第八章企業合并和合并日報表編制第八章企業合并和合并日報表編制2025/1/20第二章企業合并和合并日的合并財務報表第一節企業合并

一、企業合并概述

（一）企業合并的含義

企業合并，是指將兩個或兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項

。（二）企業合并的方式1．吸收合并2．新設合并3．控股合并

（三）合并中的會計問題

第八章企業合并和合并日報表編制第二章企業合并和合并日的合并財務報表第一節企業合并

二、企業合并購買法（一）購買法的概念及其特點

所謂購買法，就是將企業合并視為一家企業購買另一家企業或幾家企業的行為。

購買法的主要特點：（1）購買日按公允價值確認被購方的資產和負債，并記入購買方賬戶。（2）購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應確認為商譽。（3）購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，經復核后將其計入當期損益。

第八章企業合并和合并日報表編制第二章企業合并和合并日的合并財務報表第一節企業合并（二）合并成本與可辨認資產、負債及或有負債公允價值的確定1．合并成本的確定2．可辨認資產、負債及或有負債公允價值的確定（三）購買法核算的科目設置和賬務處理1．購買法核算的科目設置2．購買法核算的賬務處理第八章企業合并和合并日報表編制第二章企業合并和合并日的合并財務報表第一節企業合并

購買法核算的賬務處理（1）成交價格高于被購企業賬面凈資產的公允價值例2-1

①被購買方的會計處理

借：應收產權轉讓款----信達公司10400000

應付票據320000

應付賬款2400000

長期借款3200000

壞賬準備384000

累計折舊1120000

貸：庫存現金4000

銀行存款46400

應收賬款960000

存貨5453600

長期股權投資3200000

固定資產7120000

無形資產720000

資本公積320000第八章企業合并和合并日報表編制第二章企業合并和合并日的合并財務報表第一節企業合并當產權移交工作完成后,會計分錄如下：：

借：股本8000000

盈余公積480000

資本公積1920000

貸：應收產權轉讓款(或銀行存款)10400000第八章企業合并和合并日報表編制第二章企業合并和合并日的合并財務報表第一節企業合并②購買方的會計處理

借：庫存現金4000

銀行存款22400

應收賬款(凈)576000

存貨5453600

長期股權投資3200000

固定資產(凈)6000000

無形資產720000

商譽344000

貸：應付票據320000

應付賬款2400000

長期借款3200000

應付產權轉讓款——大百公司10400000第八章企業合并和合并日報表編制第二章企業合并和合并日的合并財務報表第一節企業合并

支付產權轉讓款時：

借：應付產權轉讓款——大百公司10400000

貸：銀行存款10400000第八章企業合并和合并日報表編制第二章企業合并和合并日的合并財務報表第一節企業合并

(2)成交價格低于被購買方賬面凈資產的公允價值

例2-2購買方的會計處理購買方公司在購買日的會計分錄為：

借：庫存現金4000

銀行存款22400

應收賬款(凈)576000

存貨5453600

長期股權投資3200000

固定資產(凈)6000000

無形資產720000

貸：應付票據320000

應付賬款2400000

長期借款3200000

應付產權轉讓款——大全公司9600000

管理費用456000第八章企業合并和合并日報表編制第二章企業合并和合并日的合并財務報表第一節企業合并

支付產權轉讓款時：

借：應付產權轉讓款——大全公司9600000

貸：銀行存款9600000第八章企業合并和合并日報表編制第二章企業合并和合并日的合并財務報表第一節企業合并三、企業合并權益結合法權益結合法與購買法在會計處理方面的主要區別是：（1）合并方對合并中取得的資產、負債按照相關資產、負債在被合并方的原賬面價值入賬。

（2）合并差額的處理

第八章企業合并和合并日報表編制第二章企業合并和合并日的合并財務報表第一節企業合并

例2-4合并公司作如下會計分錄：

1)支付合并期間各項費用：

借：管理費用15000

貸：銀行存款15000

2)取得被合并公司股權時：

借：銀行存款24000

應收賬款(凈)2608000

存貨4160000

長期股權投資1600000

固定資產(凈)2968000

資本公積1496000

貸：短期借款800000

應付票據240000

應付賬款480000

長期借款1680000

股本9600000

盈余公積(136000-80000)56000第八章企業合并和合并日報表編制

一、合并財務報表的概念及編制目的(一)合并財務報表的概念合并財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。合并財務報表由母公司編制。(二)合并財務報表編制目的第二章企業合并和合并日的合并財務報表第二節控股權取得日合并財務報表的編制第八章企業合并和合并日報表編制二、合并財務報表的構成和合并范圍(一)合并財務報表的構成合并財務報表包括主表與附注兩部分。1.合并財務報表的主表(1)合并資產負債表；

