前言本文以長沙Y機械制造有限公司為例，分析了其成本核算方法，建立了作業成本法下的成本核算體系。將作業成本法和傳統成本法進行了對比分析，找出了傳統成本法中制造費用分配誤差較大，這也是導致成本轉移的重要因素。并以長沙Y機械制造有限公司為例，為中小制造企業成本管理改革，給予全新的思路。一、任務分析及思路（一）任務分析本次畢業設計的任務是為長沙Y機械制造有限公司作業法成本核算方案。通過對長沙Y機械制造有限公司的實際調查并收集相關資料，了解公司的基本情況以及成本核算的現狀，結合所學的會計專業知識，設計出符合長沙Y機械制造有限公司的作業法成本核算方案。通過這次方案設計鞏固會計學專業知識，加強數據資料處理能力，為今后在實際工作的應用中打下基礎。（二）設計思路在了解畢業設計的基本要求及確定了成本核算方向后，選定了長沙Y機械制造有限公司作為這次畢業設計的題目。首先對長沙Y機械制造有限公司進行實地考察并且從各處收集了有關公司的相關資料。其次分析公司財務數據，了解公司不同產品的成本核算數據，然后根據公司的成本核算現狀，設計公司作業成本法下的產品成本核算方案。最后總結本次設計方案的特點以及本次設計方案的過程和體會。二、設計實施與成果（一）長沙Y機械制造有限公司基本情況長沙Y機械制造有限公司成立于2019年10月23日，注冊資本500萬元，主要經營范圍包括建筑工程用機械、礦山機械、通用零部件、輸送機械制造；通用機械設備、鑄鐵、金屬包裝容器銷售；貴金屬制品、生鐵批發。（二）公司現行成本核算分析長沙Y機械制造有限公司擁有多條生產線，包括三條精益生產線，產品種類繁多，類別復雜。為了減少日常工作中的工作量，公司目前正在選擇傳統的成本法來計算公司成本。但是，在長沙Y機械制造有限公司的成本控制中缺乏對重點成本對象的識別，公司沒有意識到合理確定成本控制對象對公司進行成本控制所帶來的益處，沒有確立識別重點控制對象，不利于對成本的精細化管控，從而無法實現有效的成本控制。公司的產品種類多，零件的規格型號不同在產品的生產過程中都會存在較大差異，傳統成本法并沒有把這方面的因素考慮進去，而作業成本法在長沙Y機械制造有限公司的實施剛好能彌補傳統成本控制方法的不足。因此，從行業競爭的角度出發，有必要將基于作業的成本法引入長沙Y機械制造有限公司進行成本控制。（三）公司實施作業成本法的必要性分析第一，控制制造費用的需要。制作費用的不斷增加已經成為長沙Y機械制造有限公司生產成本增加的主要原因，這一點從長沙Y機械制造有限公司的成本構造以及變化的分析理解中可以得知。長沙Y機械制造有限公司為了滿足客戶需要和緊跟市場行情，公司近年來增添的生產設備趨于自動化和智能化，使得公司的產能不斷增加。公司近幾年的客戶不斷增多，銷量不斷增加，客戶對輪胎產品的規格、型號和花紋等需求也豐富多樣，這使得公司的生產模式隨之發生改變，人工費用不斷減少，制造費用不斷增加。制造費用分配標準不科學，現行成本控制方法并沒有考慮輪胎生產流程的復雜性和輪胎生產工藝的差異性。而作業成本法的應用能夠將制造費用更詳細準確的劃分到各項產品中，作業成本控制能夠為公司提供更真實的成本數據，那么長沙Y機械制造有限公司如何更加科學合理地劃分制造費用，并且實現成本信息的準確性，就必須實施作業成本法。第二，產品生產特點的需要。長沙Y機械制造有限公司而言，制造費用占比較大，并且公司生產輪胎的型號種類多，輪胎生產步驟具有復雜性，為作業成本法的應用提供了可行性。雖然生產的產品都是輪胎，但是輪胎的型號、規格、花紋等特性對原材料的配比和機械設備的要求是不同的。天然橡膠以及丁苯膠、進口硫磺、簾子布、鋼簾線與炭黑都屬于輪胎制作過程所需要用到的原材料，輪胎的制造過程繁瑣工藝復雜，生產工序包括密煉、擠出壓延、輪胎成型、膠囊充氣、硫化、檢驗等。