定資產715

貸：應付賬款——美元戶（原幣×即期匯率）（100×7）700

銀行存款（用人民幣支付的關稅等）15

2025/1/2917②企業出口商品，按照即期匯率將外幣銷售收入折算為人民幣；對于取得的款項或發生的外幣債權，按照折算為人民幣的金額入賬，同時按照外幣金額登記有關外幣賬戶。

【例4】甲公司出口商品一批，共50萬美元（款項已收），當日即期匯率為1:7。借：銀行存款——美元戶（原幣×即期匯率）（50×7）350

貸：主營業務收入350

2025/1/2918（三）外幣借款

企業借入外幣時，按照借入外幣時的即期匯率折算為記賬本位幣入賬，同時按照借入外幣的金額登記相關的外幣賬戶。

2025/1/2919【例5】甲公司有關工程建造和外幣借款情況如下：

（1）甲公司于2007年1月1日，為建造某工程項目專門以面值發行美元公司債券1000萬美元，年利率為8%，期限為2年，合同約定，每年1月1日支付利息，到期還本。甲公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業務采用業務發生當日的即期匯率折算。已知2007年1月1日市場匯率為1:7.7。2025/1/2920發行外幣債券：

借：銀行存款——美元戶（1000×7.7）7700

貸：應付債券——美元戶（1000×7.7）7700

2025/1/2921（2）該工程于2007年1月1日開始實體建造，2008年6月30日完工，達到預定可使用狀態。2007年1月1日，甲公司向建筑承包商支付了1000萬美元的工程款。2007年12月31日，市場匯率為1:7.20。年末計提利息及匯兌差額處理如下：

2025/1/2922①計提利息

借：在建工程576

貸：應付利息——美元戶（1000×8%×7.2）576

注：資本化期間為2007年1月1日－2008年6月30日，2007年利息費用應全部資本化。

2025/1/2923②計算匯兌差額

外幣債券本金及利息匯兌差額=1000×(7.2-7.70)+80×(7.20-7.20)=－500＋0＝－500(萬元)。

借：應付債券——美元戶500

貸：在建工程500

注：資本化期間發生的匯兌差額應全部資本化。

2025/1/2924（3）2008年1月1日實際支付利息80萬美元，當日市場匯率為1:7.10，折算成人民幣為568萬元。該金額與原賬面金額576萬元之間的差額8萬元應當繼續予以資本化，即沖減在建工程成本。借：應付利息——美元戶576

貸：銀行存款——美元戶（80×7.10）568

在建工程8

注：結算日，將應付利息結平，由此產生的匯兌差額，因為仍在資本化期間，故應該資本化。

2025/1/2925（4）2008年6月30日計提利息和匯兌差額處理。當日市場匯率為1:7。

①計提利息

借：在建工程280

貸：應付利息——美元戶

（1000×4%×7）280注：2008年上半年為資本化期間。

②計算匯兌差額

外幣債券本金及利息匯兌差額

=1000×(7-7.2)+40×(7-7)=－200＋0＝－200(萬元)。借：應付債券——美元戶

200

貸：在建工程200

2025/1/2926（5）2008年12月31日計提利息和匯兌差額處理。當日市場匯率為1:6.8。①計提利息

借：財務費用272

貸：應付利息——美元戶（1000×4%×6.8）272

注：2008年下半年為非資本化期間，利息費用應該費用化。

2025/1/2927②計算匯兌差額

外幣債券本金及利息匯兌差額

=1000×(6.8-7)+40×(6.8-7)＋40×(6.8-6.8)

=－200－8＋0＝－208(萬元)

借：應付債券——美元戶200

應付利息——美元戶8

貸：財務費用208

注：2008年下半年為非資本化期間，匯兌差額應該費用化。

2025/1/2928（6）2009年1月1日，歸還債券的全部本息。當日市場匯率為1:6.8。

借：應付債券——美元戶6800

應付利息——美元戶544

貸：銀行存款——美元戶（1080×6.8）7344

2025/1/2929（四）接受外幣投資

外商投資公司的注冊資本只能采用收到出資當日的即期匯率，不再使用合同匯率，也不使用與即期匯率近似的匯率。與其相對應的資產類科目也不使用與即期匯率近似的匯率，外幣投入資本不會產生匯兌差額，資產類科目在期末仍分別貨幣性項目與非貨幣性項目處理。

