第五章審計重要性與審計風險導入案例

重慶渝鈦白粉股份有限公司（以下簡稱渝鈦白公司）1992年9月11日成立，1993年7月12日在深圳證券交易所上市交易。從1996年開始，公司在經營上開始出現虧損（1996年虧損1318萬元）。重慶會計師事務所對渝鈦白公司進行了1997年度的審計，并于1998年3月簽發了頗有爭議的中國證券史上第一份否定意見審計報告。報告指出：1997年度應計入財務費用的借款即應付債券利息8064萬元．貴公司將其資本化計入了鈦白粉工程成本；欠付中國銀行常青市分行的美元借款利息898萬元（折人民幣743萬元），貴公司未計提入賬，兩項共影響利潤8807萬元。從上述內容來看，這兩項錯報是否具有重大性？是否足以導致注冊會計師出具這樣的審計報告呢？導入案例分析審計中的基本原則之一重要性原則是影響簽發審計報告的一個決定性因素。區分重要性指標，成為注冊會計師職業判斷的一個重要內容。重要性取決于具體環境下對錯報金額和性質的判斷，如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策，則該項錯報是重大的。渝鈦白公司是一個上市公司，1997年在未調整的情況下，又出現了3000多萬元的虧損，加上這兩個會計事項的調整，其虧損額已高達11943萬元，對財務報表使用者來說，如果上述兩個會計事項不調整，就會嚴重誤導依賴財務報表進行投資決策的證券買賣者，因此這兩項事項是重大的。本章學習目標

掌握重要性的概念及其應用；掌握審計風險的構成要素；掌握重要性與審計風險的關系。第一節審計重要性

一、重要性的概念

根據《中國注冊會計師審計準則第1221號——重要性》規定，重要性是指“如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策，則該項錯報是重大的。重要性取決于在具體環境下對錯報金額和性質的判斷?！笨梢姡匾钥梢暈樨攧請蟊碇邪e報、漏報能否影響財務報表使用者對財務報表全面反映的整體理解的“臨界點”，超過該“臨界點”，就會影響其作出正確判斷或決策。因此，對重要性水平的判定．，是注冊會計師的一種職業判斷，不同的注冊會計師對同一財務報表的重要性的判斷就可能存在差異。二、重要性概念的應用

（一）計劃審計工作時對重要性的評估（二）評價審計結果時對重要性的考慮第二節審計風險一、審計風險及其構成（一）審計風險概述

按照《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務報表審計的目標和一般原則》中的規定：“審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。”對審計風險的理解，應注意以下兩點：(1)審計風險的存在可能導致財務報表使用者的錯誤決策，進而會引起注冊會計師的法律責任承擔問題。因此，注冊會計師應當通過計劃和實施審計工作，獲取充分、適當的審計證據，將審計風險降至可接受的低水平。這是控制審計風險的總體要求。(2)審計風險是相對財務報表中有無重大差錯而言的，，也就是說，審計風險是一個與重要性相關聯的概念。在制定計劃審計風險水平（可接受的審計風險水平）時應考慮計劃重要性水平的高低，在評價實際審計風險水平時也應考慮實際重要性水平的高低。但是，這種關系不可以倒過來認識，即：重要性水平的計劃確定和實際評估是一個與審計風險水平高低無關的問題。（二）審計風險的構成要素

1．重大錯報風險

2．檢查風險二、審計風險、重大錯報風險

和檢查風險之間的關系審計風險與重大錯報風險和檢查風險的關系，可以用如下審計風險模型表示：