(2)合并利潤表；(3)合并現金流量表；

(4)合并所有者權益（或股東權益，下同）變動表；

2.合并財務報表的附注(二)合并財務報表的合并范圍(三)不納入合并財務報表合并范圍的子公司第二章企業合并和合并日的合并財務報表第二節控股權取得日合并財務報表的編制第八章企業合并和合并日報表編制第二章企業合并和合并日的合并財務報表

第二節控股權取得日合并財務報表的編制

三、合并財務報表編制的基本條件四、編制合并財務報表的程序五、控制權取得日合并財務報表的編制（一）購買法下控制權取得日合并財務報表的編制

1．母公司持有子公司的全部股權第八章企業合并和合并日報表編制第二章企業合并和合并日的合并財務報表

第二節控股權取得日合并財務報表的編制例2-6購買日購買方在合并會計報表工作底稿上編制如下抵銷和調整分錄：

借：股本——普通股8000000

資本公積1046400

盈余公積480000

固定資產500000

存貨53600

商譽344000

貸：長期股權投資10424000第八章企業合并和合并日報表編制第二章企業合并和合并日的合并財務報表

第二節控股權取得日合并財務報表的編制

2．母公司持有子公司的部分股權例2-7購買日購買方在合并會計報表工作底稿上編制如下抵銷和調整分錄：借：股本——普通股8000000

資本公積1046400

盈余公積480000

固定資產500000

存貨53600

商譽74000

貸：長期股權投資——大百公司7130000

少數股東權益3024000第八章企業合并和合并日報表編制第二章企業合并和合并日的合并財務報表

第二節控股權取得日合并財務報表的編制（二）權益結合法下控制權取得日合并財務報表的編制例2-8母公司編制控制權取得日合并財務報表時作如下抵銷分錄：：

借：股本9600000

盈余公積56000

貸：長期股權投資9656000第八章企業合并和合并日報表編制第二章企業合并和合并日的合并財務報表(習題答案)一、單項選擇題1．

下列關于企業合并方式的表述中，正確的是（）。A．控股合并下，合并方取得的是被合并方的控股權，被合并方在合并后仍具有法人地位B．控股合并下，合并方取得的是被合并方的部分凈資產，被合并方在合并后不具有法人地位

C．吸收合并下，合并方取得的是被合并方的僅是控制權，沒有達到全部凈資產，被合并方在合并后具有法人地位

D．吸收合并下，合并方取得的是被合并方的部分凈資產，被合并方在合并后不具有法人地位

答案:A第八章企業合并和合并日報表編制第二章企業合并和合并日的合并財務報表(習題答案)

一、單項選擇題

2.下列關于企業合并方式的表述中，正確的是（）。A．控股合并下，合并方取得的是被合并方的控股權，被合并方在合并后仍具有法人地位B．控股合并下，合并方取得的是被合并方的部分凈資產，被合并方在合并后不具有法人地位C．吸收合并下，合并方取得的是被合并方的僅是控制權，沒有達到全部凈資產，被合并方在合并后具有法人地位

D．吸收合并下，合并方取得的是被合并方的部分凈資產，被合并方在合并后不具有法人地位

答案:B

第八章企業合并和合并日報表編制第二章企業合并和合并日的合并財務報表(習題答案)一、單項選擇題3．下列各項中，(

)不屬于企業合并購買法的特點。

A．購買企業在合并日資產負債表中以公允價值確定被購買企業可辨認資產和負債

B．購買企業將購買成本與取得的被購買企業可辨認凈資產的公允價值的差額作商譽處理

C．被購買企業合并前的收益與留存收益不納入合并后主體的報表中

D．被購買企業合并前的收益與留存收益納入合并后主體的報表中答案:D

第八章企業合并和合并日報表編制第二章企業合并和合并日的合并財務報表(習題答案)一、單項選擇題4．同一控制下企業合并進行過程中發生的各項直接相關費用，應于發生時費用化計入當期損益。借記“（）”等科目，貸記“銀行存款”等科目。A．財務費用B．管理費用C．資本公積D．計入合并成本