雖然“實收資本”賬戶的金額不能反映股權比例，但并不改變企業分配和清算的約定，這一約定比例通常已經包括在合同中。

2025/1/2930【例6】甲公司接受外商投資，收到100萬美元，當日即期匯率為1美元等于7元人民幣。按照投資協議約定匯率為1美元等于7.5元人民幣。

借：銀行存款——美元戶（原幣×即期匯率）（100×7）700

貸：實收資本——外商（原幣×即期匯率）（100×7）700

2025/1/2931三、資產負債表日匯兌差額的處理

(一)．貨幣性項目

資產負債表日，應以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當日即期匯率不同于該項目初始入賬時或前一資產負債表日即期匯率而產生的匯兌差額計入當期損益（財務費用）。

2025/1/2932貨幣性項目：是企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債。如：銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等；應付賬款、其他應付款、長期應付款等。2025/1/2933

外幣貨幣性項目資產負債表日匯兌差額的賬務處理

●匯兌損失借：財務費用－－匯兌差額貸：應收賬款、應付賬款等●匯兌收益借：應收賬款、應付賬款等貸：財務費用－－匯兌差額2025/1/2934【例7】2007年11月30日某企業銀行存款——美元戶賬面余額為100萬美元，當日即期匯率為1：7.2，折成人民幣為720萬元人民幣；12月份沒有發生相關外幣業務，2007年12月31日銀行存款——美元戶賬面余額為100萬元，當日即期匯率為1：7，折成人民幣為700萬元人民幣，則發生匯兌損失20萬元人民幣（720－700）。

借：財務費用20

貸：銀行存款——美元戶20

2025/1/2935(二)非貨幣性項目

1、資產負債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目不改變其入賬時的記賬本位幣金額，如實收資本。

2、資產負債表日，對于以成本與可變現凈值孰低計量的存貨，如果其可變現凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。

2025/1/2936【例8】某上市公司以人民幣為記賬本位幣。2007年11月20日，以1000美元從美國某供貨商購入一批新型號的甲器材12臺，該器材在國內市場尚無供應，并于當日支付了相應貨款(假定該公司有美元存款)。至2007年12月31日，已經售出甲器材2臺，庫存尚有10臺，國內市場仍無甲器材供應，其在國際市場的價格降至每臺980美元。11月20日的即期匯率是1：7.2，12月31日的即期匯率是1：7。假定不考慮增值稅等相關稅費。

2025/1/2937

由于存貨在資產負債表日采用成本與可變現凈值孰低計量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產負債表日獲得的可變現凈值以外幣反映時，在計提存貨跌價準備時應當考慮匯率變動的影響。

2007年12月31日，對甲器材計提存貨跌價準備=10×1000×7.2—10×980×7=72000-68600=3400(元人民幣)。計提減值的賬務處理是：

借：資產減值損失3400

貸：存貨跌價準備3400

2025/1/2938

3、資產負債表日，對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應當先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動損益，記入當期損益。

【例9】國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年12月5日以每股4港元的價格購入乙公司H股10000股作為交易性金融資產，當日即期匯率為1港元=1元人民幣，款項已付。交易日賬務處理如下：

2025/1/2939借：交易性金融資產——成本(10000×4×1)40000

貸：銀行存款——港元（40000×1）40000

2007年12月31日，由于市價變動，當月購入的乙公司H股的市價變為每股5港元，當日即期匯率為1港元=0.9元人民幣。該股票的公允價值變動＝10000×5×0.9－40000＝45000－40000＝5000（元人民幣）。2025/1/2940

