第六章資產負債表上一章介紹收益表要素：收入、費用和利潤的確認、計量、記錄和報告，本章介紹資產負債表要素：資產、負債和所有者權益的確認、計量、記錄和報告。第一節資產的確認、計量與記錄一、資產的定義與特征1、定義：資產是指企業過去的交易、事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來未來經濟利益的資源。2、特征：見書p201。二、資產的分類見書，略。三、資產的確認具體說來，包括以下標準：（1）資產很可能為企業帶來未來經濟利益。如：研究與開發支出、無法開采的礦山；（2）由企業擁有或控制。如公路、海洋資源、客戶名單（無形資產）、客戶忠誠度（是一種無形資源、但不一定是企業的無形資產）后兩個有爭議。（3）產生于過去的交易或事項。如簽訂的購貨合同不能確認資產。（4）能夠用貨幣進行計量。如人力資源、環境資源、自創商譽、外購商譽等。四、資產計量的原則計量原則采用實際成本原則，實際成本原則又稱歷史成本原則，指以取得資產時的實際支出作為資產的計量標準。注意：資產的計量主要以歷史成本為計量屬性，但也不排除有時可能用到其他計量屬性，比如惡性通貨膨脹時一般不采用歷史成本計量屬性，又如當無法獲取歷史成本資料時，可以使用其他計量屬性。四、資產計量的原則例如：某企業接受外界捐贈一臺六成新的機器設備(凈殘值為０)。若：（1）企業從捐贈方得知此機器設備的歷史成本為10000元，已提折舊4000元，則企業應做會計分錄為：固定資產10000累計折舊4000營業外收入6000四、資產計量的原則（2）企業無從得知機器設備的歷史成本資料，但通過市場調查得知，該種機器設備在全新狀態下為12000元，則：固定資產12000累計折舊4800營業外收入7200這里，（1）采用歷史成本計量屬性，（2）現行市價計量屬性。五、具體資產的計量資產計量原則只是一個一般性的原則，但具體資產計量時還會碰到許多實際問題（如上一章中原材料成本與產品生產成本的計量），這里介紹具體資產的計量。著重于掌握五種資產的計量：應收票據、應收賬款、交易性金融資產、存貨、固定資產。（一）應收票據的計量應收票據一般很容易計量，但應收票據會出現貼現的情況，當應收票據貼現時，計量起來比較復雜。貼現：企業把持有的未到期的應收票據轉讓給銀行以換取現金的行為。貼息＝票據到期值×貼現率×貼現期/360(二)應收賬款及壞賬準備現金折扣的會計處理:書p206,總價法和凈價法.從理論上看,凈價法更為合理,但凈價法期末需要對顧客喪失的購貨折扣進行調整,賬務處理較為麻煩,因此,實務中一般使用總價法壞賬的會計處理:直接沖銷法和備抵壞賬法.

