第七章個人所得稅法本章學習要點個人所得稅概述個人所得稅的納稅人、征稅對象和稅率個人所得稅應納稅額的計算個人所得稅的稅收優惠個人所得稅的征收管理PART01案例導入一、個人所得稅的概念

個人所得稅是以自然人取得的各類應稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。包括中國公民，也包括外籍個人（港澳臺）還包括個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業自然人：第一節個人所得稅概述二、個人所得稅的特點

（一）實行分類所得稅制，體現符合國情原則。

（二）稅率級次較多，體現公平原則。

（三）稅額計算較為簡單，體現稅制簡化原則。

（四）申報方式采用扣繳制和自行申報制，體現方便靈活原則。

第二節

個人所得稅的納稅人、征稅對象和稅率一、個人所得稅的納稅義務人個人所得稅的納稅義務人是指在中國境內有住所，或者雖無住所但在中國境內居住滿1年，以及無住所又不居住或者居住不滿1年，但從中國境內取得所得的個人。包括中國公民、個體工商戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和香港、澳門、臺灣同胞。（一）居民納稅人——負無限納稅義務

居民納稅義務人，是指在中國境內有住所，或者無住所但在中國境內居住滿一年的個人。（二）非居民納稅人——負有限納稅義務

非居民納稅義務人，是指在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿1年的個人。二、個人所得稅的征稅對象（一）工資、薪金所得

工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關的其他所得。

（二）個體工商戶的生產、經營所得1.個體工商戶從事工業、手工業、建筑業、交通運輸業、商業、飲食業、服務業、修理業以及其他行業生產、經營取得的所得；2.個人經政府有關部門批準，取得執照，從事辦學、醫療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；3.其他個人從事個體工商業生產、經營取得的所得；4.上述個體工商戶和個人取得的與生產、經營有關的各項應納稅所得。

（三）對企事業單位的承包、承租經營所得

對企事業單位的承包經營、承租經營所得，是指個人承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質的所得。（四）勞務報酬所得

勞務報酬所得，是指個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務所取得的所得。分別為：設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務。（五）稿酬所得

稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發表而取得的所得。對不以圖書、報刊形式出版、發表的翻譯、審稿、書畫等所得,不屬于稿酬所得,而劃歸勞務報酬所得。（六）特許權使用費所得

特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得；提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。（七）利息、股息、紅利所得

利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。對于國債和地方政府債券利息、國家發行的金融債券利息、儲蓄存款利息免稅。（八）財產租賃所得

財產租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。個人取得的財產轉租收入，屬于“財產租賃所得”的征稅范圍，由財產轉租人繳納個人所得稅。（九）財產轉讓所得

財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。但國務院決定，對股票轉讓所得暫不征收所得稅。（十）偶然所得

偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。如：企業向個人支付不競爭款項；企業對累積消費達到一定額度的顧客給予的額外抽獎。（十一）其他所得

其他所得是指除以上各項外，經國務院財政部門確定征稅的其他項所得。如：個人為單位或他人提供擔保獲得報酬。三、個人所得稅的稅率

個人所得稅依照所得項目的不同，分別確定了兩種類別的所得稅稅率——累進稅率和比例稅率：級數全月應納稅所得額稅率（%）速算扣除數含稅級距不含稅級距1不超過1500元的部分不超過1455元的部分3%02超過1500元至4500元的部分超過1455元至4155元的部分10%1053超過4500元至9000元的部分超過4155元至7755元的部分20%5554超9000元至35000元的部分超7755元至27255元的部分25%10055超35000元至55000元的部分超27255元至41255元的部分30%27556超55000元至80000元的部分超41255元至57505元的部分35%55057超過80000元的部分超過57505元的部分45%13505

工資、薪金所得個人所得稅稅率表（一）工資、薪金所得適用稅率級數全年應納稅所得額稅率（%）速算扣除數含稅級距不含稅級距1不超過15000元的部分不超過14250元的部分5%02超過15000元至30000元的部分超過14250元至27750元的部分10%7503超過30000元至60000元的部分超過27750元至51750元的部分20%37504超60000元至100000元的部分超51750元至79750元的部分30%97505超100000元的部分超79750元的部分35%14750

個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得個人所得稅稅率表（二）個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得適用稅率（三）稿酬所得適用稅率

稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%，故實際稅率為14%。（四）勞務報酬所得適用稅率

勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。（五）特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得適用稅率

