預(yù)算會計

財政總預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計概述主要內(nèi)容財政總預(yù)算會計及其特點財政總預(yù)算會計制度與會計科目表第一節(jié)財政總預(yù)算會計及其特點一、財政總預(yù)算會計的組成體系是各級政府財政部門核算和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財政周轉(zhuǎn)性資金活動的專業(yè)會計。組成體系：一級政府一級總預(yù)算每一級政府總預(yù)算都在財政部門設(shè)立總預(yù)算會計財政總預(yù)算會計不能兼辦自身的行政單位會計核算業(yè)務(wù)職責：處理總預(yù)算會計的日常核算業(yè)務(wù)合理調(diào)度財政預(yù)算資金實行會計監(jiān)督，參與預(yù)算管理組織和指導(dǎo)并監(jiān)督本行政區(qū)域的預(yù)算會計工作做好預(yù)算會計的各項事務(wù)管理工作第二節(jié)總預(yù)算會計制度與會計科目表一、財政總預(yù)算會計制度規(guī)定了會計核算的一般原則劃分了資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出會計五大類會計要素確立的記賬方法為借貸記賬法會計核算平衡公式為“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”收入核算上，以繳入國庫數(shù)為收入確認依據(jù)；在支出列報上，按財政撥款數(shù)列報經(jīng)費撥款方式為劃撥資金方式二、財政總預(yù)算會計科目表按規(guī)定設(shè)置會計科目，并按科目說明使用。明細科目可根據(jù)需要，自行設(shè)置。規(guī)定了會計科目編碼。填制憑證時，不得只填編碼。有關(guān)財政周轉(zhuǎn)金會計核算，由各級財政預(yù)算部門按制度規(guī)定科目辦理。

預(yù)算會計

財政資產(chǎn)的核算主要內(nèi)容在財政總預(yù)算會計中，資產(chǎn)是一級財政掌管或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。財政性存款有價證券暫付及應(yīng)收賬款預(yù)撥款項與財政周轉(zhuǎn)金有關(guān)的資產(chǎn)在途款貨幣資金債權(quán)第一節(jié)財政性存款一、財政性存款財政性存款指財政部門代表政府所掌管的財政資金，包括國庫存款，其他財政存款。國庫存款：各級總預(yù)算會計在國庫的一般預(yù)算資金和基金預(yù)算資金的存款。一般預(yù)算資金：納入財政預(yù)算管理的各種稅收以及國有資產(chǎn)收益。基金預(yù)算資金：有固定用途的政府性基金，如工業(yè)交通部門基金、商貿(mào)部門基金、文教部門基金、農(nóng)業(yè)部門基金、其他部門基金等等。其他財政存款：是指財政周轉(zhuǎn)金，未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款以及部分由財政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款。管理原則：集中資金，統(tǒng)一調(diào)度嚴格控制存款開戶按預(yù)算或計劃撥付資金轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金在存款余額內(nèi)支取，不能透支二、財政資金管理制度改革——國庫集中支付制度（一）含義將政府所有財政性資金，包括預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金，集中在國庫或國庫指定的代理銀行開設(shè)賬戶，所有財政收入直接繳入這一賬戶，所有財政支出直接通過這一賬戶進行撥付的財政資金管理制度。（二）國庫單一賬戶體系財政部門開設(shè)的銀行賬戶財政部門為預(yù)算單位開設(shè)的銀行賬戶特設(shè)銀行賬戶在人行開設(shè)的國庫單一賬戶預(yù)算單位零余額賬戶在商業(yè)銀行開設(shè)預(yù)算外資金賬戶特殊專項支出活動國庫單一賬戶體系在商業(yè)銀行開設(shè)財政零余額賬戶（三）國庫集中支付制度下的收入收繳方式1、直接繳庫稅收收入國庫單一賬戶2、集中匯繳小額零散稅收國庫單一賬戶

納稅人提出納稅申報征收機關(guān)審核無誤征收機關(guān)當日匯總傳統(tǒng)方式：部門或單位自收匯繳方式。（四）國庫集中支付制度下的支出支付方式1、財政直接支付預(yù)算單位提出支付申請財政國庫支付機構(gòu)開具《財政直接支付憑證》《財政直接支付清算匯總通知單》代理銀行人民銀行商品或勞務(wù)供應(yīng)者開具《財政直接支付入賬通知書》給預(yù)算單位開具《財政直接支付申請劃款憑證》2、財政授權(quán)支付預(yù)算單位申請用款額度財政部門開具《財政授權(quán)支付額度通知書》《財政授權(quán)支付清算額度通知書》代理銀行人民銀行商品或勞務(wù)供應(yīng)者開具《財政授權(quán)支付申請劃款憑證》預(yù)算單位開具支付指令傳統(tǒng)方式：實撥資金方式。（五）財政直接支付與政府采購的關(guān)系政府采購，也稱公共采購，是指各級政府及其所屬機構(gòu)為了開展日常政務(wù)活動或為公眾提供公共服務(wù)的需要，在財政的監(jiān)督下，以法定的方式、方法和程序購買貨物、工程或服務(wù)。列入《政府采購品目分類表》或有關(guān)商品、勞務(wù)達到規(guī)定標準的，采用財政直接支付。三、財政性存款的核算國庫存款：此賬戶核算的是各級國庫的預(yù)算資金，包括一般預(yù)算和基金預(yù)算。