（二）應收賬款及壞賬準備

例：某企業95年年末應收賬款余額為10000元，96年2月3日，上年度10000元應收賬款中發生500元壞賬。方法一：直接沖銷法（1）95年年末，不作會計分錄。（2）96年2月3日：資產減值損失500應收賬款500直接沖銷法的優點：會計處理簡單明了。缺點：（1）不符合權責發生制和費用配比原則；（2）虛估企業資產。因此該方法一般不用。方法二：備抵壞賬法假設以上例題中，根據企業以往經驗，應收賬款中將發生5％的壞賬，因此，企業確定壞賬的提取比例為5％。（1）95年年末：資產減值損失500壞賬準備500其中，壞賬準備為應收賬款的備抵賬戶，如前所述，當某一賬戶存在備抵賬戶，考察該賬戶的價值時，不僅要看該賬戶的賬面余額，還要看其備抵賬戶的賬面余額，因此，這是應收賬款的凈值為9500元，這樣，資產的價值不會虛估，同時資產減值損失的確認也保證了收入與費用的恰當配比。（2）96年2月3日發生壞賬時：壞賬準備500應收賬款500理解：①應收賬款發生壞賬500元，也就是說這500元應收賬款將無法收回，因此應沖銷應收賬款500元；②借方不能再借費用，因為費用已經在95年確認，96年發生壞賬時不能再重復確認費用；③為什么要借“壞賬準備”呢？可以這樣理解：既然這10000元應收賬款中已經發生500元壞賬，從理論上看，其余9500元將不會發生壞賬，因此應沖銷壞賬準備；④在壞賬發生前后，應收賬款的名義金額（賬面余額）減少了500元，但應收賬款賬面凈值前后沒有變化，都是9500元，這個會計分錄只是表示企業對壞賬的預期變成了現實。緊接上例，設96年年底應收賬款余額為20000元，97年5月8日發生壞賬800元，97年年底應收賬款余額為30000元，98年9月6日發生壞賬1700元，98年年底應收賬款余額為20000元，99年6月8日發生壞賬400元,99年年底應收賬款余額為10000元。（3）96年年底：應計提的壞賬＝20000×5％＝1000元資產減值損失1000壞賬準備1000（4）97年5月8日實際發生800元壞賬時：壞賬準備800應收賬款800注意：這里預期發生的壞賬1000元與實際發生的壞賬800元并不一致，這樣，壞賬準備在做過這個會計分錄后仍然有貸方余額200。（5）97年年底：注意：計提壞賬的金額并不是30000×5％，應該使計提壞賬后壞賬準備的余額＝30000×5％，由于壞賬準備原有余額200元，因此，實際應該計提的壞賬準備金額＝30000×5％－200＝1300元。資產減值損失1300壞賬準備1300（6）98年9月6日發生1700元壞賬時：壞賬準備1700應收賬款1700此時，壞賬準備有借方余額200元。（7）98年年底：實際壞賬計提額＝20000×5％＋200＝1200元資產減值損失1200壞賬準備1200（8）99年6月8日發生400元壞賬時：壞賬準備400應收賬款400此時壞賬準備有貸方余額600元（9）99年年底：實際壞賬計提額＝10000×5％－600＝－100，這時應該沖銷多余的壞賬準備：壞賬準備100資產減值損失100（三）存貨的計量存貨的計量涉及到取得成本的計量、結存成本的計量、發出成本的計量，其中，存貨取得成本計量是指原材料成本和產成品成本的計量，這部分內容在上一章已經學過，這里，我們討論存貨結存成本和發出成本的計量。存貨結存成本的計量存貨結存成本的計量包括兩種方式：定期盤存制和永續盤存制。定期盤存制又稱實地盤存制，是指通過定期實地盤點獲得期末結存存貨成本的方法；永續盤存制又稱賬面盤存制，是指對每一筆存貨收入與發出業務都要逐筆登記，并隨時結出存貨賬面金額的方法。定期盤存制定期盤存制所依據的公式如下：本期存貨發出成本＝期初存貨成本＋本期購入存貨成本－期末存貨成本根據這個公式，定期盤存制具有以下特點：（1）日常記錄只登記存貨購入的數量與金額，而不登記存貨發出的數量與金額；（2）期末存貨數量通過實地盤點獲得，并根據存貨單價計算出期末存貨成本；（3）根據以上公式，以期初存貨成本、本期購入存貨成本和期末存貨成本倒算出本期發出存貨成本。例題見書p207。永續盤存制永續盤存制所依據的公式如下：期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購入存貨成本－本期存貨發出成本根據這個公式，永續盤存制的特點如下：（1）日常記錄既登記存貨購入的數量與金額，又登記存貨發出的數量與金額；（2）期末存貨成本通過以上公式計算得出。例題見書p207。定期盤存制與永續盤存制的比較定期盤存制的優缺點優點：（1）不需要記錄存貨發出的數量與金額，因此簡化了日常會計核算的工作量，尤其是對某些存貨品種繁多、收發頻繁的企業，采用定期盤存制將大大降低會計核算的工作量；（2）期末存貨金額由實地盤點獲得，準確性較高。