特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20％。四、所得來源地的確定下列所得，不論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得：1.因任職、受雇、履約等而在中國境內提供勞務取得的所得；2.將財產出租給承租人在中國境內使用而取得的所得；3.轉讓中國境內的建筑物、土地使用權等財產或者在中國境內轉讓其他財產取得的所得；4.許可各種特許權在中國境內使用而取得的所得；5.從中國境內的公司、企業以及其他經濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。第三節個人所得稅應納稅額的計算

一、應納稅所得額的計算

（一）各項費用扣除標準應稅項目稅率費用扣除（1）工資、薪金所得七級超額累進稅率月扣除3500元（4800）（2）個體工商戶生產、經營所得五級超額累進稅率全年收入扣除成本、費用及損失（3）對企事業單位承包經營、承租經營所得五級超額累進稅率

七級超額累進稅率月扣除3500元（4）勞務報酬所得①20%②對一次取得20000元以上有加成征收①每次收入不足4000元：定額扣除800元

②每次收入4000元以上：定率扣除收入的20%（5）稿酬所得20%，并按應納稅額減征30%同上（6）特許權使用費所得20%同上（7）財產租賃所得20%（個人按市場價格出租住房按10%）按順序扣除①財產租賃過程中繳納的稅費②修繕費用③800元或20%固定費用（8）財產轉讓所得20%每次轉讓收入總額扣除財產原值和合理費用（9-11）利息、股息、紅利所得、偶然所得、其它所得20%無費用扣除（二）附加減除費用扣除標準范圍：（1）外籍人員；（2）外籍專家；（3）在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；（4）其他人員（華僑和香港、澳門、臺灣同胞）。附加減除費用標準：上述適用范圍內的人員，每月工資、薪金所得在減除3500元費用的基礎上，再減除1300元（附加減除費用），即每月減除4800元。（三）每次收入的確定1.勞務報酬所得2.稿酬所得3.特許權使用費所得注意：以“每次”為單位納稅4.財產租賃所得。以一個月內取得的收入為一次。5.利息、股息、紅利所得。以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。6.偶然所得。以每次取得該項收入為一次。7.其他所得。以每次取得該項收入為一次。（四）應納稅所得額的其他規定

1.個人捐贈：

▲注意要點：（1）要通過中國境內的社會團體、國家機關，直接捐贈不扣；（2）必須是公益救濟性捐贈；（3）計算基數是應納稅所得額；（4）計算比例是30%。2.個人資助：

個人的所得（不含偶然所得和經國務院財政部門確定征稅的其他所得）用于資助非關聯的科研機構和高等學校研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的研究開發經費，可以全額在下月或下次或當年計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除。

3.非現金所得的計量個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。所得為實物的——按照憑證上所注明的價格計算

無憑證的價格明顯偏低的——參照市場價格核定所得為有價證券——根據票面價格和市場價格核定所得為其他形式的經濟利益的——參照市場價格核定（一）工資、薪金所得應納稅額的計算

工資、薪金所得適用七級超額累進稅率，按月計征。按每月收入扣除3500元或4800元后的余額作為應納稅所得額，并按適用稅率計算應納稅額。

應納稅額=（每月收入額-3500元或4800元）×適用稅率-速算扣除數二、應納稅額的計算針對工資、薪金發放中的一些特殊問題，稅法也有以下相應的特殊規定。

1.全年一次性獎金應納稅額的計算納稅人取得全年一次性獎金，應單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。（如果是季度獎或半年獎等直接計入當月工資）（1）全年一次性獎金/12個月確定適用稅率和速算扣除數注意：除以12僅是用來確定稅率和速算扣除數的，并不是分12個月來計算。（2）如果當月工資、薪金所得≥費用扣除額應納稅額＝當年取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數注意：此時一次性獎金不能再減去費用扣除額（3）如果當月工資、薪金所得＜費用扣除額應納稅額＝（當月取得全年一次性獎金－當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數2.在外商投資企業、外國企業和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金所得計算征收個人所得稅的問題。凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付工資的，分別代扣代繳個人所得稅。稅法規定：只由雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額全額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。3.雇主為其雇員負擔個人所得稅應納稅款的計算

