企業(yè)破產清算會計（東奧楊菠老師講解）

出臺背景：1.供給側結構性改革的推進及國務院常務會議關于“清理處置僵尸企業(yè)”的決定大背景下，未來破產企業(yè)將大量增加。2.根據《國務院關于鋼鐵行業(yè)化解過剩產能實現脫困發(fā)展的意見》（國發(fā)﹝2016﹞6號）和《國務院關于煤炭行業(yè)化解過剩產能實現脫困發(fā)展的意見》（國發(fā)﹝2016﹞7號）等文件規(guī)定，地方可以綜合運用兼并重組、債務重組和破產清算等方式，加快處置“僵尸企業(yè)”，實現市場出清。3.財政部于2016年12月20日制定印發(fā)了《企業(yè)破產清算有關會計處理規(guī)定》（財會【2016】23號），并規(guī)定自發(fā)布之日起開始實施。目的：為規(guī)范企業(yè)破產清算的會計處理，向人民法院和債權人會議等提供企業(yè)破產清算期間的相關財務信息制定依據：根據《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國企業(yè)破產法》（以下簡稱破產法）及其相關規(guī)定，制定本規(guī)定。4．法院受理破產清算案件，通常按下列程序進行（1）組建清算組（會計主體：破產管理人）企業(yè)破產清算組由人民法院主持成立，成員由法院從破產企業(yè)的上級主管部門、政府財政部門、工商、審計、經委、稅務、物價、勞動、社保、土地、國資、人事等部門組織，銀行可派人參與。其主要職責是清理破產企業(yè)的財產、處理破產企業(yè)的善后事宜，代表破產企業(yè)參與民事訴訟活動。（2）接管破產企業(yè)清算組在人民法院宣告企業(yè)破產之日起五日內組成，立即接管破產企業(yè)的帳冊、文書、資料、印章，行使法律賦予的權利。（3）處理善后事宜清算組依法接管破產企業(yè)后，對破產企業(yè)的財產進行保管、清算、估價、變賣、分配、決定是否履行未履行完畢的合同，交付屬于他人的財產，追收破產企業(yè)在法院受理破產案件前六個月至宣告破產之日期間內非法處理的財產。（4）編制破產財產分配方案清算組在清理破產企業(yè)的財產、處理完善后事宜、驗證破產債權后，在確定破產企業(yè)的財產的基礎上編制財產分配方案，提交債權人會議討論，通過后交人民法院裁定。（5）清償債務清算組編制的破產財產分配方案經人民法院裁定后，清算組根據方案的要求以現金或者實物償還破產企業(yè)的債務。清償結果如果有剩余財產，在企業(yè)所有者之間進行再次分配。（6）報告清算工作清算組在接管破產企業(yè)后，應定時或不定時向人民法院報告清算工作的進度，向人民法院負責。（7）提請終結破產程序清算組清償完破產企業(yè)的債務后，清算工作結束，應當向人民法院報告，請求終結破產程序、解散清算組。【說明】破產清算會計是以企業(yè)主體資格滅失和終止生產經營為基本前提，并通過清算來實現消滅特定企業(yè)主體資格并終止其生產經營活動。【說明】企業(yè)被宣告破產后，清算組作為一個新的會計主體出現。

企業(yè)破產清算會計

一、企業(yè)破產清算概述2．破產清算的適用范圍二、企業(yè)破產清算的編制基礎和計量屬性（一）企業(yè)破產清算的編制基礎破產企業(yè)會計確認、計量和報告以非持續(xù)經營為前提。【提示】通過清算實現消滅特定企業(yè)主體資格并終止其生產經營活動原因有三：第一，傳統(tǒng)財務會計的基本假設對破產清算會計不再適用；第二，破產清算會計超越了傳統(tǒng)的財務會計一些基本原則和要求規(guī)范；第三，會計報告的目標、種類、格式、基本內容以及報告的需要者發(fā)生較大的變化。（二）破產清算的計量屬性1．破產清算期間的資產的計量屬性破產企業(yè)在破產清算期間的資產應當以破產資產清算凈值計量，所謂的資產指《破產法》規(guī)定的債務人(破產企業(yè))財產。2．破產清算期間的負債的計量屬性破產企業(yè)在破產清算期間的負債應當以破產債務清償價值計量。【提示1】在破產清算會計中，資產的價值更注重可變現價值。【提示2】清算組接管破產企業(yè)后，建立新賬結轉期初余額時，不能直接按照破產企業(yè)有關科目的余額轉入，作為期初余額，而應當按照資產的可變現價值進行記賬【提示3】并對不符合資產定義沒有變現價值的賬面資產如待攤費用、遞延資產予以核銷【例題?單選題】破產企業(yè)在破產清算期間資產的計量屬性是（）（2017年）A.破產資產可變凈現值B.破產資產公開拍賣的成交價C.破產資產歷史成本D.破產資產清算凈值【答案】D【解析】根據準則的規(guī)定，破產企業(yè)在破產清算期間的資產應當以破產資產清算凈值計量。3．企業(yè)破產清算的科目設置及核算內容第一，負債類科目設置。（1）“應付破產費用”科目，核算破產企業(yè)在破產清算期間發(fā)生的《破產法》規(guī)定的各類破產費用。借：破產費用貸：應付破產費用【說明1】《破產法》規(guī)定的各類破產費用：指在破產程式中為破產債權人的共同利益而由破產財產中支付的費用，主要包括：（1）破產財產的管理、變賣和分配所需要的費用，包括聘任工作人員的費用；（2）破產案件的訴訟費用；（3）為債權人的共同利益而在破產程式中支付的其他費用。【提示】破產費用應當從破產財產中優(yōu)先撥付。【說明2】破產財產在優(yōu)先清償破產費用和共益?zhèn)鶆蘸螅勒障铝许樞蚯鍍敚海?）破產人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金；（2）破產人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產人所欠稅款；（3）普通破產債權。破產財產不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。（2）“應付共益?zhèn)鶆铡笨颇浚怂闫飘a企業(yè)在破產清算期間發(fā)生的《破產法》規(guī)定的各類共益?zhèn)鶆铡＝瑁汗惨鎮(zhèn)鶆罩С鲑J：應付共益?zhèn)鶆铡菊f明1】共益?zhèn)鶆眨侵冈谌嗣穹ㄔ菏芾砥飘a申請后，為全體債權人的共同利益而管理、變賣和分配破產財產而負擔的債務【說明2】共益?zhèn)鶆罩饕ǎ?.因管理人或者債務人（破產企業(yè)，下同）請求對方當事人履行雙方均未履行完畢的合同所產生的債務2.債務人財產受無因管理所產生的債務3.因債務人不當得利所產生的債務4.為債務人繼續(xù)營業(yè)而應當支付的勞動報酬和社會保險費用以及由此產生的其他債務5.管理人或者相關人員執(zhí)行職務致人損害所產生的債務以及債務人財產致人損害所產生的債務第二，清算凈值類科目設置“清算凈值”科目，核算破產企業(yè)在破產報表日結轉的清算凈損益科目余額。破產企業(yè)資產與負債的差額，也在此科目核算。第三，清算損益類科目設置（1）“資產處置凈損益”科目，核算破產企業(yè)在破產清算期間處置破產資產產生的、扣除相關處置費用后的凈損益。（2）“債務清償凈損益”科目，核算破產企業(yè)在破產清算期間清償債務產生的凈損益。

