項(xiàng)目四存貨核算任務(wù)一存貨概述任務(wù)二原材料核算任務(wù)三庫存商品核算任務(wù)四自制及其他存貨核算任務(wù)五存貨清查核算案例導(dǎo)入

四方汽車配件公司為汽車廠商提供汽車部件。2008年由于金融危機(jī)，汽車市場萎靡，銷售價(jià)格也不斷下降企業(yè)瀕于虧損，對部件庫存量一壓再壓。2009年國家出臺(tái)拉動(dòng)內(nèi)需、扶持國產(chǎn)汽車等優(yōu)惠政策，市場一派繁榮，汽車部件價(jià)格不斷上升，訂貨量不斷攀升，企業(yè)苦于無貨而加班加點(diǎn)滿足市場需求。2010年初，國家為了減少通貨膨脹的壓力，收緊銀根，減少信貸規(guī)模，以致汽車市場遭遇了“倒春寒”。截至2010年4月30日，中國汽車庫存量已過百萬輛，售價(jià)自然下跌。面對這些紛繁復(fù)雜、眼花繚亂的市場行情。庫存量大也憂，庫存量小也憂；價(jià)格漲也憂，價(jià)格跌也憂。會(huì)計(jì)人員何時(shí)而樂耶？

問題：1.企業(yè)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法有哪些？2.存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法對企業(yè)的損益有無影響？3.企業(yè)在物價(jià)起伏不定的情況下，應(yīng)采用什么計(jì)價(jià)方法才能燙平對企業(yè)績效的波動(dòng)？4.在一個(gè)企業(yè)中，對于存貨是否可以采用不同的計(jì)價(jià)方法？5.對于這種“過三車”式的價(jià)格波動(dòng)，企業(yè)是否可以做點(diǎn)準(zhǔn)備？

存貨包括三類有形資產(chǎn)：（1）在正常經(jīng)營過程中儲(chǔ)備，以備出售的存貨。例如：庫存商品。（2）為了最終出售正處于生產(chǎn)過程中的存貨，例如：在產(chǎn)品，自制半成品。（3）為生產(chǎn)供銷售的商品或提供服務(wù)以備消耗的存貨。原材料包括包裝物周轉(zhuǎn)材料低值易耗品

存貨的確認(rèn)

確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)——法定所有權(quán)凡資產(chǎn)負(fù)債表日法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的，不論存放在何處，或處于何種狀態(tài)都是企業(yè)的存貨。確認(rèn)的條件：1.該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);2.該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。

練習(xí)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)與練習(xí)》P54習(xí)題一二、存貨的分類按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分：原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料等按存放地點(diǎn)分：庫存存貨、在途存貨、加工中的存貨、發(fā)出商品等。三、存貨的計(jì)價(jià)

存貨應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際成本入賬存貨的來源主要有外購和自制兩種。來源不同，其入賬價(jià)值的構(gòu)成與確定方法也不同。（一）取得存貨的計(jì)價(jià)：1.外購存貨的入賬價(jià)值買價(jià)稅費(fèi)采購費(fèi)用存貨價(jià)格關(guān)稅、消費(fèi)稅等運(yùn)雜費(fèi)、途中合理損耗、等存貨的入賬價(jià)值

2.自制存貨入賬價(jià)值

材料費(fèi)耗用的人工費(fèi)制造費(fèi)用3.委托加工的存貨

耗用的材料支付的加工費(fèi)往返的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)4.投資者投入的存貨

投資合同或協(xié)議約定的價(jià)格5.接受捐贈(zèng)的存貨（1）有捐贈(zèng)憑據(jù)的，捐贈(zèng)憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（2）無捐贈(zèng)憑據(jù)的，按市價(jià)或同類、類似存貨的市價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)1、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)

實(shí)物流轉(zhuǎn)成本流轉(zhuǎn)常見的方法有：（1）先進(jìn)先出法（2）加權(quán)平均法（3）個(gè)別計(jì)價(jià)法（4）計(jì)劃成本法（5）毛利率法這兩者很難保持一致（1）先進(jìn)先出法含義：以先購進(jìn)的存貨先發(fā)出這一存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提,對發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的方法.