借：交易性金融資產——公允價值變動5000

貸：公允價值變動損益5000

可見5000元人民幣既包含甲公司所購乙公司H股股票公允價值變動的影響，又包含人民幣與港元之間匯率變動的影響。

2025/1/2941思路：

①有外幣賬戶的期初外幣余額和期初記賬本位幣余額，有本期外幣賬戶的發生額（按即期匯率折算），就能計算出外幣賬戶記賬本位幣的賬面余額。

②外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發生額-本期減少的外幣發生額

期末外幣余額×期末即期匯率=調整后記賬本位幣的余額。

2025/1/2942③調整前記賬本位幣的余額與調整后記賬本位幣的余額之間的差額，確認為匯兌損益。與專門借款有關的，滿足資本化條件的，應該予以資本化，記入在建工程、研發支出等。

2025/1/2943資產負債表日的核算：按照資產負債表日或結算日的即期匯率，對每個外幣賬戶的期末余額進行調整。

2025/1/2944

【例10】乙企業為工業企業，采用當日即期匯率對外幣業務進行折算，并按月計算匯兌損益。（1）該企業2004年6月30日有關外幣賬戶期末余額如下（期末即期匯率為1美元=8.4元人民幣）：應收賬款100萬美元；應付賬款50萬美元；銀行存款200萬美元。（2）該企業2004年7月份發生如下外幣業務：2025/1/2945①7月5日對外銷售產品一批，銷售收入為100萬美元，當日即期匯率為1美元=8.3元人民幣，款項尚未收回。②7月10日從銀行借入短期外幣借款20萬美元，當日即期匯率為1美元=8.3元人民幣。③7月12日從國外進口原材料一批，共計50萬美元，款項由外幣存款支付，當日即期匯率為1美元=8.3元人民幣（假設不考慮增值稅）。2025/1/2946

④7月20日收到1月5日賒銷款100萬美元，當日即期匯率為1美元=8.35元人民幣。⑤7月31日償還1月10日借入的外幣20萬美元，當日即期匯率為1美元=8.35元人民幣。要求：（1）編制該企業7月份外幣業務的會計分錄；（2）計算7月份的匯兌損益并進行賬務處理。（答案中的金額單位用萬元表示）2025/1/29477月5日：借：應收賬款——美元戶（100美元）8300000貸：主營業務收入83000007月10日：借：銀行存款——美元戶（200000美元）1660000貸：短期借款——美元戶（200000美元）16600007月12日：借：原材料4150000貸：銀行存款——美元戶（500000美元）41500002025/1/29487月20日：借：銀行存款——美元戶（1000000美元）

8350000

貸：應收賬款——美元戶（1000000美元）83500007月31日：借：短期借款——美元戶（200000美元）1670000

貸：銀行存款——美元戶（200000美元）

1670000

2025/1/2949計算7月份的匯兌損益并進行賬務處理：應收賬款賬戶的匯兌損益=100×8.35-[(100×8.4+100×8.3)-100×8.35]=0應付賬款賬戶的匯兌損益=50×8.35-50×8.4=-2.5（萬元）銀行存款賬戶的匯兌損益=250×8.35-[(200×8.4+20×8.3+100×8.35)-(50×8.3+20×8.35)]=-11.5（萬元）短期借款賬戶的匯兌損益=0-（20×8.3-20×8.35）=1(萬元)7月份匯兌損失=11.5+1-0-2.5=10(萬元)2025/1/2950賬務處理：借：應付賬款25000財務費用100000貸：銀行存款115000

短期借款100002025/1/2951

第三節外幣財務報表折算

一、境外經營記賬本位幣的確定

境外經營，是指企業在境外的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構。在境內的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構，采用的記賬本位幣不同于企業的記賬本位幣的，也視同境外經營。

2025/1/2952例:假如A公司投資B公司，B公司在美國，A公司在中國。B公司以美元作為記賬本位幣，A公司以人民幣作為記賬本位幣。則A公司在編制合并報表時，必須把B公司的美元折成記賬本位幣人民幣。

但假如B公司也在中國，A公司在中國。A公司以人民幣作為記賬本位幣，B公司由于發生的交易活動很多是用美元計價的，所以B選擇了美元作為記賬本位幣。這時，A公司把B公司視同境外經營。A公司編制合并報表時，要把B公司的美元折成記賬本位幣人民幣。

2025/1/2953

企業選定境外經營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應當考慮下列因素：(1)境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；(2)境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中占有較大比重；(3)境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回；（4)境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。