清算損益表項目行次本期數累計數一、清算收益（損失以—號表示）（一）資產處置凈收益（損失以—號表示）（二）債務清償凈收益（損失以—號表示）（三）破產資產和負債凈值變動凈收益（損失以—號表示）（四）其他收益（損失以—號表示）小計二、清算費用（以—號表示）（一）破產費用（以—號表示）（二）共益?zhèn)鶆罩С觯ㄒ浴柋硎荆ㄈ┢渌M用（以—號表示）（四）所得稅費用（以—號表示）小計三、清算凈收益（凈損失以—號表示）

（3）“破產資產和負債凈值變動凈損益”科目，核算破產企業(yè)在破產清算期間按照破產資產清算凈值調整資產賬面價值，以及按照破產債務清償價值調整負債賬面價值產生的凈損益。（4）“其他收益”科目，核算除資產處置、債務清償以外，在破產清算期間發(fā)生的其他收益（5）“破產費用”科目，本科目核算破產企業(yè)破產清算期間發(fā)生的《破產法》規(guī)定的各項破產費用，主要包括破產案件的訴訟費用，管理、變價和分配債務人資產的費用，管理人執(zhí)行職務的費用、報酬和聘用工作人員的費用。本科目應按發(fā)生的費用項日設置明細賬。（6）“共益?zhèn)鶆罩С觥笨颇浚究颇亢怂闫飘a企業(yè)破產清算期間發(fā)生的《破產法》規(guī)定的共益?zhèn)鶆障嚓P的各項支出。（7）“其他費用”科目，本科目核算破產企業(yè)破產清算期間發(fā)生的除破產費用和共益?zhèn)鶆罩С鲋獾母黜椘渌M用。清算損益表（部分）項目行次本期數累計數二、清算費用（以—號表示）（一）破產費用（以—號表示）（二）共益?zhèn)鶆罩С觯ㄒ浴柋硎荆ㄈ┢渌M用（以—號表示）（四）所得稅費用（以—號表示）小計三、清算凈收益（凈損失以—號表示）（8）“所得稅費用”科目，本科目核算破產企業(yè)破產清算期間發(fā)生的企業(yè)所得稅費用。（9）“清算凈損益”科目，本科目核算破產企業(yè)破產清算期間結轉的上述各類清算損益科目余額。破產企業(yè)可根據具體情況增設、減少或合并某些會計科目。三、企業(yè)破產清算的確認、計量和記錄（一）企業(yè)破產清算資產的確認和計量1.初始計量破產企業(yè)被法院宣告破產的，應當按照破產資產清算凈值對破產宣告日的資產進行初始確認計量；相關差額直接計入清算凈值。調減資產價值：借：清算凈值貸：相關資產【提示】調增做相反分錄按照破產債務清償價值對破產宣告日的負債進行初始確認計量；相關差額直接計入清算凈值。調增負債價值：借：清算凈值貸：相關負債【提示】調減負債價值相反分錄2.后續(xù)計量：破產企業(yè)在破產清算期間的資產，應當按照破產資產清算凈值進行后續(xù)計量：調減資產價值（調增做相反分錄）借：破產資產和負債凈值變動凈損益貸：相關資產2.后續(xù)計量：負債按照破產債務清償價值進行后續(xù)計量。破產企業(yè)應當按照破產報表日的破產資產清算凈值和破產債務清償價值，對資產和負債的賬面價值分別進行調整，差額計入清算損益。調增負債價值（調減做相反分錄）借：破產資產和負債凈值變動凈損益貸：相關負債3.破產清算期間發(fā)生資產處置的：破產企業(yè)應當終止確認相關被處置資產，并將處置所得金額與被處置資產的賬面價值的差額扣除直接相關的處置費用后，計入清算損益。借：現金、銀行存款貸：相關資產資產處置凈損益4.破產清算期間發(fā)生債務清償的，破產企業(yè)應當按照償付金額，終止確認相應部分的負債。在償付義務完全解除時，破產企業(yè)應當終止確認該負債的剩余賬面價值，同時確認清算損益。借：相關負債貸：現金、銀行存款債務清償凈損益（二）破產清算期間稅費的會計核算1．破產清算期間發(fā)生各項費用、取得各項收益應當直接計入清算損益。2．在破產清算期間，破產企業(yè)按照稅法規(guī)定需繳納企業(yè)所得稅的，應當計算所得稅費用，并將其計入清算損益。所得稅費用應當僅反映破產企業(yè)當期應交的所得稅。3．破產企業(yè)因盤盈、追回等方式在破產清算期間取得的資產，應當按照取得時的破產資產清算凈值進行初始確認計量，初始確認計量的賬面價值與取得該資產的成本之間存在差額的，該差額應當計入清算損益。4．破產企業(yè)在破產清算期間新承擔的債務，應當按照破產債務清償價值進行初始確認計量，并計入清算損益。（三）具體的賬務處理1．破產宣告日余額結轉法院宣告企業(yè)破產時，應當根據破產企業(yè)移交的科目余額表，將部分會計科目的相關余額轉入以下新科目，并編制新的科目余額表。（1）原“應付賬款”“其他應付款”等科目中屬于《破產法》所規(guī)定的破產費用的余額，轉入“應付破產費用”科目。借：應付賬款、其他應付款貸：應付破產費用（2）原“應付賬款”“其他應付款”等科目中屬于《破產法》所規(guī)定的共益?zhèn)鶆盏挠囝~，轉入“應付共益?zhèn)鶆铡笨颇俊＝瑁簯顿~款、其他應付款貸：應付共益?zhèn)鶆眨?）原“商譽”“長期待攤費用”“遞延所得稅資產”“遞延所得稅負債”“遞延收益”“股本”“資本公積”“盈余公積”“其他綜合收益”“未分配利潤”等科目的余額，轉入“清算凈值”科目。借：清算凈值貸：商譽長期待攤費用遞延所得稅資產借：遞延收益股本資本公積盈余公積其他綜合收益貸：清算凈值未分配利潤（虧損）2．破產宣告日余額調整（1）關于各類資產破產企業(yè)應當對擁有的各類資產(包括原賬面價值為零的已提足折舊的固定資產、已攤銷完畢的無形資產等)登記造冊，估計其破產資產清算凈值，按照其破產資產清算凈值對各資產科目余額進行調整，并相應調整“清算凈值”科目。借：清算凈值貸：資產類科目（2）關于各類負債破產企業(yè)應當對各類負債進行核查，按照規(guī)定對各負債科目余額進行調整，并相應調整“清算凈值”科目。調增：（調減做相反處理）借：清算凈值貸：負債類科目3．