先進(jìn)先出法日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額7月1日

90605,400

30581,7407月6日

90605,40020581,160

10585807月15日60704,200

20581,160

60704,2007月28日

20581,16030702,100

30702,1007月31日

150

9,24030702,10060

4,200

1.本月發(fā)出存貨的成本6日的成本：90×60＋10×58＝5,980（元)28日的成本：20×58＋30×70＝3,260(元)本月發(fā)出成本合計(jì)：5980＋3260＝9,240(元)2.月末結(jié)存存貨的成本月末結(jié)存成本=期初結(jié)存(7,140)+本期收入(4,200)－本期發(fā)出(9,240)＝2,100(元)先進(jìn)先出法的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)、適用范圍特點(diǎn)：

期末結(jié)存的存貨接近于當(dāng)期價(jià)格水平，而計(jì)入產(chǎn)品成本的材料偏離了當(dāng)期市價(jià)。優(yōu)點(diǎn)：◆及時(shí)反映存貨占用資金的情況；◆在一定程度上限制企業(yè)通過存貨計(jì)價(jià)方法調(diào)整當(dāng)期利潤。缺點(diǎn)：◆ 核算較繁瑣，工作量較大；◆ 影響當(dāng)期成本與利潤的真實(shí)性：物價(jià)上漲時(shí)，高估當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值；物價(jià)下跌時(shí)，低估當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值。

適用范圍：通貨緊縮時(shí)適用此法（2）加權(quán)平均法含義：加權(quán)平均法又稱月末一次加權(quán)平均法或綜合平均法。平時(shí)發(fā)料只登數(shù)量，不計(jì)價(jià)格，月末計(jì)算全月加權(quán)平均單價(jià),以此作為月內(nèi)發(fā)料計(jì)價(jià)依據(jù)。

（2）加權(quán)平均法平時(shí)存貨發(fā)出只計(jì)數(shù)量，待月末計(jì)算出發(fā)出存貨的加權(quán)平均單價(jià)后，再確定發(fā)出存貨的金額及結(jié)存的金額。存貨單位成本月初結(jié)存數(shù)量月初結(jié)存金額=+本月各批收貨的實(shí)際單位成本本月各批收貨的數(shù)量×+本月各批收貨數(shù)量之和Σ本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本加權(quán)平均法5400+1740+420090+30+60加權(quán)平均單位成本=

=63（元/件）

本月發(fā)出存貨的成本=63×(100+50)=9450（元）加權(quán)平均法根據(jù)計(jì)算結(jié)果，本月發(fā)出的150噸單價(jià)均為63元，共9,450元（150×63）；結(jié)存的30噸價(jià)值1,890元（30×63）

。加權(quán)平均法的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)、適用范圍特點(diǎn)：將價(jià)格波動(dòng)對成本的影響平均化。優(yōu)點(diǎn)：簡化發(fā)料計(jì)價(jià)工作量。缺點(diǎn)：①影響核算及時(shí)性，發(fā)料計(jì)價(jià)集中在月末進(jìn)行；②不利于掌握庫存金額的動(dòng)態(tài)，對資金的調(diào)度有一定影響。適用范圍：價(jià)格較平穩(wěn)時(shí)。

練習(xí)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)與練習(xí)》P55習(xí)題二（三）期末存貨的計(jì)價(jià)

成本法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)（新準(zhǔn)則規(guī)定用此種計(jì)價(jià)方法）(一)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的含義1.概念它是指期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法.2.基本作法成本＜可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按成本計(jì)價(jià)成本＞可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià).

成本是指存貨的歷史成本,即按前面所介紹的以歷史成本為基礎(chǔ)的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算的期末存貨價(jià)值

可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-至完工將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金3.理論依據(jù)主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義,同時(shí)是謹(jǐn)慎性原則在存貨計(jì)價(jià)中的具體運(yùn)用.成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)方法的核算1、成本＜可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按成本計(jì)價(jià)：

不需做處理，如原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2、成本＞可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)：此時(shí)應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備本期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=本期計(jì)算的存貨跌價(jià)損失-“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶貸方余額=+（計(jì)提）或-（沖減）借：資產(chǎn)減值損失（成本＞可變現(xiàn)凈值）貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可變現(xiàn)凈值回升時(shí)，應(yīng)按回升價(jià)值（以原計(jì)提的金額為限）沖回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失

P62例4－4練習(xí)甲公司采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)。2008年12月31日A材料的賬面280000元，可變現(xiàn)凈值270000元。2009年12月31日A材料的賬面成本300000元，預(yù)計(jì)該材料的可變現(xiàn)凈值294000元。2010年12月31日該材料的賬面成本290000元，預(yù)計(jì)的可變現(xiàn)凈值為298000元。答案甲公司采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)。2008年12月31日A材料的賬面280000元，可變現(xiàn)凈值270000元。應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=280000-270000=10000（元0借：資產(chǎn)減值損失 10000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A材料100002009年12月31日A材料的賬面成本300000元，預(yù)計(jì)該材料的可變現(xiàn)凈值294000元。應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=(300000-294000)-10000=-4000(元)借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A材料4000

