第八章稅收的經濟影響稅收的經濟影響引言2025/1/262稅收的經濟影響宏觀：拉弗曲線和最優稅收理論

中觀：稅收的收入分配效應引言微觀：稅收的收入效應和替代效應1232025/1/263稅收的經濟影響第一節稅收的微觀影響對衣服征稅后，這個人原本用來買衣服的錢不夠了，如果想要買原來那么多的衣服就得多花錢。這種由于相對收入購買力下降而減少課稅商品的消費稱為收入效應。收入效應由于一種商品價格上漲，人們會尋找其他的商品取代，這種因課稅商品的相對價格上升而減少此種商品的消費稱為這種稅的替代效應。替代效應2025/1/264稅收的經濟影響第二節稅收的中觀影響一、功能收入分配與規模收入分配功能收入分配：是指收入在生產要素之間的分配（制度安排）。規模收入分配：是指收入在家庭之間或個人之間的分配。2025/1/265稅收的經濟影響第二節稅收的中觀影響二、機會公平與結果公平

機會公平：每個人都以同樣的機會開始生活，獲得收入。結果公平：是指人們在不同的機會或同等的機會中取得的可支配收入大致平等。從各國的實踐來看，有些政府政策旨在產生公平的機會，而有的政策則旨在產生公平的結果。作為公平收入分配的稅收政策，對于機會的公平作用力度有限，而對于實現結果公平比較有效。2025/1/266稅收的經濟影響第二節稅收的中觀影響

（一）累進所得稅

（二）稅收支出

（三）社會保險稅（四）遺產稅與贈予（五）所得稅指數化三、稅收對公平收入分配的影響2025/1/267稅收的經濟影響第二節稅收的中觀影響

（一）累進所得稅勞動力豐富，高邊際稅率不影響勞動供給；儲蓄意愿剛性，高稅率不降低國民儲蓄高邊際稅率多稅率檔次刺激經濟增長促進公平分配調節最高收入階層的稅收我國現狀調節各階層間的收入2025/1/268稅收的經濟影響第二節稅收的中觀影響

（二）稅收支出稅收支出：是指以特殊的法律條款規定的，給予特定類型的活動或納稅人以各種稅收優惠待遇而收入損失或放棄的稅收收入形成的。1直接的稅收優惠照顧：醫療費用扣除、兒童撫養費用扣除、勞動所得抵免、老年人和殘疾人所得扣除、失業福利扣除、社會保險扣除等2間接的稅收優惠照顧：雇主和高收入者向慈善機構、公益事業機構的捐款等.2025/1/269稅收的經濟影響第二節稅收的中觀影響（三）社會保險稅累退性有益于高收入者，不宜于低收入者僅以工資薪金為課稅對象，不對資本利得等非工薪收入征稅高收入階層稅負較輕實行比例稅率制，不隨收入增加而提高征稅比率在征收比率上高低收入者沒有差別只對一定限額以下的所得部分征稅，超過部分免稅保險稅占收入比例高收入者遠低于低收入者沒有區分不同納稅人的境況設置減免扣除規定，按實際工薪征稅不利于低收入者2025/1/2610稅收的經濟影響第二節稅收的中觀影響防止財富過渡集中，緩和分配不公，補充個稅不足流量角度：收入分配存量角度：財產分配財富分配（四）遺產稅與贈予稅2025/1/2611稅收的經濟影響第二節稅收的中觀影響利于經濟差的繼承人（四）遺產稅與贈予稅

1.先稅后分

增加征收稅額

2.先分后稅

3.混合遺產稅：保持在分配財富的力度，區別不同繼承人的經濟狀況。累進稅率減免機制2025/1/2612稅收的經濟影響第二節稅收的中觀影響（五）所得稅指數化所得稅指數化是指消除通貨膨脹以及累進稅率機制產生的扭曲的收入分配效應的有力措施。稅收指數化是按照每年消費物價指數，自動確定應稅所得的適用稅率和納稅扣除額，以便剔出通貨膨脹所造成的名義所得上漲的影響。2025/1/2613稅收的經濟影響第二節稅收的中觀影響