處置破產資產（1）破產企業(yè)收回應收票據、應收款項類債權、應收款項類投資，按照收回的款項借：現金、銀行存款等科目貸：相關資產科目（按照應收款項類債權或應收款項類投資的賬面價值）資產處置凈損益（差額或者在借方或貸方）（2）破產企業(yè)出售各類投資，按照收到的款項：借：現金、銀行存款等科目貸：相關資產科目（按照相關投資的賬面價值）資產處置凈損益（差額或者在借方或貸方）（3）破產企業(yè)出售存貨、投資性房地產、固定資產及在建工程等實物資產：借：現金、銀行存款等科目，貸：相關資產科目（按照實物資產的賬面價值）應交稅費資產處置凈損益（差額或者在借方或貸方）（4）破產企業(yè)出售無形資產，按照收到的款項：借：現金、銀行存款等科目，貸：無形資產（按照無形資產的賬面價值）應交稅費資產處置凈損益（差額或者在借方或貸方）（5）破產企業(yè)的劃撥土地使用權被國家收回，國家給予一定補償的，按照收到的補償金額，借記“現金”“銀行存款”等科目，貸記“其他收益”科目。借：現金、銀行存款等科目，貸：其他收益（6）破產企業(yè)處置破產資產發(fā)生的各類評估、變價、拍賣等費用，按照發(fā)生的金額：借：破產費用貸：現金、銀行存款應付破產費用4．清償債務（1）破產企業(yè)清償破產費用和共益?zhèn)鶆眨凑障嚓P已確認負債的賬面價值清償破產費用：借：應付破產費用等貸：現金、銀行存款等科目（按照實際支付的金額）破產費用（差額，或者在借方）清償共益?zhèn)鶆战瑁簯豆惨鎮(zhèn)鶆盏荣J：現金、銀行存款等科目（按照實際支付的金額）共益?zhèn)鶆罩С觯ú铑~，或者在借方）（2）破產企業(yè)按照經批準的職工安置方案，支付的所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用和其他社會保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金借：應付職工薪酬（按照相關賬面價值）貸：現金、銀行存款（按照實際支付的金額）債務清償凈損益（差額，或者在借方）（3）破產企業(yè)支付所欠稅款借：應交稅費（按照相關賬面價值）貸：現金、銀行存款（按照實際支付的金額）債務清償凈損益（差額，或者在借方）（4）破產企業(yè)清償破產債務借：相關債務科目貸：現金、銀行存款（按照實際支付的金額）破產企業(yè)以非貨幣性資產清償債務的借：相關債務科目貸：相關資產科目債務清償凈損益（差額，或者在借方）【提示1】按照清償的價值借記相關負債科目，按照非貨幣性資產的賬面價值，貸記相關資產科目，按其差額，借記或貸記“債務清償凈損益”科目。【提示2】債權人依法行使抵銷權的，按照經法院確認的抵銷金額，借記相關負債科目，貸記相關資產科目，按其差額，借記或貸記“債務清償凈損益”科目。5．其他賬務處理（1）在破產清算期間通過清查、盤點等方式取得的未入賬資產：借：相關資產科目（取得日的破產資產清算凈值）貸：其他收益（2）在破產清算期間通過債權人申報發(fā)現的未入賬債務：借：其他費用科目（按照破產債務清償價值確定金額）貸：相關負債科目。（3）在編制破產清算期間的財務報表時①應當對所有資產項目按其于破產報表日的破產資產清算凈值重新計量借：破產資產和負債凈值變動凈損益貸：相關資產科目或者相反分錄①應當對所有負債項目按照破產債務清償價值重新計量借：相關負債科目貸：破產資產和負債凈值變動凈損益（4）破產企業(yè)在破產清算期間，作為買入方繼續(xù)履行尚未履行完畢的合同的，按照收到的資產借：相關資產科目（按照破產資產清算凈值計量）應交稅費——增值稅（進項稅額）其他費用（借方差額）貸：現金、銀行存款（按照應支付或已支付的款項）應付共益?zhèn)鶆栈蝾A付款項其他收益（貸方差額）企業(yè)作為賣出方繼續(xù)履行尚未履行完畢的合同的，按照應收或已收的金額：借：現金、銀行存款、應收賬款等科目其他費用（借方差額）貸：相關資產科目（按照轉讓的資產賬面價值）應交稅費（按照應繳納的相關稅費）其他收益（貸方差額）（5）破產企業(yè)發(fā)生《破產法》第四章相關事實，破產管理人依法追回相關破產資產的，按照追回資產的破產資產清算凈值：借：相關資產科目貸：其他收益（6）破產企業(yè)收到的利息、股利、租金等孳息借：現金、銀行存款貸：其他收益（7）破產企業(yè)在破產清算終結日，剩余破產債務不再清償的，按照其賬面價值：借：相關負債科目貸：其他收益（8）在編制破產清算期間的財務報表時，有已實現的應納稅所得額的，考慮可以抵扣的金額后，應當據此提存應交所得稅借：所得稅費用貸：應交稅費（9）在編制破產清算期間的財務報表時，結轉的會計處理：①結轉清算費用及損失：借：清算凈損益貸：資產處置凈損益（損失）債務清償凈損益（損失）破產資產和負債凈值變動凈損益（損失）破產費用共益?zhèn)鶆罩С銎渌M用所得稅費用②結轉清算收益：借：其他收益資產處置凈損益（收益）債務清償凈損益（收益）破產資產和負債凈值變動凈損益（收益）貸：清算凈損益③結轉清算凈損失：借：清算凈值貸：清算凈損益或者結轉清算凈收益借：清算凈損益貸：清算凈值【例題·多選題】下列項目中，破產企業(yè)通過“其他收益”科目核算的有（）。A．在破產清算期間通過清查、盤點等方式取得的未入賬資產B．破產企業(yè)出售存貨售價與賬面價值之間的差額C．破產企業(yè)收到的利息、股利、租金等孳息D．應付債務賬面價值與實際支付金額的差額E．破產企業(yè)在破產清算終結日，剩余不再清償破產債務【答案】ACE【解析】“其他收益”科目，核算除資產處置、債務清償以外，在破產清算期間發(fā)生的其他收益。選項B通過“資產處置凈損益”科目核算；選項D通過“債務清償凈損益”科目核算。企業(yè)破產清算財務報表的列報