貸：資產(chǎn)減值損失40002010年12月31日該材料的賬面成本290000元，預(yù)計(jì)的可變現(xiàn)凈值為298000元。成本＜可變現(xiàn)凈值應(yīng)沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=290000-298000=-8000（元）因?yàn)閷υ摬牧弦延?jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬面余額只有6000元，則當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為6000元。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A材料6000貸：資產(chǎn)減值損失6000任務(wù)二原材料核算一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算

原材料采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)是指原材料收入、發(fā)出、結(jié)余都按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算思考：

1.原材料采用實(shí)際成本法的計(jì)價(jià)方法有哪些？（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)

2.原材料采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)需設(shè)置哪些主要賬戶？

3.請你作出原材料購買、驗(yàn)收入庫等的核算過程（丁字賬）。一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（一）賬戶設(shè)置1.“在途物資”賬戶（資產(chǎn)類）：核算企業(yè)已支付貨款但尚未運(yùn)抵驗(yàn)收入庫的材料或商品的實(shí)際成本。2.“原材料”賬戶（資產(chǎn)類）：核算企業(yè)庫存的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的實(shí)際成本。一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（一）賬戶設(shè)置

在途物資-xx原材料-xx

在途的、驗(yàn)收入庫驗(yàn)收入庫發(fā)出待點(diǎn)驗(yàn)的

在途物資期末庫存一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算1.原材料收入的核算（1）原材料購進(jìn)的核算（2）自制原材料的核算（3）投資者投入原材料的核算（4）接受捐贈(zèng)原材料的核算（5）委托加工物資的核算

（1）原材料購進(jìn)的核算

企業(yè)外購原材料，會(huì)使結(jié)算憑證到達(dá)和材料驗(yàn)收入庫在時(shí)間上產(chǎn)生三種情況：

①原材料與結(jié)算單證同時(shí)到達(dá)，貨款已付或已承兌（單貨同到）②

結(jié)算單證已經(jīng)到達(dá)，但原材料尚未到達(dá)，貨款已付或已承兌（單到貨未到）③

原材料已驗(yàn)收入庫，結(jié)算憑證尚未到達(dá)，貨款未付.（貨到單未到）①單貨同到：原材料與結(jié)算單證同時(shí)到達(dá)，貨款已付或已承兌。借:原材料-xx應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款（或其他貨幣資金）（或預(yù)付賬款）P63例4－5

②單到貨未到：結(jié)算單證已經(jīng)到達(dá)，但原材料尚未到達(dá)，貨款已付或已承兌。企業(yè)收到結(jié)算憑證時(shí)借:在途物資-xx應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款（或其他貨幣資金）（或預(yù)付賬款）材料到達(dá)入庫時(shí)借:原材料-xx貸:在途物資-xxP65例4－6

貨到單未到：原材料已驗(yàn)收入庫，結(jié)算憑證尚未到達(dá)，貨款未付。A.當(dāng)月貨到單到：貨到時(shí)不做任何賬務(wù)處理，單到時(shí)視同單貨同到處理。

P66例4-7B.當(dāng)月貨到單未到：平時(shí)不做賬務(wù)處理,待月末時(shí)按暫估價(jià)入賬,次月初用紅字沖銷,待結(jié)算單到達(dá)后作正常賬務(wù)(單貨同到)處理。月末暫估價(jià)入賬借:原材料-xx20,000貸:應(yīng)付賬款－XX暫估價(jià)20,000下月初紅字沖銷借:原材料-xx

20,000貸:應(yīng)付賬款－XX暫估價(jià)20,000P66例4-8例：某企業(yè)從甲公司購入A材料一批，貨款20,000元，增值稅3,400元，款已用支票付清。假如：