（五）所得稅指數化

我國不采用稅收指數化來防止通貨膨脹對收入分配的扭曲作用我國目前個人所得稅不是主要稅種，個人納稅人相對較少稅收指數化本身存在很多問題

1.稅收指數化只能在國家預算收入方面起作用，而預算支出不能指數化

2.削弱了所得稅制的彈性，削弱了水手的經濟穩定功能2025/1/2614稅收的經濟影響第三節稅收的宏觀影響0TotaltaxrevenueAveragetaxrate(%)100Rmax.t1Aboveataxrateoft1,thedisincentiveeffectofhighertaxesreducestaxrevenue.（一）拉弗曲線（LafferCurve）拉弗曲線：稅率高并不等于實際稅收就高。政府必須保持適當的稅率，才能保證較好的財政收入。2025/1/2615稅收的經濟影響（一）拉弗曲線

《顏淵第十二》里記載了哀公與有若的一段有趣的對話：哀公問有若：“荒年收成不好，國庫里錢不夠，應該怎么辦？”有若回答說：“能不能將老百姓的稅從百分之二十減到百分之十呢”哀公說：“收百分之二十的稅，國庫里的錢都不夠，如果減到百分之十，那不更慘了嗎？”有若再回答道：“如果百姓手中沒有錢，國庫里又怎么能有錢呢如果老百姓手中有了足夠的錢，你又何必為國庫里沒有錢發愁呢”這則對話既反映了儒家思想主張對百姓施加仁政，實現輕徭薄役，堅持藏富于民，又隱含著一個十分重要的關于稅收的理論：“拉弗曲線”。2025/1/2616稅收的經濟影響（一）拉弗曲線

20世紀30年代的世界經濟大危機使凱恩斯主義得以流行,其需求管理政策被西方不少國家長期奉為“國策”。但是,“玫瑰色的繁榮期”過去后,到20世紀70年代,服用凱恩斯主義藥方的國家卻紛紛得了相同的后遺癥:“滯脹”,即經濟停滯與通貨膨脹并存。如何醫治“滯脹”這個惡疾,便成為現代西方經濟學家研究的重點。這時,南加利福尼亞商學院教授阿瑟·拉弗提出了“拉弗曲線”理論。拉弗曲線并不是嚴肅的經濟學家精心研究的結果,而是拉弗1974年為了說服當時福特總統的白宮助理切尼,使其明白只有通過減稅才能讓美國擺脫“滯脹”的困境,即興在華盛頓一家餐館的餐巾紙上畫的一條拋物線,這就是著名的“拉弗曲線”,所以被戲稱為“餐桌曲線”。這個理論得到同來赴宴的《華爾街日報》副主編、綜合經濟分析公司總經理賈德·萬尼斯基極大的贊賞,他利用記者身份在報紙上大肆宣傳,很快“減稅主張”便博得社會各界的認同,最終被里根政府所采納,從此其影響遍及歐美大陸。

2025/1/2617稅收的經濟影響（一）拉弗曲線

拉弗曲線的局限性

1.拉弗曲線的成立必須滿足一定的前提條件：完全競爭市場體系和封閉經濟環境。在開放經濟條件下,在國際間較易自由流動的是資本要素,而不是勞動力。資本低稅率的“比較優勢”,使開放經濟的稅率與稅收的函數關系表現為一條單調遞減的曲線。而勞動力受國家政策、文化環境、歷史背景等多方面因素的影響,國際間流動很困難。在這點上,拉弗曲線最多只能為降低企業所得稅提供理論依據,而無法為降低個人所得稅提供理論依據。