一、企業(yè)破產清算財務報表的組成企業(yè)經法院宣告破產的，應當按照法院或債權人會議要求的時點(包折破產宣告日、債權人會議確定的編報日、破產終結申請日等)編制清算財務報表，并由破產管理人簽章。破產企業(yè)的財務報表包括清算資產負債表、清算損益表、清算現金流量表、債務清償表及相關附注。清算資產負債表資產=負債+清算凈值二、清算資產負債表、清算損益表、清算現金流量表、債務清償表及清算財務報表附注的格式、內容及編制方法（一）清算資產負債表反映破產企業(yè)的破產報表日資產的破產資產清算凈值，以及負債的破產債務清償價值。資產項目和負債項目的差額在清算資產負債表中作為清算凈值列示。

編制方法：1.本表反映破產企業(yè)在破產報表日關于資產、負債、清算凈值及其相互關系的信息。

2.本表列示的項目不區(qū)分流動和非流動，其中，“應收賬款”或“其他應收款”項目，應分別根據“應收賬款”或“其他應收款”的科目余額填列，同時，“長期應收款”科目余額也在上述兩項目中分析填列；“借款”項目，應根據“短期借款”和“長期借款”科目余額合計數填列；“應付賬款”或“其他應付款”項目，應分別根據“應付賬款”、“其他應付款”的科目余額填列，同時，“長期應付款”科目余額也在該項目中分析填列；“金融資產投資”項目，應根據“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產”的科目余額合計數填列。3.本表的“清算凈值”項目反映破產企業(yè)于破產報表日的清算凈值。本項目應根據“清算凈值”科目余額填列。（二）清算損益表反映破產企業(yè)在破產清算期間發(fā)生的各項收益、費用。編制方法：1.本期數反映破產企業(yè)從上一破產報表日至本破產報表日期間有關項目的發(fā)生額，累計數反映破產企業(yè)從被法院宣告破產之日至本破產報表日期間有關項目的發(fā)生額。2.“資產處置凈收益”項目，根據“資產處置凈損益”科目的發(fā)生額填列，如為凈損失以“-”號表示。3.“債務清償凈收益”項目，根據“債務清償凈損益”科目的發(fā)生額填列，如為凈損失以“-”號表示。4.“破產資產和負債凈值變動凈收益”項目，根據“破產資產和負債凈值變動凈損益”科目的發(fā)生額填列，如為凈損失以“-”號表示。5.“清算凈收益”項目，根據“清算凈損益”科目的發(fā)生額填列，如為清算凈損失以“-”號表示。“清算凈收益”項目金額應當為“清算收益”與“清算費用”之和。（三）清算現金流量表反映破產企業(yè)在破產清算期間貨幣資金余額的變動情況。清算現金流量表應當采用直接法編制。編制方法：本表應當根據貨幣資金科目的變動額分析填列。本期數反映破產企業(yè)從上一破產報表日至本破產報表日期間有關項目的發(fā)生額，累計數反映破產企業(yè)從被法院宣告破產之日至本破產報表日期間有關項目的發(fā)生額。破產企業(yè)應當在清算現金流量表附注中，披露期末貨幣資金余額中已經提存用于向特定債權人分配或向國家繳納稅款的金額。（四）債務清償表反映破產企業(yè)債務清償情況。編制方法：1.本表應按有擔保的債務和普通債務分類設項。2.期末數為負債按照破產債務清償價值確定的金額。3.經法院確認的債務金額為經債權人申報并由法院確認的金額；未經確認的債務，無需填寫該金額。4.清償比例為根據破產法的規(guī)定，當破產資產不足以清償同一順序的清償要求時，按比例進行分配時所采用的比例。（五）破產企業(yè)應當在清算財務報表附注中披露的信息1.破產資產明細信息，需區(qū)分是否用作擔保，進行分別披露2.破產管理人依法追回的賬外資產明細信息，包括追回資產的時間、名稱、破產資產清算凈值等3.破產管理人依法取回的質物和留置物的明細信息，包括取回資產的時間、名稱、破產資產清算凈值等4.經法院確認以及未經法院確認的債務的明細信息，如債務項目名稱以及有關金額等5.應付職工薪酬的明細信息，如所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金6.期末貨幣資金余額中已經提存用于向特定債權人分配或向國家繳納稅款的金額7.資產處置損益的明細信息，包括資產性質、處置收入、處置費用及處置凈收益8.破產費用的明細信息，包括費用的性質、金額等9.共益?zhèn)鶆罩С龅拿骷毿畔ⅲň唧w項目、金額等企業(yè)破產清算會計（東奧丁奎山老師講解）

知識點框架及歷年考情

本節(jié)知識點年份/題型考點1.企業(yè)破產清算概述----2.企業(yè)破產清算的編制基礎和計量屬性2017年/單選題破產清算期間資產的計量屬性3.企業(yè)破產清算的確認、計量和記錄----

一、破產清算概述（一）破產清算業(yè)務破產清算業(yè)務是指人民法院依照破產法的規(guī)定，宣告?zhèn)鶆杖似飘a后，由破產管理人對破產企業(yè)的資產、負債進行清理、登記，并通過資產處置、債務清償、清繳稅款、分配破產財產，了結其債權債務關系，最終由人民法院裁定破產終結，向破產企業(yè)的原登記機關申請注銷原注冊登記，終結其民事行為能力的法律活動。（二）破產清算的適用范圍《企業(yè)破產清算有關會計處理規(guī)定》適用于經法院宣告破產處于破產清算期間的企業(yè)法人，即破產企業(yè)。在該規(guī)定施行之后經法院宣告破產的企業(yè)，應當按照該規(guī)定進行會計處理；在該規(guī)定施行之前已經法院宣告破產的企業(yè)，仍應按此前的相關規(guī)定執(zhí)行。二、破產企業(yè)清算的編制基礎和計量屬性（一）企業(yè)破產清算的編制基礎破產企業(yè)會計確認、計量和報告以非持續(xù)經營為前提。原因包括：1.傳統(tǒng)財務會計的基本假設對破產清算會計不再適用2.破產清算會計超越了傳統(tǒng)的財務會計一些基本原則和要求規(guī)范3.會計報告的目標、種類、格式、基本內容以及報告的需要者發(fā)生較大的變化。

項目傳統(tǒng)財務會計破產清算會計會計主體企業(yè)破產管理人持續(xù)經營√×會計期間√×計量屬性歷史成本是計量資產成本的基本要求資產的價值必須按照破產清算凈值來計量，負債必須按照破產債務清償價值計量配比性√×合理劃分收益性支出與資本性支出√×會計報告的目標著眼于企業(yè)的收益以及凈資產的變化過程及結果反映破產財產的處理情況以及債務的清償情況會計報告的種類主要有資產負債表、利潤表、現金流量表、股東權益變動表等（P470）清算資產負債表、清算損益表、清算現金流量表、債務清償表等（P490）會計報告的需要者主要是企業(yè)的投資者、債權人和政府有關部門主要是受理破產案件的人民法院、債權人以及國有資產管理部門等