答案:B第八章企業合并和合并日報表編制第二章企業合并和合并日的合并財務報表(習題答案)一、單項選擇題5．下列業務不屬于企業合并的是（）。A．甲企業通過增發自身的普通股自乙企業原股東處取得乙企業的全部股權，該交易事項發生后，乙企業仍持續經營B．企業A支付對價取得企業B的凈資產，該交易事項發生后，撤銷企業B的法人資格

C．企業A以自身持有的資產作為出資投入企業B，取得對企業B的控制權，該交易事項發生后，企業B仍維持其獨立法人資格繼續經營D．A公司購買B公司20%的股權答案:D

第八章企業合并和合并日報表編制6．甲公司與乙公司不存在同一控制關系，2008年1月1日甲公司投資600萬元購入乙公司100%的股權，乙公司可辨認凈資產公允價值為500萬元，賬面價值480萬元，其差額為商譽，合并后乙公司仍保持其法人資格。甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。2008年乙公司實現凈利潤120萬元，所有者權益其他項目不變，期初未分配利潤為0，乙公司在2008年期末甲公司編制投資收益和利潤分配的抵銷分錄時，應抵銷的期末未分配利潤是（）萬元A．0B．96C．120D．108

答案:D第二章企業合并和合并日的合并財務報表(習題答案)一、單項選擇題第八章企業合并和合并日報表編制第二章企業合并和合并日的合并財務報表(習題答案)一、單項選擇題7．關于非同一控制下的企業合并，下列說法中不正確的是（）。A．購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債應當按照公允價值計量B．購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債應當按照賬面價值計量C．通過多次交換交易分步實現的企業合并，合并成本為每一單項交易成本之和

D．購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用也應當計入企業合并成本答案:B第八章企業合并和合并日報表編制第二章企業合并和合并日的合并財務報表(習題答案)一、單項選擇題8．A公司和B公司不屬于同一控制下的公司，2008年1月1日，A公司以一臺自動化設備投資取得B公司所有者權益的60%，該設備的公允價值為1200萬元，賬面價值為1080萬元，同日B公司所有者權益的賬面價值為1860萬元，可辨認凈資產公允價值為2100萬元。2008年1月1日，A公司應確認的合并成本為（）萬元。A．1116B．1080C．1200D．1260答案:C第八章企業合并和合并日報表編制第二章企業合并和合并日的合并財務報表(習題答案)一、單項選擇題9．下列關于同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并中產生的差額的處理的說法中，正確的是（）。A．同一控制下，合并方在合并中將差額調整所有者權益相關項目，不影響企業合并當期的利潤表；非同一控制下，合并方在合并中將差額計入商譽和當期損益，影響企業合并當期的利潤表B．同一控制下和非同一控制下，合并方在合并中都將差額計入商譽和當期損益，影響企業合并當期的利潤表C．同一控制下和非同一控制下，合并方在合并中都將差額調整所有者權益相關項目，不影響企業合并當期的利潤表D．同一控制下，合并方在合并中將差額計入商譽和當期損益，影響企業合并當期的利潤表；非同一控制下，合并方在合并中將差額調整所有者權益相關項目，不影響企業合并當期的利潤表答案:A第八章企業合并和合并日報表編制第二章企業合并和合并日的合并財務報表(習題答案)

一、單項選擇題

10．甲、乙公司分別為丙公司控制下的兩家子公司。甲公司于2008年3月自母公司丙處取得乙公司的100%的股份，合并后乙公司仍維持其法人地位。為進行企業合并，甲公司發行了480萬股普通股作為對價，每股面值1元。假定雙方的會計政策一致。相關數據如下：甲公司資本公積的資本溢價800萬元，乙公司股本480萬元，資本公積160萬元，盈余公積320萬元，未分配利潤640萬元，所有者權益1600萬元。則編制合并資產負債表時，應做調整會計分錄轉入留存收益（）萬元。A．960B．1120C．1600D．800答案:A第八章企業合并和合并日報表編制第二章企業合并和合并日的合并財務報表(習題答案)二、多項選擇題1．確定購買日的基本原則是控制權轉移的時點。企業在實務操作中，當同時滿足了以下條件時，一般可認為實現了控制權的轉移，形成購買日。包括（）。A．合并事項需要經過國家有關主管部門審批的，已獲得相關部門的批準.B．企業合并合同或協議已獲股東大會等內部權力機構通過.