通過之前的分析，長沙Y機械制造有限公司的制造費用的占比越來越大呈上升趨勢，這是因為公司所購進的機器設備增多，機械化作業代替了一部分人工作業，使得人工成本費用減少。制造費用的上升以及結合公司現在的繁瑣的生產制造工序，傳統成本法已經不適用企業現在的成本數據核算。隨著公司的發展壯大，公司更需要準確的成本信息來做出更為科學的企業決策，該方法適合在長沙Y機械制造有限公司進行成本控制。（四）公司應用作業成本法的可行性分析第一，公司生產流程便于劃分作業。長沙Y機械制造有限公司整個生產流程可以分為比較明顯的幾個步驟：創建參數和圖紙、規劃生產順序、采購原材料、生產和質量檢查成品、組裝和調試成品、分發最終產品。長沙Y機械制造有限公司生產的產品也實現了多樣化，如重卡、輕卡、客車齒輪箱、離合器、汽車齒輪鑄造等。對長沙Y機械制造有限公司的真實觀察發現，長沙Y機械制造有限公司對每個生產車間和部門都有規范和要求，可以收集相關的生產過程信息，并且可以單獨收集完整的成本信息。這為實施基于活動的作業成本法奠定了基礎。第二，有獨立的財務信息核算系統。長沙Y機械制造有限公司有獨立的財務管理部門，覆蓋公司生產經營過程中發生的所有成本，記錄并說明公司的生產、運營和日常維護，實現成本數據高效準確的實時傳輸，為公司可持續經營提供便利。同時，公司高度重視財務部員工的專業素質，經常在財務部組織培訓教育活動，保持和提高財務部門的整體業務素質，并形成實施業務成本核算的基礎。專業財務管理部門和高效的成本核算體系的結合可以創造產品成本的信息歸集核算和日常管理，有利于公司的成本控制，提高公司的整體效率。第三，管理人員有成本管理的需求。鑒于制造行業日益增加的資源整合和經濟發展帶來的競爭壓力日益增大，公司管理者認識到，為了在激烈的市場競爭中持續穩定地發展公司，首先引入更精確、更科學的生產核算方法進行成本控制。除了在公司的經營管理中利用專家進行咨詢外，還必須加強產品在生產過程中的經營管理。公司的管理也依賴于科學準確的產品銷售和定價成本數據。除了產品的價格，還需要精確的成本數據，以便更好地進行產品成本管理。公司的管理也依賴于科學準確的產品銷售和定價成本數據，以更準確、更高效地獲取和匯總成本數據，并為成功實施作業成本法提供管理支持。三、作業成本法在長沙Y機械制造有限公司的成本方案設計建構（一）公司作業成本法方案設計1、作業成本法設計思路（1）我們要清楚的是雖然作業成本法有著完善的體系但在中小型民營企業中很少實施。公司決策者應對該方法要有一個清楚地認知，并積極推動實施。（2）調查階段。深入了解長沙Y機械制造有限公司現狀，分析當前成本核算及實施情況，深入生產線，掌握產品相關知識，選擇有代表性的產品，深入一線對其技術工藝和所需耗費進行詳細調查。通過繪制流程圖，讓財務人員直觀感受產品生產過程中各部門之間的關系。（3）設計階段，根據現場調查結果，長沙Y機械制造有限公司設計團隊為生產車間制定了一個囊括核算范圍及步驟的具體計劃，通過選擇合理的成本動因來進行協調，最終形成完整的方案，經各部門討論后確定實施。（3）操作階段。長沙Y機械制造有限公司首先在制造車間試行作業成本法，對其成本進行計算，并將作業成本法與原成本計算方法進行比較，對實際操作中遇到的問題提出建議，以改進問題，改進會計流程，檢驗作業成本法的實施效果及可行性，是否值得推廣。（4）到了最后的推廣階段，首先要做的就是選擇一個具有代表性的車間試點，通過以點帶面的方式，根據實施情況結合實際需要改進存在的現有問題。使其在長沙Y機械制造有限公司各部門得到推廣應用。2、作業成本法核算步驟（1）了解生產過程。近幾年來，長沙Y機械制造有限公司的手工生產比例迅速減少，長沙Y機械制造有限公司的間接生產效率有了很大提高。在進行成本改革核算之前建立作業成本核算體系之前，要對各部門之間的交流配合有充分的了解認知。讓公司的財務部門對其產生清晰的認識，以便更好地了解當前的生產成本核算方法和各車間的結算方法，更好地了解生產過程的細節。