①結(jié)算憑證到達(dá)，同時(shí)材料入庫；

②結(jié)算憑證先到，材料后入庫；

③材料先驗(yàn)收入庫，結(jié)算憑證后到（假設(shè)估價(jià)21,000元）。

請編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

①結(jié)算憑證到達(dá)同時(shí)材料入庫

借：原材料—A材料20,000

應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅（進(jìn)）3,400

貸：銀行存款23,400②結(jié)算憑證先到、材料后入庫①借：在途物資—A材料20,000

應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅（進(jìn)）3,400

貸：銀行存款23,400②借：原材料—A材料20,000

貸:在途物資—

A材料20,000

③材料先入庫、結(jié)算憑證后到達(dá)平時(shí)可暫不做賬務(wù)處理，待結(jié)算憑證到達(dá)之后再按1處理。若月末仍有已入庫而結(jié)算憑證未到的材料，則將其估價(jià)(21,000元)入賬。借:原材料-A材料21,000貸:應(yīng)付賬款—暫估價(jià)21,000下月初以紅字沖回。借:原材料-A材料21,000貸:應(yīng)付賬款—暫估價(jià)21,000收到結(jié)算憑證時(shí):借：原材料—A材料20,000

應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅（進(jìn)）3,400

貸：銀行存款23,400（2）投資者投入原材料的核算借：原材料—X材料應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：實(shí)收資本-XX公司P68例4-10（3）接受捐贈(zèng)原材料的核算借：原材料—X材料應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：營業(yè)外收入或待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值庫存現(xiàn)金P68例4-11原材料收入的匯總核算為簡化日常核算工作，企業(yè)平時(shí)可不進(jìn)行材料入庫和結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異的總分類核算，待月終時(shí)，通過編制“收料憑證匯總表”，匯總進(jìn)行總分類核算。“收料憑證匯總表”應(yīng)按倉庫轉(zhuǎn)來的收料憑證為依據(jù)，區(qū)分不同材料類別和付款與否等情況進(jìn)行匯總，并據(jù)以進(jìn)行賬務(wù)處理。另外：購入原材料發(fā)生損耗和短缺1.屬正常途損：損耗計(jì)入材料成本。2.屬運(yùn)輸單位責(zé)任:

借：應(yīng)付賬款－某單位

貸：在途物資－某材料應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3.發(fā)生非常損失：借：營業(yè)外支出

貸：在途物資－某材料應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4.屬其他損失：借：管理費(fèi)用

貸：在途物資－某材料應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）P67例4-9

（2）原材料發(fā)出的核算按發(fā)出材料的用途及發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行歸集，月末編制材料發(fā)出匯總表(格式見P73表4-11)，一次性登記入賬。

借:生產(chǎn)成本-xx（產(chǎn)品生產(chǎn)）制造費(fèi)用（車間一般性消耗）管理費(fèi)用（管理部門耗用）在建工程（固資建造耗用）貸:原材料-xx例：本月領(lǐng)用a材料一批，其中，生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用1000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用500元，車間管理部門領(lǐng)用200元，管理部門領(lǐng)用300元。借：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品1,000

－乙產(chǎn)品500

制造費(fèi)用200

管理費(fèi)用300

貸：原材料-a材料2,000

P73例4-15（3）出售原材料的核算通過“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶和“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶核算。①出售原材料時(shí)：借：銀行存款（應(yīng)收賬款等）貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷）②結(jié)轉(zhuǎn)出售原材料的成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料注意：

為了掌握各種材料的收發(fā)結(jié)存動(dòng)態(tài)，企業(yè)應(yīng)按品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類賬，由倉庫和財(cái)會(huì)部門分別組織材料的數(shù)量核算和價(jià)值核算。同時(shí)還應(yīng)按材料大類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行二級分類核算。按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的評價(jià)優(yōu)點(diǎn)：（1）簡單；（2）能提供較準(zhǔn)確的耗用數(shù)。缺點(diǎn)：（1）不便于對業(yè)績考核；（2）工作量大。適用：材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的中小型企業(yè)。練習(xí)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)與練習(xí)》P55習(xí)題三

二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算計(jì)劃成本計(jì)價(jià)：存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均采用存貨的計(jì)劃成本進(jìn)行核算，同時(shí)將計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額單獨(dú)設(shè)置賬戶(“材料成本差異”)核算，期末分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)成本差異，將發(fā)出存貨和結(jié)存存貨由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的方法。材料成本差異=實(shí)際成本-計(jì)劃成本=0（沒有差異）﹥0（超支差異）﹤0（節(jié)約差異）實(shí)際成本=計(jì)劃成本+材料成本差異二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算

設(shè)置賬戶：1.“原材料”賬戶（資產(chǎn)類）：核算企業(yè)庫存的各種材料（原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等）的計(jì)劃成本。2.“材料采購”賬戶（資產(chǎn)類）：核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入各種材料的采購成本。3.“材料成本差異”賬戶（資產(chǎn)類）：核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異。二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算