2.拉弗曲線描述的是長期經濟條件下稅率對稅收和經濟的影響。在短期,各項政策從制定到實施,再到結果,具有一定的“時滯性”。正是這種“時滯作用”,使短期稅率與稅收的函數關系表現為一條單調遞增的曲線。

2025/1/2618稅收的經濟影響（一）拉弗曲線3.拉弗曲線忽視了階層分析方法,只注意了收入與賦稅的關系,而忽視了收入后面不同收入階層的人群。現在各國一般采用超額累進所得稅。真正負擔高稅率的只是高收入者額外高的那部分收入,所以高稅率只對這部分收入產生較大的負作用。

4.拉弗曲線的工作觀是功利的,不能完全解釋人們努力工作的原因。高累進稅率影響工作的結果可能有三種,一種是拉弗曲線所預言的,一些高收入者寧愿要更多的閑暇而不是更多的工作;一種情況是一些人會更努力工作,以便賺更多的錢來彌補賦稅的損失;而對于“那些欣賞自己的工作以及工作所帶來的權力觀念或成就觀的眾多的醫生、科學家、藝術家以及企業經理們將為8萬美元就像為10萬美元一樣努力地工作。”2025/1/2619稅收的經濟影響（一）拉弗曲線5.拉弗曲線將個人收入全部視為勞動收入,而忽視了非勞動收入。根據拉弗曲線理論,邊際稅率越高,閑暇的代價就越小,因而曠工增加,加班減少,人們用于提高技術水平的時間也相對減少,因此,高邊際稅率妨礙人們的工作積極性,勞動生產率下降。但是,個人所得分為勞動收入和非勞動收入,征收對象不同,稅率對勞動供給的影響亦不同。隨著個人所得稅率的逐步增加,理性人將通過增加勞動時間來增加收入,直至工作極限;然后,增加閑暇時間,減少工作時間,個人收入也隨之減少。因此,對勞動收入輕征稅、對非勞動收入重征稅,有助于鼓勵勞動者的工作積極性。

2025/1/2620稅收的經濟影響（一）拉弗曲線拉弗曲線的實踐檢驗2025/1/2621稅收的經濟影響（一）拉弗曲線拉弗曲線的實踐檢驗從表1的數據中,我們可以看到,美國20世紀80年代的減稅政策改善了“滯脹”問題,但其代價卻是巨額的財政赤字。可見,拉弗曲線理論沒有正確指導政策。拉弗曲線在個人所得稅領域的適用性是有限的。適當的個人所得稅稅率機制是既要得到最多的稅收又要保證最少的人受傷害。這種目標是可以通過免征額、起點稅率、邊際稅率等等的科學組合而達成或接近達成的。至少可以肯定地說,通過個人所得稅稅率機制的科學設計,可以在公平與效率之間做一個接近合理的選擇,而不是簡單地將兩者對立。2025/1/2622稅收的經濟影響（二）最優稅收理論

公平原則與效率原則是稅收制度建設中應遵循的兩個最基本的標準，理想的稅收制度應當能夠兼顧公平原則與效率原則，但公平原則與效率原則之間往往存在一些沖突。最優稅收理論所研究的就是如何構建兼顧公平原則與效率原則的稅收制度。長期以來，許多經濟學家對這一問題進行了深入的探討。

一、最優稅收理論的基本思想和方法二、最優商品稅三、最優所得稅

2025/1/2623稅收的經濟影響（二）最優稅收理論

一、最優稅收理論的基本思想和方法

亞當.斯密：平等、確定、便利、最少征收成本瓦格納：財政政策、國民經濟、社會公正、稅務行政馬斯格雷夫：公平、最小行政成本、最小負激勵效應最優稅收理論文獻對最優稅收評價的基本方法是，借助現代經濟分析方法，運用個人效用和社會福利的概念，在賦予各個標準不同權重的基礎上，將這些標準統一于惟一的標準之中。在現代福利經濟學中，社會福利取決于個人效用的高低，以及這些效用的平等分配程度。一般假定，當效用的不平等程度遞增時，社會福利下降。從這個意義上說，社會福利可以反映稅收公平的思想。2025/1/2624稅收的經濟影響（二）最優稅收理論