（2）確定運營和作業中心。在了解長沙Y機械制造有限公司產品的生產流程后，我們必須根據每個環節的特性通過歸集相似環節確定劃分作業中心。（3）分析和收集資源。根據長沙Y機械制造有限公司的作業成本法，分析產品生產成本，按照生產過程資源驅動因素把生產成本分為若干作業中心。通過對各種耗費進行動因歸集成本，得到各種成本分攤率并以此為依據在產品成本中計入具體資源。（4）合理配置作業中心的資源。按照“產品耗費、經營耗費資源”原則，長沙Y機械制造有限公司在產品制造過程中能確認動因的消耗，并將其直接劃入作業中心。（5）按照受益原則對每個作業中心進行成本分配，并通過劃分每個作業環節來確認該作業中心，按照一定比例分配資源。（6）根據先前設計的核算方案通過受益原則分配生產過程中的間接費用，按照其特定算法將直接材料和人工也納入其中，就可以獲得更精確的數據。（二）公司作業成本法下的產品成本核算1、確定生產中的各項作業在確定了通用齒輪箱、機械臂齒輪箱和非標齒輪箱作為作業成本法下成本核算對象后，需要對這些產品的整個生產過程進行控制，分析并確定經營中心。正如在實施作業成本法的過程中一樣，建立一個嚴格和正確的作業中心確保了成本計算的客觀性，其作用是不可替代的，深入基層了解每個過程尤為重要，分析運營的每個階段并建立活動中心。通過資料查閱及實地調研，明確了長沙Y機械制造有限公司在生產齒輪箱的整體流程為：原材料搬運、倉儲、加工、組裝、質量檢驗、生產轉移。這是因為產品的生產需要多個過程，這增加了優勢的難度。因此，有必要將成本活動與內容庫活動結合起來。2、建立作業成本庫長沙Y機械制造有限公司三款齒輪箱在生產經營過程中都有大量的制造工藝參與。提高成本核算的準確性需要具體分析。在原始作業成本庫的基礎上，對作業進行歸納總結，長沙Y機械制造有限公司創建了以下八個活動費用庫：（1）原材料部運營成本庫：除了采購部門按照生產部門需求，按計劃對原材料進行采購外，還要計算在采購環節中，人員的交通費、住宿費、運輸費及原材料的損耗。（2）原料倉儲作業成本庫：當原材料可以滿足這次的訂單生產要求后，生產部門就要將剩下的原材料交給倉儲部門進行儲存。因此，倉儲部門對原材料進行儲存、管理期間產生的各種費用，包括場地費、人工費等都包含在這一環節內。（3）生產總成本：該成本組是指初始原材料在進入產品生產線之前的成本，以達到去除雜質，為生產做好準備工作的目的。（4）加工作業成本庫：這一成本庫是產品生產過程中的重要環節。處理過的原材料首先進行熱處理。冷卻成型后對零件進行加工和拋光，以達到產品和裝配條件。本場景中的流程是一個復雜的流程，對成本核算提出了更高的要求。（5）裝配庫運行成本：這個成本庫由兩個運行組成：裝配滑輪和運行裝置。（6）質量檢測作業成本庫：該成本庫主要用于驗證處理程序和適用性。以防次品進入市場。（7）庫產品包裝加工費：質檢合格的產品，按訂單包裝并保存在倉庫交貨（8）貨物配送作業成本庫：按需求方要求將倉庫中的產品驗收通過、安排裝車，排序上傳將產品運送，到指定地點以及采購原材料的全過程完成分配。3、對耗用的資源進行確認這是因為原材料和資源的分配會影響盈利能，因此，有必要識別部門內原材料的損失和加工裝配過程中的資源損失。根據長沙Y機械制造有限公司的具體情況，建立成本作業成本庫后，公司生產中存在各種廢棄物資源，這增加了產品的成本。本文選取了對長沙Y機械制造有限公司生產活動成本影響最大的六項支出：原材料費、員工工資、辦公費及運輸費，不同費用成本可能出現在不同活動的費用中。由于內容不同，企業應單獨記賬，以提高資源配置的合理性。通過查找相關資料，計算出公司2021年10月份內所需的制造成本為187034.92萬元。