缺點：（1）各種損耗、差錯、偷盜所可能引起的潛在損失都計入了存貨發出成本，這既虛增了存貨發出成本，又不利于對存貨進行嚴格的控制和管理；（2）在平時，存貨數量和金額的動態變化企業無法知悉，這不利于企業對存貨進行動態管理；（3）期末實地盤點是件費時、費力容易出錯的工作。定期盤存制與永續盤存制的比較永續盤存制的優缺點優點：（1）存貨發出成本反映比較真實；（2）利于對存貨進行動態管理。缺點：（1）日常會計核算的工作量較大；（2）雖然能夠保持發出存貨成本的準確性，但卻虛增了期末存貨和本期利潤；并且，如果企業一直使用永續盤存制而不進行實地盤點，存貨的賬面記錄必將逐漸遠離存貨的真實情況。定期盤存制與永續盤存制的比較事實上，定期盤存制和永續盤存制的優缺點恰好是互補的，因而實務中更常見的做法是兩者的結合：在永續盤存制的基礎上對存貨進行適當的定期或不定期實地盤點。這樣，既有利于對存貨進行動態管理和正確反映存貨發出成本，又能夠準確地確定期末存貨金額，并通過賬面數與實存數的對比發現潛在損失，找出原因，改善存貨的管理。存貨發出成本的計量存貨是企業中最活躍的因素，在持續經營的企業中，存貨通常處于不斷的收入、發出的變動狀態，而且，由于市場價格的波動，各批次進入企業的存貨價格可能存在差異，這就產生一個問題：面對不同的存貨價格，如何計量存貨的發出成本呢？存貨發出成本的計量方法主要包括：先進先出法、后進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法。先進先出法先進先出法假設企業先進入的存貨最先發出去。年摘要收入發出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額31期初結存1500460002生產領用500420001000440005購入20004.15830010004400020004.15830014生產領用10004400020004.15830021購入20004.28400200042840030生產領用16004.15664040042840031本月合計400016700310012640400428400后進先出法后進先出法假設企業后進入的存貨最先發出去。新準則已不允許使用后進先出法。年摘要收入發出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額31期初結存1500460002生產領用500420001000440005購入20004.15830010004400020004.15830014生產領用10004.15415010004400010004.15415021購入20004.28400100044000100042840030生產領用16004.2672010004400010004.1541504004.20168031本月合計4000167003100移動加權平均法存貨每發生一次變動就重新計算其平均單位成本。例題見書p208圖表6－1。月末一次加權平均法一個月計算一次存貨平均單位成本。加權平均法用于永續盤存制時就是移動加權平均法；用于定期盤存制時就是月末一次加權平均法。各種存貨發出成本計量方法的比較先進先出法對期末存貨計量比較準確，但發出存貨成本不夠準確，在持續通貨膨脹情況下容易虛增企業的利潤；后進先出法對存貨發出成本計量比較準確，但往往造成期末存貨金額與現行市價差距過大的情況，在持續通貨膨脹情況下，后進先出法所計算的利潤比較穩健；加權平均法的效果則介于二者之間。另外，在持續通貨膨脹情況下，后進先出法一定的節稅效應。由于后進先出法假設的實物流動過程很少在企業發生，因此從理論上看，加權平均法和先進先出法是最優的方法，特別是加權平均法；但由于稅收的考慮，實務中企業常常選擇后進先出法。（四）交易性金融資產交易性金融資產是指為交易目的而持有的債券投資與股票投資（由于是交易目的，一般持有期限較短，大致相當于以前的短期投資）例如：（1）甲企業于12月16日購入乙企業股票5000元，甲企業持有該股票的目的是準備待股票價格升高時獲取股票價差收益（即為交易目的而持有該投資），則：交易性金融資產5000銀行存款5000（2）12月31日，甲企業持有的股票價格漲到6000元，則：交易性金融資產1000公允價值變動損益1000這里的公允價值變動損益是指金融資產價格變動而對持有企業造成的收益或虧損。（3）1月14日，甲企業把持有的乙企業股票賣出，取得價款7000元，則：銀行存款