設(shè)置賬戶：

材料采購原材料實(shí)際成本①按計(jì)劃計(jì)劃成本按計(jì)劃成本入庫入庫成本出庫

②差異

庫存計(jì)劃成本材料成本差異

購進(jìn)材料超支金額（+）發(fā)出時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)超支金額（+）購進(jìn)材料節(jié)約金額（-）發(fā)出時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約金額(-）余額：超支（+）節(jié)約（-）二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（分錄）購買材料時(shí)借:材料采購-XX(實(shí)際成本)應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款等賬戶驗(yàn)收入庫時(shí)借:原材料等賬戶(計(jì)劃成本)貸:材料采購-XX(計(jì)劃成本)購進(jìn)形成節(jié)約差異購進(jìn)形成超支差異

借:材料采購-XX借:材料成本差異貸:材料成本差異貸:材料采購

材料采購-XX原材料-XX實(shí)際成本計(jì)劃成本計(jì)劃成本計(jì)劃成本

1,000900900100期末余額

材料成本差異正差

100

材料采購原材料實(shí)際成本計(jì)劃成本10001200

200

計(jì)劃成本計(jì)劃成本

1200

材料成本差異負(fù)差

2001.單貨同到，單到貨未到P75例4-172.貨到單未到P76例4-18

二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算月終編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以進(jìn)行發(fā)出材料的總分類核算。原材料發(fā)出的總分類核算包括兩方面內(nèi)容。1.按計(jì)劃成本結(jié)算發(fā)出材料的成本。借：有關(guān)成本費(fèi)用賬戶貸：原材料2.結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額。借：有關(guān)成本費(fèi)用賬戶貸：材料成本差異（超差藍(lán)字，節(jié)差紅字）(三)存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)發(fā)出的核算存貨發(fā)出時(shí),按用途進(jìn)行歸集,平時(shí)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。借:生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程貸:原材料等賬戶月末計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料分?jǐn)偟牟町?節(jié)約用紅字,超支用藍(lán)字)借:生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程貸:材料成本差異

計(jì)劃成本法（發(fā)出材料）

本月材料成本差異率

=

月初結(jié)存材料的成本差異

本月收入材料的成本差異

+

月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本

本月收入材料的計(jì)劃成本

+×100%

本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異

=

發(fā)出材料的計(jì)劃成本×

材料成本差異率本月發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本+發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町惐驹陆Y(jié)存材料的實(shí)際成本=結(jié)存材料的計(jì)劃成本+結(jié)存材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町惱耗彻灸吃鲁跫撞牧系挠?jì)劃成本為20,000元，成本差異為-300元；本月收入材料的實(shí)際成本為52,000元，計(jì)劃成本為50,000元。求本月材料成本差異率。

-300+2,000

成本差異率=×100%

20,000+50,000

≈2.43%續(xù)上例：本月發(fā)出甲材料按計(jì)劃成本計(jì)算為10,000元，其中，A產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用9,000元，車間管理部門領(lǐng)用800元，廠部領(lǐng)用200元。

1.發(fā)出材料時(shí)借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品9,000（計(jì)劃成本）

制造費(fèi)用800

管理費(fèi)用200

貸：原材料-甲材料10,0002.分?jǐn)偛町悤r(shí)借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品218.70(9,000×2.43%)

制造費(fèi)用19.44(800×2.43%)

管理費(fèi)用4.86(200×2.43%)

貸：材料成本差異243P77例4-19計(jì)劃成本計(jì)價(jià)原材料明細(xì)分類核算庫存原材料的明細(xì)分類核算與實(shí)際成本計(jì)價(jià)的明細(xì)分類核算基本相同，其材料明細(xì)分類賬按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。材料采購的明細(xì)分類核算一般情況下，材料采購明細(xì)賬可按材料的大類，如原材料、低值易耗品等設(shè)置。材料成本差異的明細(xì)分類核算材料成本差異明細(xì)賬與材料采購明細(xì)賬的設(shè)置應(yīng)該一致，一般也是按材料大類設(shè)置。分析以下業(yè)務(wù)并作出相關(guān)賬務(wù)處理某企業(yè)月初原材料科目余額為160,000元，其中，上月末暫估價(jià)材料為10,000元，材料成本差異科目月初借方余額1,500元，本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1.材料收入業(yè)務(wù)：（1）購入甲材料500kg，貨款11,000元，增值稅1,870元，已用存款支付,材料已收到并驗(yàn)收入庫，其計(jì)劃單價(jià)20元。（2）購入甲材料500kg，材料已于上月收到并驗(yàn)收入庫，但結(jié)算憑證上月末仍未到達(dá)，該批材料上月末已按計(jì)劃成本估價(jià)入賬,本月中旬該批材料結(jié)算憑證到達(dá)，貨款9,500元，增值稅1,615元，已用存款支付，其計(jì)劃單價(jià)為20元。