然后對長沙Y機械制造有限公司本月的成本進行分類統計，如表1所示：表1制造費用的明細表制造費用的項目金額（單位：萬元）原材料費126445.3員工工資19051.22燃料費17503.94辦公費93.99折舊費22444.19運輸費1496.28合計187034.92總結了長沙Y機械制造有限公司活動的八個成本庫中的各項成本。如表2所示，本月生產過程中產生的六項成本，根據實際情況，分配到每個活動的各個成本庫中。表2所耗用相關資源的明細表作業成本庫耗用資源原材料采購員工工資、辦公費、運輸費原材料倉儲燃料費、員工工資、辦公費生產準備燃料費、員工工資、辦公費、折舊費加工燃料費、員工工資、辦公費、原材料費、裝配燃料費、員工工資、原材料費、折舊費質量檢測燃料費、員工工資、折舊費產品包裝燃料費、辦公費、原材料費、折舊費貨物配送燃料費、員工工資、辦運輸費在明確每個作業成本庫所需的支出后，這六項費用的具體金額應在八個作業成本庫中量化，總結出各個作業庫的需求。匯總如下表3所示：表3對成本費用的歸集計算表（單位：萬元）原材料采購原材料倉儲生產準備加工裝配質量檢測產品包裝貨物配送原材料費--23348.6391081.11562.90-11452.65-員工工資1298.142487.622433.117822.002615.26815.33816.68763.00燃料費1159.51891.655002.465414.702335.961288.63729.50681.53辦公費7.5414.7710.0335.238.858.384.754.43折舊費--4429.829603.834603.522081.911725.11-運輸費882.37613.91作業成本3347.573394.1035224.06113956.8710126.504194.2514728.692062.88上表中的數據揭示了原材料采購、原材料儲存、生產準備、加工、組裝、質量控制、產品包裝和產品配送八個庫的運營成本要求。月度作業成本分別為3347.57億元、3394.10億元、35224.06億元、113956.87萬元、10126.50萬元、4194.25萬元、14728.69萬元和2062.88萬元。4、對成本動因進行分析在作業成本數據庫中，關鍵是選擇合理的成本動因。通過相關研究和比較研究，確定了八個作業成本庫的成本動因如下：原材料采購為鋼噸位，原材料儲存為倉庫數量，生產準備和加工為生產批次，產品包裝和質量檢查是直接工作時間，裝配是機器工作時間，產品配送是具體配送距離。隨后，隨后，應在每個基于作業的成本數據庫中計算作業成本與成本動因比率。如表4所示：表4對成本動因分配率計算表作業成本庫成本動因作業成本庫本（X）成本動因量（Y）成本動因分配率（X=X/Y）原材料采購鋼材（萬噸）3347.576.25536.61原材料倉儲存儲件數（萬件）3394.100.794296.33生產準備產品投產（萬批次）35224.0650.00704.48加工產品投產（萬批次）113956.8735.873176.94裝配機器（萬小時）10126.50332.6630.44質量檢測直接人工（萬小時）4194.25516.528.12產品包裝直接人工（萬小時）14728.69516.5228.52貨物配送配送里程（萬公里）2062.88109.0918.915、分配作業成本一旦計算出成本動因分配因子，活動的成本就會被分配到長沙Y機械制造有限公司生產的各類產品中。根據上表中八個作業成本庫的成本動因分配系數，乘以三種不同類型齒輪箱的消耗成本動因，得到每種齒輪箱的共享運行成本。然后將每個運行成本庫中每個齒輪箱模型的分配運行成本相加，得到使用運行作業成本法的總成本。