二、最優商品稅

Ramsey(1927)：根據對完全競爭市場中的單一家庭經濟的分析考察，他指出最優稅制應當使對每種商品的補償需求均以稅前狀態的同等比例下降為標準。

Baumol

and

Bradford(1970)：通過對用來推導拉姆齊法則的經濟施加進一步的約束，即假定課稅商品之間不存在交叉價格效應，鮑莫爾和布萊德福特推導出逆彈性法則：比例稅率應當與課稅商品的需求價格彈性成反比例。其政策含義即生活必需品（因為它們的需求價格彈性很低）應當課以高稅，而對奢侈品則課以輕稅。但這樣一來，就暴露了一個十分嚴重的問題，它忽略了收入分配具有內在的不公平性。2025/1/2625稅收的經濟影響（二）最優稅收理論

Diamond

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Mirrlees(1971)：為改變拉姆齊法則置分配公平于不顧的境地，戴蒙德和米爾利斯率先在最優商品稅率決定中引入公平方面的考慮，并且將拉姆齊法則中的單個家庭經濟擴展至多個家庭經濟中。他們指出：在需求獨立的情況下，一種商品的最優稅率不僅取決于其需求價格的逆彈性，而且取決于它的收入彈性。這意味著，對許多價格彈性和收入彈性都較低的商品來說，應當將實行高稅率的分配不公問題和實行低稅率的效率損失問題進行比較，最有意義的改變應當是使那些主要由窮人消費的商品數量減少的比例比平均水平低。或者說，基于公平的考慮，對于高收入階層尤其偏好的商品無論彈性是否很高也應確定一個較高的稅率；而對低收入階層尤其偏好的商品即便彈性很低也應確定一個較低的稅率。

2025/1/2626稅收的經濟影響（二）最優稅收理論

對拉姆齊法則的修正需要注意兩個方面的問題：

1.對那些既非富人也非窮人特別偏好的商品，仍可以遵循拉姆齊法則行事。

2.盡管有人辯稱商品稅無須承擔收入分配職能，收入分配問題只應由所得稅解決，但實際情況并非如此。事實上，出于顯示身份、自尊、習俗等多方面的原因，現實中確實存在著不少收入彈性高而價格彈性低的商品（如鉆石、名畫、豪宅等）這就提供了通過對這些商品課稅以改進收入分配的可能性。結論：

1.最優稅收能夠通過對生活必需品實行補貼而實現有意義的再分配；

2.對公平問題的關切越強烈，商品稅率就越不是單一稅率。

2025/1/2627稅收的經濟影響（二）最優稅收理論

三、最優所得稅

所得稅問題實際上就是“做蛋糕”與“切蛋糕”之間的權衡問題。最優所得稅理論旨在分析和解決所得課稅在公平與效率之間的權衡取舍問題。

一種觀點認為，所得稅是為滿足公平目標而有效實施再分配的手段。

另一種觀點認為，所得稅的課征是對勞動供給和企業精神的一種主要抑制因素，特別是當邊際稅率隨著所得的增加而增加的時候。2025/1/2628稅收的經濟影響（二）最優稅收理論

Mirrlees(1971)：他研究了非線性所得稅的最優化問題。(1)為了在稅收中引入公平因素，他設想無稅狀態下的經濟均衡具有一種不公平的所得分配。所得分配由模型內生而成，同時每個家庭獲取的所得各不相同。(2)為了引進效率方面的考慮，所得稅必須影響家庭的勞動供給決策。此外，經濟要具有充分靈活性，以便不對可能成為問題答案的稅收函數施加任何事先的約束。從政策目的上看，基于該模型所得出的重要結論：

(1)最優稅