（3）再購甲材料500kg，結(jié)算憑證已到，貨款11,000元，增值稅1,870元，已用存款支付，但材料尚未入庫。2.材料發(fā)出業(yè)務(wù)：本月發(fā)出甲材料按計(jì)劃成本計(jì)算10,000元，其中，A產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用9,000元，車間管理部門領(lǐng)用800元，廠部領(lǐng)用200元。要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算及分?jǐn)偭喜睢４鸢?：（1）借：材料采購–甲材料11,000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(進(jìn))1,870

貸：銀行存款12,870借：原材料–甲材料10,000材料成本差異1,000

貸：材料采購–甲材料11,000(2)借：原材料-甲材料10,000

貸：應(yīng)付賬款-xx10,000

借：材料采購-甲材料9,500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）1,615貸：銀行存款11,115

借：原材料-甲材料10,000材料成本差異500

貸：材料采購-甲材料9,500

(3)

借：材料采購-甲材料11,000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）1,870貸：銀行存款12,870

2.材料發(fā)出業(yè)務(wù)：

借:生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品9,000

制造費(fèi)用800

管理費(fèi)用200

貸：原材料-甲材料10,000

材料采購－甲原材料－甲11,0009,50011,00031,50011.0009,50020,50011,000初160,00010,00010,00010,00010,00010,000初1,5001,000

500500材料成本差異160,0001181181,88210,000分?jǐn)偛町悾?/p>

(1)材料成本差異率1,500＋500＝×100％160,000+10,000

≈1.18%其中:生產(chǎn)成本應(yīng)分?jǐn)?06.20元(9,000×1.18%)

制造費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)?.44元(800×1.18%)

管理費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)?.36元(200×1.18%)。借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品106.20

制造費(fèi)用9.44

管理費(fèi)用2.36

貸：材料成本差異118(2)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~＝10000×1.18％＝118(元)

答案2:(1)借：材料采購－甲11,000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）1,870

貸：銀行存款12,870(2.1)借：原材料－甲10,000

貸：應(yīng)付賬款－暫估價(jià)10,000

(2.2)借：材料采購－甲9,500

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)）1,615

貸：銀行存款11,115

(3)借：材料采購－甲

11,000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)）1,870

貸：銀行存款12,870(4)月末根椐匯總表驗(yàn)收入庫：實(shí)際成本＝11000＋9,500＝20500（元）計(jì)劃成本＝10,000＋10,000=20,000（元）

材料成本差異＝20,500－20,000＝500（元）

結(jié)轉(zhuǎn)分錄:(4)借：原材料－甲20,000材料成本差異500貸:材料采購－甲20,500或:

借：原材料20,000貸：材料采購20,000

借：材料成本差異500貸：材料采購5002.材料發(fā)出業(yè)務(wù)：

借:生產(chǎn)成本－A9,000

制造費(fèi)用800

管理費(fèi)用200

貸：原材料－甲

10,000

材料采購－甲原材料－甲11,0009,50011,00031,50020,50020,50011,000初160,000

20,00010,00010,00010,000初1,500500

500材料成本差異160,0001181181,88210,000

材料成本差異率1,500＋500＝×100％160,000+10,000

≈1.18%發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~＝10000×1.18％＝118(元)其中，生產(chǎn)成本應(yīng)分?jǐn)?06.2元，制造費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)?.44元，管理費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)?.36元。借：生產(chǎn)成本106.2

制造費(fèi)用9.44

管理費(fèi)用2.36貸：材料成本差異118

練習(xí)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)與練習(xí)》P57習(xí)題四任務(wù)三庫存商品核算

一、庫存商品核算概述（一）概念及入賬時(shí)間工業(yè)企業(yè)——產(chǎn)成品商品流通企業(yè)——外購或委托加工并驗(yàn)收入庫準(zhǔn)備銷售的各種商品。（包括存放在倉庫、門市部和寄存在外庫的商品；委托其他單位代管代銷的商品；陳列展覽的商品）。商品購銷的入賬時(shí)間——法定所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。(二)庫存商品核算方法