如表5所示：表5作業成本法下對三種產品制造費用的分配作業成本庫成本動因分配率通用齒輪箱耗用成本動因量機械臂齒輪箱分配作業成本（萬元）非標齒輪箱耗用成本動因量非標齒輪箱分配作業成本（萬元）機械臂齒輪箱耗用成本動因量通用齒輪箱分配作業成本（萬元）原材料采購536.018845474.126522346.60470862523.85原材料倉儲4318.201725745.051150496.7049842152.36生產準備704.38819585772.96563463968.9136176925482.19加工裝配3176.986461020526.404084512976.4525324180454.02質量檢測8.12129371050.48709659576.2631618762567.51產品包裝28.5295992737.306901111967.87351513410023.51貨物配送18.91134251253.86117332221.878393481587.15合計32995.2221395.30132644.41從上表可以看出，長沙Y機械制造有限公司生產的通用齒輪箱按活動成本法計算的生產成本為32995.22萬元，機械臂齒輪箱的生產成本為21395.3萬元，非標齒輪箱的生產成本為132,644.41萬元。然后將制造每種類型齒輪箱的直接材料和人工成本，以及相應的齒輪箱制造成本相加，計算出產品的總成本。單個產品的成本是用該型號齒輪箱的總生產成本除以月產量得出的。對應的表達式如下所示：制造費用+直接材料+直接人工=產品總成本產品總價值/產量=單個產品價值在此基礎上，通用齒輪箱、機械臂齒輪箱和非標齒輪箱的單位成本，如表9所示：表6作業成本法下對三種產品進行單位成本計算通用齒輪箱機械臂齒輪箱非標齒輪箱直接材料（萬元）28572.0029132.3068741.00直接人工（萬元）171.804449.9210429.50作業成本（萬元）32995.2221395.30132644.41總成本（萬元）65739.0254977.51211814.92產量（臺/月）3.09781998951014單位作業成本（萬元）2.122.754.15通過表6的計算結果，可以看出在作業成本法下的通用齒輪箱的單位產品成本為2.12萬元、機械臂齒輪箱的單位成本為2.75萬元、非標齒輪箱的單位成本為4.15萬元。通過比較，可以看出作業成本法不僅校對了成本，它也提高了定價的合理性，將刺激市場購買欲望，增加購買力，從而提高長沙Y機械制造有限公司產品的市場占有率，進而提高產量，最終使企業獲利。作業成本法不僅校對了成本，還能提高產品定價的合理性。總的來說，作業成本法的引入不僅嚴格了長沙Y機械制造有限公司的產品成本核算方法，還為長沙Y機械制造有限公司的成本控制提供新的思想和思路，使公司更清楚的了解到各個生產環節的成本信息，為成本控制指明了方向，提供了數據基礎。（三）作業成本法實施的保障長沙Y機械制造有限公司作業成本核算體系的實施，離不開公司高層管理者和各部門負責人的支持，也離不開各部門工作人員的密切參與，制定完善的保障措施，能夠明確公司不同崗位員工的責任并提升員工的工作積極性。1.增加部門間溝通協調。作業成本核算體系在改善成本管理的同時，也能優化公司整體的管理協調模式，推動建立科學化決策體系。成本管理領導小組對于公司發展的意義，不僅在于精細化成本管理，更體提供了一個機會，加強各層級管理人員對業務活動流程優化的重視程度，使部門負責人共同探討當下的業務流程存在哪些問題并商議如何協調合作，從公司整個價值鏈增值的角度來提高各部門不同職能的契合度，共同為上級管理者提供更優的經營管理方案。2.基層工作人員培訓?；鶎庸ぷ魅藛T的貫徹落實決定了新核算體系最終的實施效果。成本管理領導小組的成員涵蓋了各部門負責人，對公司作業成本核算體系的實施有全局性的掌控，因此針對基層人員的培訓主要由領導小組結合工作實際開展。領導小組成員將專家授課內容進行提煉整理，開展頭腦風暴，記錄下有