1、國庫存款增加的核算

收到預(yù)算收入（根據(jù)國庫報來的預(yù)算收入日報表入賬）收到上級預(yù)算補助收入（根據(jù)國庫轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證入賬）收到下級上解收入（根據(jù)國庫轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證入賬）借：國庫存款——一般預(yù)算存款基金預(yù)算存款貸：一般預(yù)算收入基金預(yù)算收入補助收入上解收入例：某市財政發(fā)生如下業(yè)務(wù)（1）收到國庫報來“預(yù)算收入日報表”列明本日一般預(yù)算收入數(shù)為110000元，基金預(yù)算收入120000元。（2）收到按財政體制關(guān)系產(chǎn)生的上級省財政一般預(yù)算補助80000元。（3）根據(jù)國庫報來的“分成收入計算日報表”，所屬某縣上解的一般預(yù)算收入為60000元。2、國庫存款減少的核算

庫款撥付（根據(jù)支付憑證回單入賬）上解上級財政（根據(jù)支付憑證回單入賬）對下級財政補助（根據(jù)支付憑證回單入賬）（1）財政總預(yù)算會計對通過“財政零余額賬戶”直接支付的資金，根據(jù)財政國庫支付機構(gòu)報來的預(yù)算支出劃款清單，與國庫單一賬戶的劃款憑證核對無誤后，列報預(yù)算支出，會計分錄為:借:一般預(yù)算支出基金預(yù)算支出貸:國庫存款（2）財政總預(yù)算會計對通過“預(yù)算單位零余額賬戶”授權(quán)支付的資金，根據(jù)各代理銀行匯總的預(yù)算單位零余額賬戶授權(quán)支付數(shù)，與國庫單一賬戶劃款憑證及財政國庫支付機構(gòu)報來的預(yù)算支出劃款清單核對無誤后，列報預(yù)算支出，

會計分錄為:借：一般預(yù)算支出基金預(yù)算支出貸:國庫存款（3）借：上解支出補助支出貸:國庫存款其他財政存款該賬戶表示沒有列入“國庫存款”的財政性存款。財政周轉(zhuǎn)金未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政的預(yù)算資金存款財政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款例題

某未設(shè)國庫的鄉(xiāng)財政總會計發(fā)生如下業(yè)務(wù)：收到上級縣財政預(yù)付的收入分成款50000元采用實撥資金方式向某預(yù)算單位撥付預(yù)算經(jīng)費52000元。

四、財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)的核算國庫支付中心，是財政部門在人民銀行國庫部門的協(xié)助下，實行對財政撥款單位銀行帳戶的集中管理，是財政預(yù)算制度改革的一個組成部分。職責：辦理財政資金的支付業(yè)務(wù)

“財政零余額賬戶存款”：資產(chǎn)類科目用于核算財政國庫支付中心在銀行辦理財政直接支付的業(yè)務(wù)。本科目貸方，登記財政國庫支付中心當天發(fā)生直接支付資金數(shù);本科目借方，登記從“國庫存款”、“預(yù)算外資金財政專戶”劃入的資金清算沖銷數(shù);本科目當日資金清算后，余額為零。財政國庫支付中心按照政府收支分類和會計核算要求，建立賬冊管理體系。1、財政國庫支付中心為預(yù)算單位直接支付款項時，根據(jù)銀行支付憑證回執(zhí)聯(lián)，列報預(yù)算支出，會計分錄為:借:一般預(yù)算支出基金預(yù)算支出等貸:財政零余額賬戶存款2、財政國庫支付中心每日將匯總財政直接支付的預(yù)算支出劃款清單與國庫單一賬戶或預(yù)算外資金專戶的劃款憑證核對無誤后，送總預(yù)算會計結(jié)算資金，會計分錄為:借:財政零余額賬戶存款貸:已結(jié)報支出---財政直接支付“已結(jié)報支出”：負債類科目用于核算財政國庫資金已結(jié)清的支出數(shù)額，當天業(yè)務(wù)結(jié)束后，本科目余額應(yīng)等于一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出及一般預(yù)算外支出、專項預(yù)算外支出之和。年終結(jié)賬時，作相反分錄，借記本科目，貸記“一般預(yù)算支出”、“基金預(yù)算支出”或“一般預(yù)算外支出”、“專項預(yù)算外支出”科目。2、財政國庫支付中心每日將匯總財政直接支付的預(yù)算支出劃款清單與國庫單一賬戶或預(yù)算外資金專戶的劃款憑證核對無誤后，送總預(yù)算會計結(jié)算資金，會計分錄為:借:財政零余額賬戶存款貸:已結(jié)報支出---財政直接支付

3、財政國庫支付中心對于財政授權(quán)支付的資金，根據(jù)代理銀行報來的《財政授權(quán)支付日(旬、月)報表》及國庫單一賬戶或預(yù)算外資金專戶的劃款憑證核對無誤后，列報預(yù)算支出，并登記預(yù)算單位支出明細賬，會計分錄為:借:一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出等貸:已結(jié)報支出---財政授權(quán)支付4、年終，財政國庫支付中心將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對一致后結(jié)賬時，會計分錄為:借:已結(jié)報支出---財政直接支付---財政授權(quán)支付貸:一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出等例如，某市財政國庫支付機構(gòu)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）為某預(yù)算單位直接支付以一般預(yù)算安排的款項50000元。（2）匯總編制了“預(yù)算支出結(jié)算清單”，其中，匯總的財政直接支付應(yīng)結(jié)算資金數(shù)額為500