【提示】在法院宣告企業(yè)破產后，破產管理人進入以前，企業(yè)仍作為一個會計主體，而破產管理人進入以后，破產管理人作為一個新的會計主體出現。【例題?單選題】下列各項中，有關企業(yè)破產清算的說法不正確的是（）。A.法院宣告企業(yè)破產后，會計主體為破產管理人B.破產企業(yè)會計確認、計量和報告以非持續(xù)經營為前提C.破產清算會計報告的主要目標是反映破產財產的處理情況以及債務的清償情況D.進入破產清算以后，無須強調收入與其對應的成本、費用相互配合【答案】A【解析】選項A，在法院宣告企業(yè)破產后，破產管理人進入以前，企業(yè)仍作為一個會計主體，而破產管理人進入以后，破產管理人作為一個新的會計主體出現。（二）企業(yè)破產清算的計量屬性1.破產清算期間的資產的計量屬性破產企業(yè)在破產清算期間的資產應當以破產資產清算凈值計量。所謂的資產指《破產法》規(guī)定的債務人（破產企業(yè)）財產。破產資產清算凈值，是指在破產清算的特定環(huán)境下和規(guī)定時限內，最可能的變現價值扣除相關的處置稅費后的凈額。最可能的變現價值的確定：（1）應當為公開拍賣的變現價值，但是債權人會議另有決議或國家規(guī)定不能拍賣或限制轉讓的資產除外；（2）債權人會議另有決議的，最可能的變現價值應當為其決議的處置方式下的變現價值；（3）按照國家規(guī)定不能拍賣或限制轉讓的，應當將按照國家規(guī)定的方式處理后的所得作為變現價值。2.破產清算期間的負債的計量屬性破產企業(yè)在破產清算期間的負債應當以破產債務清償價值計量。破產債務清償價值，是指在不考慮破產企業(yè)的實際清償能力和折現等因素的情況下，破產企業(yè)按照相關法律規(guī)定或合同約定應當償付的金額。3.企業(yè)破產清算的科目設置及核算內容破產企業(yè)的會計檔案等財務資料經法院裁定由破產管理人接管的，應當在企業(yè)被法院宣告破產后，比照原有資產、負債類會計科目，根據實際情況設置相關科目，并增設相關負債類、清算凈值類和清算損益類等會計科目。破產企業(yè)還可以根據實際需要，在一級科目下自行設置明細科目。（1）負債類科目①“應付破產費用”科目，核算破產企業(yè)在破產清算期間發(fā)生的《破產法》規(guī)定的各類破產費用。②“應付共益?zhèn)鶆铡笨颇浚怂闫飘a企業(yè)在破產清算期間發(fā)生的《破產法》規(guī)定的各類共益?zhèn)鶆铡！咎崾尽抗惨鎮(zhèn)鶆眨侵冈谌嗣穹ㄔ菏芾砥飘a申請后，為全體債權人的共同利益而管理、變賣和分配破產財產而負擔的債務，主要包括：①因管理人或者債務人（破產企業(yè)，下同）請求對方當事人履行雙方均未履行完畢的合同所產生的債務；②債務人財產受無因管理所產生的債務；③因債務人不當得利所產生的債務；④為債務人繼續(xù)營業(yè)而應當支付的勞動報酬和社會保險費用以及由此產生的其他債務；⑤管理人或者相關人員執(zhí)行職務致人損害所產生的債務；⑥債務人財產致人損害所產生的債務。（2）清算凈值類科目“清算凈值”科目，核算破產企業(yè)在破產報表日結轉的清算凈損益科目余額。破產企業(yè)資產與負債的差額，也在此科目核算。（3）清算損益類科目①“資產處置凈損益”科目，核算破產企業(yè)在破產清算期間處置破產資產產生的、扣除相關處置費用后的凈損益。②“債務清償凈損益”科目，核算破產企業(yè)在破產清算期間清償債務產生的凈損益。③“破產資產和負債凈值變動凈損益”科目，核算破產企業(yè)在破產清算期間按照破產資產清算凈值調整資產賬面價值，以及按照破產債務清償價值調整負債賬面價值產生的凈損益。④“其他收益”科目，核算除資產處置、債務清償以外，在破產清算期間發(fā)生的其他收益。⑤“破產費用”科目，核算破產企業(yè)破產清算期間發(fā)生的《破產法》規(guī)定的各項破產費用，主要包括破產案件的訴訟費用，管理、變價和分配債務人資產的費用，管理人執(zhí)行職務的費用、報酬和聘用工作人員的費用。⑥“共益?zhèn)鶆罩С觥笨颇浚怂闫飘a企業(yè)破產清算期間發(fā)生的《破產法》規(guī)定的共益?zhèn)鶆障嚓P的各項支出。⑦“其他費用”科目，核算破產企業(yè)破產清算期間發(fā)生的除破產費用和共益?zhèn)鶆罩С鲋獾母黜椘渌M用。⑧“所得稅費用”科目，核算破產企業(yè)破產清算期間發(fā)生的企業(yè)所得稅費用。⑨“清算凈損益”科目，核算破產企業(yè)破產清算期間結轉的上述各類清算損益科目余額。【例題?多選題】下列各項中，應計入“破產費用”科目的有（）。A.破產案件的訴訟費用B.管理、變價和分配債務人資產的費用C.管理人執(zhí)行職務的費用、報酬D.按照經批準的職工安置方案，應當支付給職工的補償金E.為債務人繼續(xù)營業(yè)而應支付的社會保險費用【答案】ABC【解析】選項D，不屬于破產費用，按照相關賬面價值借記“應付職工薪酬”等科目，按照實際支付的金額，貸記“現金”、“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“債務清償凈損益”科目；選項E，屬于共益?zhèn)鶆眨浫搿肮惨鎮(zhèn)鶆罩С觥笨颇俊Ｈa清算的確認、計量和計錄（一）企業(yè)破產清算資產、負債的確認、計量

確認和計量資產負債初始確認破產宣告日破產宣告日初始計量清算凈值（破產宣告日）清償價值（破產宣告日）后續(xù)計量清算凈值【提示】按照破產報表日的破產資產清算凈值，對資產賬面價值進行調整，差額計入清算損益（破產資產和負債凈值變動凈損益）清償價值【提示】按照破產報表日的破產債務清償價值，對負債的賬面價值進行調整，差額計入清算損益（破產資產和負債凈值變動凈損益）處置（清償）處置所得金額與被處置資產的賬面價值的差額扣除直接相關的處置費用后，計入清算損益按照償付金額，終止確認相應部分的負債。在償付義務完全解除時，破產企業(yè)應當終止確認該負債的剩余賬面價值，同時確認清算損益