2025/1/29542．外幣財務報表折算的一般原則

如果企業境外經營的記賬本位幣不同于企業的記賬本位幣，在將企業的境外經營通過合并、權益法核算等納入到企業的財務報表中時，需要將企業境外經營的財務報表折算為以企業記賬本位幣反映的財務報表，這一過程就是外幣財務報表的折算。

2025/1/2955

在對企業境外經營財務報表進行折算前，應當調整境外經營的會計期間和會計政策，使之與企業會計期間和會計政策相一致，根據調整后會計政策及會計期間編制相應貨幣（記賬本位幣以外的貨幣)的財務報表，然后再進行折算。

2025/1/2956企業對境外經營的財務報表進行折算時，應當遵循下列規定：

（1）資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。

（2）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。

（3）按照上述規定折算產生的外幣財務表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。

2025/1/2957

2025/1/2958二、境外經營的處置

企業在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益；部分處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益。

2025/1/2959三、惡性通貨膨脹經濟情況下外幣財務報表的折算

（一）惡性通貨膨脹經濟的判斷

2025/1/2960三年累計通貨膨脹率接近或超過100%；利率、工資和物價與物價指數掛鉤；一般公眾不是以當地貨幣、而是以相對穩定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎；一般公眾傾向于以非貨幣性資產或相對穩定的外幣來保存自己的財富，持有的當地貨幣立即用于投資以保持購買力；即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補償信用期預計購買力損失的價格成交。2025/1/2961（二）

惡性通貨膨脹經濟中境外經營

財務報表的折算第一步:對資產負債表項目運用一般物價指數予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數變動予以重述第二步:按照最近資產負債表日的即期匯率折算資產負債表和利潤表。2025/1/29622025/1/2963例：企業的記賬本位幣是指（）。

A、企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣

B、人民幣

C、企業總機構所在地使用的貨幣

D、企業主管部門確定的貨幣

正確答案：A

解析：企業的記賬本位幣，是指企業經營所處的主要環境中的貨幣。主要經濟環境通常是其主要產生和支出現金的經濟環境。企業通常應選擇人民幣作為記賬本位幣，但是如果業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，也可以按規定選擇其中一種貨幣作為記賬本位幣。

2025/1/2964例：企業選定記賬本位幣，應當考慮的因素有（）。

A、企業機構所在地所使用的貨幣

B、該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格

C、融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣

D、企業管理當局所希望使用的貨幣

正確答案：BC

2025/1/2965例：企業在惡性通貨膨脹經濟中外幣財務報表的折算，敘述正確的是（）。

A、在對資產負債表項目進行重述時，應收賬款等貨幣性項目不需要對其進行重述

B、非貨幣性項目中，如存貨等，都需要進行重述

C、固定資產、無形資產等非貨幣性項目應自購置日起以一般物價指數變動予以重述

D、在對利潤表項目進行重述時，所有項目金額都要以一般物價指數變動進行重述

正確答案：ACD

解析：非貨幣性項目中，有些是以資產負債表日的計量單位列示的，如存貨如果已經以可變現凈值列示，資產負債表日就不需要進行重述。2025/1/2966例：惡性通貨膨脹，通常可以按以下（）特征進行判斷。

A、5年累計通貨膨脹率接近或超過100%

B、利率、工資和物價與物價指數掛鉤

C、一般公眾傾向于以貨幣性資產來保存自己的財富

D、一般公眾以相對穩定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎

正確答案：BD

解析：A項應該是3年累計通貨膨脹接近或超過100%；C項應是一般公眾傾向于以非貨幣性資產或相對穩定的外幣來保存自己的財富。

2025/1/2967例：企業對境外經營的子公司外幣資產負債表折算時，在不考慮其他因素的情況下，下列各項中，應采用交易發生時的即期匯率折算的是（）。

A、存貨B、固定資產

C、實收資本D、未分配利潤

答案：C

解析：對于資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目中除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。2025/1/2968例：某股份有限公司對外幣業務采用業務發生日的市場匯率進行折算，按月計算匯兌損益。