數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法1.數(shù)量金額核算法數(shù)量售價(jià)金額核算法進(jìn)價(jià)金額核算法2.金額核算法售價(jià)金額核算法二、數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法（適合批發(fā)商品、農(nóng)副產(chǎn)品采購等）

（一）基本內(nèi)容：1.財(cái)會(huì)部門設(shè)置“庫存商品”總賬和“庫存商品”數(shù)量進(jìn)價(jià)金額明細(xì)賬。2.倉庫保管部門設(shè)置實(shí)物保管賬，只記數(shù)量，不記金額，并定期與“庫存商品”數(shù)量進(jìn)價(jià)金額明細(xì)賬核對。3.商品品種較多時(shí)，將采購費(fèi)用直接記入商品成本有一定難度，通常可設(shè)置“庫存商品－采購費(fèi)用”專戶，核算采購過程中發(fā)生的采購費(fèi)用。在月末時(shí)將歸集的采購費(fèi)用根據(jù)商品的存、銷比例進(jìn)行分?jǐn)偂?.定期計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進(jìn)價(jià)成本（先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、毛利率法等）。二、數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法（適合批發(fā)商品、農(nóng)副產(chǎn)品采購等）

（二）設(shè)置賬戶：1.“在途物資”賬戶(資產(chǎn)類)：核算企業(yè)已支付貨款或已簽發(fā)商業(yè)匯票，但尚未運(yùn)抵驗(yàn)收入庫商品的實(shí)際成（進(jìn)價(jià)成本＋采購費(fèi)用，也可將采購費(fèi)用先歸集，期末在存銷之間進(jìn)行分?jǐn)偅?.“庫存商品”賬戶（資產(chǎn)類）：核算企業(yè)驗(yàn)收入庫商品的實(shí)際成本。

（三）商品購銷業(yè)務(wù)與原材料按實(shí)際成本核算類似P80例4－21（單貨同到）P80例4－22（單到貨未到）P81例4－23（貨到單未到）P81例4－24（商品銷售）

（三）成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)

方法：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、毛利率法等。毛利率法具體操作：

每季前兩個(gè)月采用毛利率法匡算，季末再采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等確定銷售成本。毛利率法：

毛利率=銷售毛利÷銷售凈額銷售毛利＝銷售凈額-銷售成本銷售凈額＝商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售毛利＝銷售凈額×毛利率銷售成本＝銷售凈額-銷售毛利＝銷售凈額-銷售凈額×毛利率

＝銷售凈額×（1－毛利率）期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本毛利率法：根據(jù)計(jì)劃毛利率和本期實(shí)際銷售額（凈額）匡算出本期毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的方法。計(jì)算公式：本期銷售成本＝本期商品銷售收入×（1－計(jì)劃毛利率）【P82例4－25】本期銷售成本＝400（萬元）×（1－30％）＝280（萬元）借：主營業(yè)務(wù)成本2,800,000

貸：庫存商品2,800,000【P82例4－26、4－27】毛利率法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

優(yōu)點(diǎn):

方法簡便

缺點(diǎn):計(jì)算的結(jié)果不夠準(zhǔn)確

適用范圍:

商品批發(fā)企業(yè)練習(xí)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)與練習(xí)》P58習(xí)題六任務(wù)四自制及其他存貨核算主要內(nèi)容:1.自制存貨的核算2.委托加工存貨的核算3.周轉(zhuǎn)材料(包裝物、低值易耗品等)的核算一、自制存貨的核算自制存貨指制造企業(yè)經(jīng)過一定生產(chǎn)過程加工并已檢驗(yàn)合格交付倉庫的各種存貨，包括完工產(chǎn)品（產(chǎn)成品）、自制半成品、自制包裝物、自制低值易耗品等。

一、自制存貨的核算:完工產(chǎn)品（產(chǎn)成品）的核算

（一）設(shè)置賬戶：1.“生產(chǎn)成本”賬戶(成本類)：核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。2.“庫存商品”賬戶(資產(chǎn)類)：核算企業(yè)驗(yàn)收入庫商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。

生產(chǎn)成本-xx庫存商品-xx

發(fā)生的各項(xiàng)驗(yàn)收入庫結(jié)轉(zhuǎn)銷售直接生產(chǎn)成本、的產(chǎn)成品產(chǎn)成品成本間接生產(chǎn)成本庫存產(chǎn)成品在產(chǎn)品成本成本（實(shí)際或計(jì)劃）