【提示】以破產宣告日為資產、負債的初始計量日期，而非破產申請日、法院裁定受理破產申請日，因為無論提出破產申請，還是法院受理了破產申請，都不能保證企業(yè)一定進入破產清算的境地，還有可能進入重整或者和解程序，如果進入重整或和解，則企業(yè)應按照企業(yè)會計準則進行會計處理。【2017年?單選題】破產企業(yè)在破產清算期間資產的計量屬性是（）。A.破產資產可變凈現值B.破產資產公開拍賣的成交價C.破產資產歷史成本D.破產資產清算凈值【答案】D【解析】根據規(guī)定，破產企業(yè)在破產清算期間的資產應當以破產資產清算凈值計量。（二）破產清算期間稅費的會計核算1.破產清算期間發(fā)生各項費用、取得各項收益應當直接計入清算損益。2.在破產清算期間，破產企業(yè)按照稅法規(guī)定需繳納企業(yè)所得稅的，應當計算所得稅費用，并將其計入清算損益。所得稅費用應當僅反映破產企業(yè)當期應交的所得稅。3.破產企業(yè)因盤盈、追回等方式在破產清算期間取得的資產，應當按照取得時的破產資產清算凈值進行初始確認計量，初始確認計量的賬面價值與取得該資產的成本之間存在差額的，該差額應當計入清算損益。4.破產企業(yè)在破產清算期間新承擔的債務，應當按照破產債務清償價值進行初始確認計量，并計入清算損益。（三）具體的賬務處理1.破產宣告日余額結轉法院宣告企業(yè)破產時，應當根據破產企業(yè)移交的科目余額表，將部分會計科目的相關余額轉入以下新科目，并編制新的科目余額表。（1）原“應付賬款”、“其他應付款”等科目中屬于《破產法》所規(guī)定的破產費用的余額，轉入“應付破產費用”科目。（2）原“應付賬款”、“其他應付款”等科目中屬于《破產法》所規(guī)定的共益?zhèn)鶆盏挠囝~，轉入“應付共益?zhèn)鶆铡笨颇俊?/p>

（3）原“商譽”、“長期待攤費用”、“遞延所得稅資產”、“遞延所得稅負債”、“遞延收益”、“股本”、“資本公積”、“盈余公積”、“其他綜合收益”、“未分配利潤”等科目的余額，轉入“清算凈值”科目。2.破產宣告日余額調整（1）關于各類資產破產企業(yè)應當對擁有的各類資產（包括原賬面價值為零的已提足折舊的固定資產、已攤銷完畢的無形資產等）登記造冊，估計其破產資產清算凈值，按照其破產資產清算凈值對各資產科目余額進行調整，并相應調整“清算凈值”科目。（2）關于各類負債破產企業(yè)應當對各類負債進行核查，按照規(guī)定對各負債科目余額進行調整，并相應調整“清算凈值”科目。3.處置破產資產（1）破產企業(yè)收回應收票據、應收款項類債權、應收款項類投資借：現金、銀行存款等資產處置凈損益（差額，或貸方）貸：××資產科目（按應收款項類債權或應收款項類投資的賬面價值）（2）破產企業(yè)出售各類投資借：現金、銀行存款等資產處置凈損益（差額，或貸方）貸：××資產科目（按相關投資的賬面價值）（3）破產企業(yè)出售存貨、投資性房地產、固定資產及在建工程等實物資產借：現金、銀行存款等資產處置凈損益（差額，或貸方）貸：××資產科目（按實物資產的賬面價值）應交稅費（4）破產企業(yè)出售無形資產借：現金、銀行存款等資產處置凈損益（差額，或貸方）貸：無形資產（按無形資產的賬面價值）應交稅費（5）破產企業(yè)的劃撥土地使用權被國家收回，國家給予的補償借：現金、銀行存款等貸：其他收益（6）破產企業(yè)處置破產資產發(fā)生的各類評估、變價、拍賣等費用借：破產費用貸：現金、銀行存款、應付破產費用等4.清償債務（1）破產企業(yè)清償破產費用和共益?zhèn)鶆战瑁簯镀飘a費用、應付共益?zhèn)鶆盏龋ㄒ汛_認負債的賬面價值）貸：現金、銀行存款（按照實際支付的金額）破產費用、共益?zhèn)鶆罩С觯ú铑~，或借方）（2）破產企業(yè)按照經批準的職工安置方案，支付的所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用和其他社會保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金借：應付職工薪酬等（按照相關賬面價值）貸：現金、銀行存款等債務清償凈損益（差額，或借方）（3）破產企業(yè)支付所欠稅款借：應交稅費等貸：現金、銀行存款等債務清償凈損益（差額，或借方）（4）破產企業(yè)清償破產債務借：××債務科目貸：現金、銀行存款等【提示1】破產企業(yè)以非貨幣性資產清償債務借：××負債科目（按照清償的價值）貸：××資產科目（按照賬面價值）債務清償凈損益（差額，或借方）【提示2】債權人依法行使抵銷權借：××負債科目（按照經法院確認的抵銷金額）貸：××資產科目債務清償凈損益（差額，或借方）5.