在實際工作中，有的雇主常常為納稅人負擔稅款，即給納稅人支付的報酬是不含稅的凈所得；納稅人的應納稅款由雇主代為繳納。因此在計算其應納稅款時，應將納稅人取得的不含稅收入換算為含稅收入的應納稅所得額，再據以計算應納稅款。雇主全額為雇員負擔稅款的，應將雇員取得的工資、薪金所得換算為應納稅所得額后，計算單位代為繳納的個人所得稅稅款。計算過程如下：應納稅所得額＝（不含稅收入－費用扣除標準－速算扣除數）÷（1－稅率）應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數4.對在中國境內無住所的個人一次取得數月獎金或年終加薪、勞動分紅的計算征稅問題

可單獨作為1個月的工資、薪金所得計算納稅，不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅款。5.特定行業職工取得的工資、薪金所得的計稅方法

采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈這三個特定行業的職工取得的工資、薪金所得，可按月預繳，年度終了后30日內，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補。用公式表示為：

應納所得稅額=［（全年工資、薪金收入÷12－費用扣除標準）×稅率－速算扣除數］×126.個人取得公務交通、通信補貼收入征稅問題

按月發放的，并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。（二）個體工商戶的生產、經營所得應納稅額的計算

1、應納稅所得額應納稅所得額＝收入總額－（成本＋費用＋損失＋稅金）個體工商戶的工資費用，從2011年9月1日起扣除標準為每月3500元，全年為42000元。（1）收入總額的確定：（2）準予在所得稅前列支的項目：同企業所得稅（3）不得在所得稅前列支的項目：2、應納稅額應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數五級超額累進稅率五級超額累進稅率表

3、個體工商戶（對個人獨資企業和合伙企業生產經營所得）個人所得稅的計算中，需注意的幾個問題（1）用于家庭和個人的支出不得扣除；（2）個體工商戶業主的工資不得扣除，但生計費可以扣除；（3）取得與生產、經營無關的其他各項應稅所得，分別按其他有關項目計算，比如對外投資取得的股息收入；（4）限定標準支出的扣除（同企業所得稅）；（5）投資者興辦兩個或兩個以上獨資企業的，合并計稅。

4、對個人獨資企業和合伙企業生產經營所得的個人所得稅應納稅額的計算。有以下兩種辦法：第一種是查賬征收。凡實行查賬征收辦法的企業，生產經營所得應納稅額的計算比照個體工商戶個人所得稅計稅辦法執行。第二種是核定征收。核定征收方式包括定額征收、核定應稅所得率征收以及其他合理的征收方式。比照企業所得稅核定征收。核定征收應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率應納所得額＝收入總額×應稅所得率

或＝成本費用支出額÷（1－應稅所得率）×應稅所得率實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的優惠政策。

（三）對企事業單位承包經營、承租經營所得

對企事業單位的承包經營、承租經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。

應納稅所得額＝該年度收入總額－必要費用

【提示】納稅年度收入總額包括承包者個人工資，但不包括上繳的承包費

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數分得的經營利潤和工資、薪金所得

3500元/月和上繳的承包費（四）勞務報酬所得應納稅額的計算1.每次收入不足4000元的應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額-800）×20％2.每次收入在4000元以上的應納稅額=應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1-20%）×20%3.每次收入的應納稅所得額超過20000元的應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1-20％）×適用稅率－速算扣除數4.為納稅人代付稅款的計算方法（1）不含稅收入額不超過3360元的應納稅所得額=（不含稅收入額-800）÷（1-稅率）應納稅額=應納稅所得額×適用稅率（2）不含稅收入額超過3360元的應納稅所得額=［（不含稅收入額-速算扣除數）×（1-20%）］÷［1-稅率×（1-20%）］或者應納稅所得額=［（不含稅收入額-速算扣除數）×（1-20%）］÷當級換算系數應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數級數不含稅勞務報酬收入額稅率（%）速算扣除數(%)換算系數（%）1未超過3360元的部分20002超過3360元至21000元的部分200843超過21000元至49500元的部分302000764超過49500元的部分40700068

不含稅勞務報酬收入適用稅率與換算系數表（五）稿酬所得應納稅額的計算

稿酬所得，按次計稅。稅率20%，但有稅額減征30%。另外，關于合作出書問題，納稅順序：先分錢，后扣費用，再繳稅。

1.每次收入不足4000元的應納稅額＝（每次收入額－800）×20％×（1

-30％）2.每次收入在4000元以上的應納稅額＝每次收入額×（1－20％）×20％×（1-30％）注意：減征30%的規定（六）特許權使用費所得應納稅額的計算計算公式為：1.每次收入不足4000元的