C．參與合并各方已辦理了必要的財產權轉移手續.

D．合并方或購買方已支付了合并價款的大部分（一般應超過50%），并且有能力支付剩余款項.答案:ABCD第八章企業合并和合并日報表編制第二章企業合并和合并日的合并財務報表(習題答案)二、多項選擇題2．下列關于同一控制下的企業合并的說法中，正確的有（）。A．能夠對參與合并各方在合并前后均實施最終控制的一方通常指企業集團的母公司B．參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的

C．能夠對參與合并的企業在合并前后均實施最終控制的相同多方，主要是指根據投資者之間的協議約定，為了擴大其中某一投資者對被投資單位的表決權比例

D．實施控制的時間性要求，是指參與合并各方在合并前后較長時間內為最終控制方所控制

答案:ABCD第八章企業合并和合并日報表編制第二章企業合并和合并日的合并財務報表(習題答案)二、多項選擇題3．在非同一控制下的企業合并中，能夠確定一方對另一方擁有控制權的有（）。A．通過與其他投資者簽訂協議，實質上擁有被投資單位半數以上表決權

B．有權任免被投資單位董事會或類似權力機構絕大多數成員

C．在被投資單位董事會或類似權力機構中占多數表決權D．根據公司章程或協議，有權決定被投資單位財務和經營決策

答案:ABCD第八章企業合并和合并日報表編制第二章企業合并和合并日的合并財務報表(習題答案)二、多項選擇題4．下列選項中，應當作為企業合并成本有（）。A．購買方為進行企業合并發行或承擔的債務、發行的權益性證券等在購買日的公允價值

B．購買方為進行企業合并支付的現金或非現金資產的公允價值

C．某部門為了尋找相關的購并機會，維持該部門日常運轉的有關費用D．為進行企業合并支付的審計費用、資產評估費用與進行企業合并有關的法律咨詢費用等各項直接相關費用

答案:ABD第八章企業合并和合并日報表編制第二章企業合并和合并日的合并財務報表(習題答案)二、多項選擇題

5．為進行企業合并發生的各項直接相關費用，下列說法中正確的有（）。A．同一控制下的企業合并，合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，應當于發生時計入當期損益

B．非同一控制下的企業合并，購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用應當計入所有者權益

C．非同一控制下的企業合并，購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用應當計入當期損益

D．非同一控制下的企業合并，購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用應當計入企業合并成本答案:AD第八章企業合并和合并日報表編制第二章企業合并和合并日的合并財務報表(習題答案)二、多項選擇題6．購買方對合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，下列說法中正確的有（）。A．購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當確認為商譽B．購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當確認為商譽C．購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當計入當期損益D．購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨放凈資產公允價值份額的差額，首先對取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核，經復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益

答案:AD第八章企業合并和合并日報表編制第二章企業合并和合并日的合并財務報表(習題答案)二、多項選擇題7．下列子公司應包括在合并會計報表合并范圍之內的有（）。A.母公司擁有其60％的權益性資本B.母公司擁有其80％的權益性資本并準備近期出售C.根據章程，母公司有權控制其財務和經營政策D.準備關停并轉的子公司答案:AC第八章企業合并和合并日報表編制第二章企業合并和合并日的合并財務報表(習題答案)二、多項選擇題8．編制合并會計報表應具備的基本前提條件為（）。A.母公司與子公司統一的會計報表決算日和會計期間B.對子公司的權益性投資采用權益法進行核算C.統一母公司與子公司采用的會計政策D.統一母公司與子公司的編報貨幣答案:ABCD第八章企業合并和合并日報表編制第二章企業合并和合并日的合并財務報表(習題答案)