其他賬務處理（1）破產清算期間通過清查、盤點等方式取得的未入賬資產借：××資產科目（按取得日的破產資產清算凈值）貸：其他收益（2）破產清算期間通過債權人申報發(fā)現的未入賬債務借：其他費用貸：××負債科目（按照破產債務清償價值確定計量金額）（3）編制破產清算期間的財務報表①對所有資產項目按其于破產報表日的破產資產清算凈值重新計量借：××資產科目貸：破產資產和負債凈值變動凈損益（或相反分錄）②對所有負債項目按照破產債務清償價值重新計量借：××負債科目貸：破產資產和負債凈值變動凈損益（或相反分錄）（4）破產企業(yè)在破產清算期間，尚未履行完畢的合同①作為買入方繼續(xù)履行尚未履行完畢的合同借：××資產科目（按收到的資產的破產資產清算凈值）應交稅費（按相應的增值稅進項稅額）其他費用（借方差額）貸：現金、銀行存款、預付款項等（已支付的款項）應付共益?zhèn)鶆眨☉Ц兜目铐棧┢渌找妫ㄙJ方差額）②企業(yè)作為賣出方繼續(xù)履行尚未履行完畢的合同借：現金、銀行存款、應收賬款等（按照應收或已收的金額）其他費用（借方差額）貸：××資產科目（按轉讓的資產賬面價值）應交稅費（應繳納的相關稅費）其他收益（貸方差額）（5）破產企業(yè)發(fā)生《破產法》第四章相關事實，破產管理人依法追回相關破產資產借：××資產科目（按追回資產的破產資產清算凈值）貸：其他收益（6）破產企業(yè)收到的利息、股利、租金等孳息借：現金、銀行存款等貸：其他收益（7）破產企業(yè)在破產清算終結日，剩余破產債務不再清償借：××負債科目（按其賬面價值）貸：其他收益（8）在編制破產清算期間的財務報表時，有已實現的應納稅所得額的，考慮可以抵扣的金額后，應當據此提存應交所得稅借：所得稅費用貸：應交稅費（9）在編制破產清算期間的財務報表時，應當將“資產處置凈損益”、“債務清償凈損益”“破產資產和負債凈值變動凈損益”、“其他收益”、“破產費用”、“共益?zhèn)鶆罩С觥薄ⅰ捌渌M用”、“所得稅費用”科目結轉至“清算凈損益”科目，并將“清算凈損益”科目余額轉入“清算凈值”科目。【例題?單選題】華遠公司于2017年6月1日經法院宣告破產，法院指定有關部門組成的清算組接管。破產清算期間，管理人按華遠公司原簽訂的購銷合同，從甲公司購入原材料，合同價款100000元，增值稅稅額17000元，該原材料的破產清算凈值為120000元，款項已用銀行存款支付；按華遠公司原簽訂的購銷合同向乙公司銷售庫存商品，取得銷售收入60000元，增值稅稅額10200元，該批庫存商品的賬面價值為40000元，款項已收到并存入銀行。不考慮其他相關稅費，下列說法正確的是（）。A.計入資產處置凈損益的金額為20000元B.計入其他費用的金額為-20000元C.計入其他收益的金額為40000元D.編制破產清算期間的財務報表時，轉入清算凈損益的金額為20000元【答案】C【解析】本題相關會計分錄如下：借：原材料120000應交稅費17000貸：銀行存款117000其他收益20000借：銀行存款70200貸：庫存商品40000應交稅費10200其他收益20000【例題?多選題】下列各項中，應計入其他收益的有（）。A.在破產清算期間通過清查、盤點等方式取得的未入賬資產B.收到的利息、股利、租金等孳息C.破產清算終結日，不再清償的剩余破產債務D.破產企業(yè)的劃撥土地使用權被國家收回，國家給予的補償金額E.破產清算期間通過債權人申報發(fā)現的未入賬債務【答案】ABCD【解析】選項E，破產清算期間通過債權人申報發(fā)現的未入賬債務，應當按照破產債務清償價值確定計量金額，計入其他費用。【例題?多選題】有關企業(yè)破產清算資產、負債的計量，說法不正確的有（）。A.對破產宣告日的資產按照破產資產清算凈值進行初始確認計量，差額計入清算損益B.對破產宣告日的負債按照破產債務清償價值進行初始確認計量，差額計入清算損益C.破產清算期間的資產應當以破產報表日的破產資產清算凈值重新計量，相關差額直接計入清算凈值D.破產清算期間的負債應當以破產報表日的破產債務清償價值重新計量，相關差額直接計入清算凈值E.破產企業(yè)因盤盈、追回等方式在破產清算期間取得的資產，應當按照取得時的破產資產清算凈值進行初始確認計量【答案】ABCD【解析】破產企業(yè)被法院宣告破產的，應當按照破產資產清算凈值對破產宣告日的資產進行初始確認計量，按照破產債務清償價值對破產宣告日的負債進行初始確認計量，相關差額直接計入清算凈值，選項A和B表述不正確；編制破產清算期間的財務報表時，破產企業(yè)在破產清算期間的資產應當按照破產資產清算凈值重新計量，負債按照破產債務清償價值重新計量，差額計入破產資產和負債凈值變動凈損益，選項C和D表述不正確。企業(yè)破產清算財務報表的列報