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額－800）×20%2.每次收入在4000元以上的

應納稅額＝應納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×（1－20%）×20%

（七）利息、股息、紅利所得應納稅額的計算

應納稅額＝每次收入額×20%

【提示】

1.收入全額計稅，無扣除。

2.注意稅收優惠政策：國債和地方政府債券利息、國家發行的金融債券利息和儲蓄存款利息免稅。（八）財產租賃所得應納稅額的計算

1、應納稅所得額

（1）每次月收入不超過4000的

應納稅所得額＝每次（月）收入額-準予扣除稅費-修繕費用（800元為限）-800元

（2）每次月收入超過4000的

應納稅所得額＝[每次（月）收入額-準予扣除稅費-修繕費用（800元為限）]×（1-20%）注意：個人出租房產，在計算繳納所得稅時從收入中依次扣除以下費用：

（1）財產租賃過程中繳納的稅費（營業稅、城建稅、教育費附加、房產稅、印花稅）

（2）向出租方支付的租金（無轉租收入不扣此項目）（3）由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續扣除，直到扣完為止）

（4）稅法規定的費用扣除標準（800元或20%）

2、應納稅額的計算財產租賃所得適用20%的比例稅率。但是對于個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個人所得稅。

計算公式：

應納稅額＝應納稅所得額×適用的稅率（九）財產轉讓所得應納稅額的計算

1.一般情況下財產轉讓所得應納稅額的計算

應納稅額＝應納稅所得額×適用的稅率＝（收入總額－財產原值－合理稅費）×20%

2.個人住房轉讓所得

（1）收入：實際成交價格（明顯低于市場價且無正當理由的應核定）

（2）扣除：

購房合同發票注明的原值及相關稅費；

轉讓過程中繳納的稅金（營、城、教、印、土地增值稅）；

合理費用（15%或10%限額內的住房裝修費用、貸款利息、手續費、公證費等）（十）偶然所得應納稅額的計算計算公式：

應納稅額＝應納稅所得額×適用的稅率＝每次收入全額×20%

（十一）其他所得

計算公式：

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%三、境外所得的稅額扣除

納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依我國稅法規定計算的應納稅額。

超過部分可以在以后納稅年度的該國家或地區扣除限額的余額中補扣，但補扣期限最長不得超過5年。一、免征稅項目1.省級人民政府、國務院部委、和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金。

2.國債和國家發行的金融債券利息,以及2009-2011發行的地方政府債券利息。（不包括企業債券）

3.按國家統一規定發給的補貼、津貼。（兩院院士的特殊津貼每人每年1萬元）

4.福利費、撫恤金、救濟金。

5.保險賠款。

6.軍人的轉業費、復員費。

7.按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。8.依照我國有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。

9.中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得。10.符合規定的見義勇為獎金。（鄉鎮以上政府、縣以上政府主管部門）第四節個人所得稅的稅收優惠11.企業和個人按省級人民政府規定比例提取并繳付的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金、失業保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。超過規定的比例繳付的部分計征個人所得稅。個人領取原提存的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金時，免予征收個人所得稅。12.對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。13.儲蓄機構內從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續費所得，免征個人所得稅。14.經國務院財政部門批準免稅的所得。二、減征個人所得稅的項目1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得。2.因嚴重自然災害造成重大損失的。

上述減稅項目的減征幅度和期限，由省、自治區、直轄市人民政府規定。3.從2013年1月1日起，對個人投資應從上市公司取得的股息紅利所得，持股期限在1個月以內（含）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額，實際稅負為20%；持股期限在1個月以上至1年（含）的，暫減按50%計入應納稅所得額，實際稅負為10%；持股期限超過1年的，暫減按25%計入應納稅所得額，實際稅負為5%。4.其他經國務院財政部門批準減稅的。三、暫免征收個人所得稅的項目

1.個人舉報、協查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。2.個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費。3.個人轉讓自用達5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。4.外籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利所得。5.儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。對證券市場個人投資者取得的證券交易結算資金利息所得，也暫免征收個人所得稅。

6.外籍個人以非現金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費；外籍個人按合理標準取得的境內、外出差補貼；外籍個人取得的探親費、語言培訓費、子女教育費等。（四）其他減免稅優惠1.對在中國境內無住所，但在境內居住1年以上不到5年的納稅人減免稅優惠（居民）（1）在中國境內無住所，但是居住1年以上5年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經主管稅務機關批準，可以只就由中國境內公司、企業以及其他經濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；（非永久性居民）（2）居住超過5年的個人，從第6年起，應當就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。（永久性居民