二、多項選擇題9．控股權取得日合并會計報表的編制方法有（）。A．購買法B．匯總法C．權益結合法D．權益法答案:AC第八章企業合并和合并日報表編制第二章企業合并和合并日的合并財務報表(習題答案)

二、多項選擇題10．購買方對于企業合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，下列會計處理方法正確表述有（）。A．首先要對企業合并成本及合并中取得的各項可辨認資產、負債的公允價值進行復核，在取得的各項可辨認資產和負債均以公允價值計量并且確認了符合條件的無形資產以后，剩余部分構成商譽B．應確認為商譽，吸收合并情況下，該差額是購買方在其賬簿及個別財務報表中應確認的商譽C．應確認為商譽，控股合并情況下，該差額是指合并財務報表中應列示的商譽D．商譽在確認以后，持有期間不要求攤銷，每一會計年度年末，企業應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》的規定對其進行減值測試，按照賬面價值與可收回金額孰低的原則計量，對于可收回金額低于賬面價值的部分，計提減值準備，有關減值準備在提取以后，不能夠轉回答案:ABCD第八章企業合并和合并日報表編制第二章企業合并和合并日的合并財務報表(習題答案)三、實務題1.甲公司與乙公司不存在同一控制關系，甲公司2007年1月1日投資600萬元購入乙公司80%的股權，乙公司可辨認凈資產公允價值為600萬元，賬面價值480萬元，2007年乙公司實現凈利潤120萬元，2008年乙公司分配72萬元，2008年乙公司又實現凈利潤144萬元，所有者權益其他項目不變，計算2008年期末甲公司編制合并抵銷分錄時，長期股權投資應調整數。答案:

長期股權投資應調整為=600+(120+144-72)×80%=633.6(萬元)

第八章企業合并和合并日報表編制第二章企業合并和合并日的合并財務報表(習題答案)三、實務題

2．山通公司于2007年1月1日以3600萬元取得與其不存在同一控制關系的天海公司16%的股份，經評估，當日天海公司凈資產的公允價值為21600萬元。因未以任何方式參與天海公司的生產經營決策，山通公司對持有的該投資采用成本法核算。天海公司2007年實現的凈利潤為720萬元（假定無對凈利潤進行調整的因素），未進行利潤分配。2008年1月1日，山通公司再以14400萬元購買天海公司60%的股份，從而獲得對天海公司的控制權。購買日天海公司可辨認凈資產公允價值為22800萬元。要求：（1）編制2007年取得天海公司16%股份的會計分錄。（2）編制2008年購買日山通公司獲得對天海公司控制權的投資分錄。（3）計算達到企業合并時應確認的商譽。（4）分析07年投資天海公司至08年購買日止資產增值的處理。第八章企業合并和合并日報表編制第二章企業合并和合并日的合并財務報表(習題答案)三、實務題2.（1）編制2007年取得天海公司16%股份的會計分錄。

借：長期股權投資3600萬元

貸：銀行存款3600萬元

（2）編制2008年購買日山通公司首先應確認取得的對天海公司的投資分錄。

借：長期股權投資14400萬元

貸：銀行存款等14400萬元

第八章企業合并和合并日報表編制第二章企業合并和合并日的合并財務報表(習題答案)

三、實務題2.（3）計算達到企業合并時應確認的商譽。

原持有15%股份應確認的商譽＝3600－21600×16%＝144（萬元）

進一步取得60%股份應確認的商譽＝14400－22800×60%＝720（萬元）

合并財務報表中應確認的商譽＝144＋720＝864（萬元）第八章企業合并和合并日報表編制第二章企業合并和合并日的合并財務報表(習題答案)

三、實務題2.（4）分析07年投資天海公司至08年購買日止資產增值的處理。

原持有16%股份在購買日對應的可辨認凈資產公允價值

＝22800×16%＝3648（萬元）

原取得投資時應享有被投資單位凈資產公允價值的份額

＝21600×16%＝3456（萬元）

兩者之間差額192萬元（3648－3456）在合并財務報表中屬于被投資企業在投資以后實現凈利潤的部分115.2萬元（720×16%），調整合并財務報表中的盈余公積和未分配利潤，剩余部分76.8萬元（192－115.2）調整資本公積。第八章企業合并和合并日報表編制第二章企業合并