（二）核算：P89例4－35、4－36二、委托加工存貨的核算

（一）設(shè)置賬戶：“委托加工物資”賬戶（資產(chǎn)類）：核算企業(yè)委托加工存貨的實(shí)際成本。

原材料-xx

委托加工物資-xx庫存商品-xx

①發(fā)出加工物資加工收回的實(shí)際成本物資的

②支付的加工費(fèi)實(shí)際成本和運(yùn)雜費(fèi)等尚在加工物資的實(shí)際成本

（二）核算：P91例4－37練習(xí)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)與練習(xí)》P60習(xí)題八三、周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。包括包裝物、低值易耗品、以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板和腳手架等。

一、包裝物概述（一）概念：用于包裝本企業(yè)產(chǎn)品并隨產(chǎn)品出售、出租、出借給購買單位而儲(chǔ)存的各種包裝容器，如：桶、箱、壇、袋、瓶等。（二）分類

按其存放保管地點(diǎn)分類

按其用途

在庫包裝物在用包裝物攤銷（1）生產(chǎn)用包裝物——酒瓶（2）隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物——瓶、箱（3）隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物（4）出租或出借包裝物（二）核算

1.設(shè)置賬戶包裝物的核算與原材料類似。包裝物不多的企業(yè)可不設(shè)“包裝物”科目，而并入“周轉(zhuǎn)材料”科目核算。

“周轉(zhuǎn)材料”賬戶（資產(chǎn)類）：核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品、以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板和腳手架等。（分別按“在庫”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算）

2.核算（1）取得包裝物通過“周轉(zhuǎn)材料”科目核算，核算方法比照原材料的核算.借：周轉(zhuǎn)材料－在庫包裝物應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：銀行存款等P92例4－38（2）發(fā)出包裝物①生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物的核算

借：生產(chǎn)成本—XX

貸：周轉(zhuǎn)材料－在庫包裝物P92例4－39

②隨同產(chǎn)品出售的包裝物的核算

借：其他業(yè)務(wù)成本（單獨(dú)計(jì)價(jià)）銷售費(fèi)用（不單獨(dú)計(jì)價(jià)）貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫包裝物

P92例4－40P93例4－41

③出租、出借包裝物的核算攤銷方法:一次攤銷法(通常適用)五五攤銷法（價(jià)值較大適用）

一次攤銷法(出庫時(shí)一次攤銷)借：銷售費(fèi)用（出借）其他業(yè)務(wù)成本（出租）貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫包裝物

（3）出租、出借包裝物押金的處理①收取押金

借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款——存入保證金②退還押金

借：其他應(yīng)付款——存入保證金貸：銀行存款③包裝物未按期退回，沒收押金

借：其他應(yīng)付款——存入保證金貸：營業(yè)外收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（4）出租包裝物租金收入

借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷）P93例4－42、4－43五五攤銷法A、領(lǐng)用時(shí)

借：周轉(zhuǎn)材料——在用包裝物貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫包裝物

按其價(jià)值的50%攤銷借：銷售費(fèi)用（出借）其他業(yè)務(wù)成本（出租）貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物攤銷B、報(bào)廢時(shí)，剩余的50%扣除殘值后攤銷借：銷售費(fèi)用（出借）其他業(yè)務(wù)成本（出租）貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物攤銷同時(shí)沖賬：借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物攤銷原材料（殘值）貸：周轉(zhuǎn)材料——在用包裝物四、低值易耗品的核算（一）低值易耗品概述低值易耗品是指不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。

低值易耗品的特點(diǎn)：（1）屬于勞動(dòng)資料，可以多次使用，價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移；（2）價(jià)低易耗，使用年限短；（3）價(jià)值補(bǔ)償通過攤銷

（4）低值易耗品作為存貨，視為流動(dòng)資產(chǎn)管理；（5）核算與材料核算類似。

（二）低值易耗品的價(jià)值攤銷方法及賬務(wù)處理一次攤銷法五五攤銷法

攤銷方法和賬務(wù)處理與包裝物相同，只是計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用時(shí)，按其用途及發(fā)生地點(diǎn)計(jì)入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等。練習(xí)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)與練習(xí)》P60習(xí)題九任務(wù)五存貨清查核算一、存貨清查的定義存貨清查是指通過對存貨的盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面資料相核對，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與庫存數(shù)是否相符的一種專門方法。

造成賬實(shí)不符的主要原因：

1.自然因素：自然損耗、自然升溢、自然災(zāi)害

2.人為因素：①有關(guān)人員失職：計(jì)量錯(cuò)誤、核算錯(cuò)誤、檢驗(yàn)疏忽、管理不善