知識點框架及歷年考情本節(jié)知識點年份/題型考點1.企業(yè)破產清算財務報表的組成----2.清算資產負債表、清算損益表、清算現金流量表、債務清償表及清算財務報表附注的格式、內容及編制方法----

一、企業(yè)破產清算財務報表的組成破產企業(yè)的財務報表包括清算資產負債表、清算損益表、清算現金流量表、債務清償表及相關附注。【提示】企業(yè)經法院宣告破產的，應當按照法院或債權人會議要求的時點（包括破產宣告日、債權人會議確定的編報日、破產終結申請日等）編制清算財務報表，并由破產管理人簽章。

情形編制時點（破產報表日）編制內容1.企業(yè)經法院宣告破產的破產宣告日清算資產負債表及相關附注2.法院或債權人會議等要求提供清算財務報表的法院或債權人會議確定的編報日清算資產負債表、清算損益表、清算現金流量表、債務清償表及相關附注3.向法院申請裁定破產終結的破產終結申請日清算損益表、債務清償表及相關附注。二、清算資產負債表、清算損益表、清算現金流量表、債務清償表及清算財務報表附注的格式、內容及編制方法（一）清算資產負債表1.概念清算資產負債表反映破產企業(yè)在破產報表日資產的破產資產清算凈值，以及負債的破產債務清償價值。資產項目和負債項目的差額在清算資產負債表中作為清算凈值列示。2.編制方法清算資產負債表列示的項目不區(qū)分流動和非流動。（1）“應收賬款”或“其他應收款”項目，應分別根據“應收賬款”或“其他應收款”的科目余額填列，同時，“長期應收款”科目余額也在