章作業成本計算法二、作業成本法的基本原理？一、作業成本法的產生？三、作業成本法的應用？四、作業成本法的特點？2021/6/271

一、作業成本法的產生？第六章

作業成本計算法，簡稱作業成本法（ABC），其產生背景始終有兩條線索，那就是圍繞科技進步和企業競爭展開。高新技術蓬勃發展全球性競爭日益激烈高度自動化和電腦化在新的制造環境下：人工被機器取代直接人工比重大幅下降制造費用比重大幅上升

以工時或機時為基礎的間接費用分配方法已不能準確提供產品成本信息，無法為管理決策和控制提供有用信息。2021/6/272

一、作業成本法的產生？第六章作業成本系統

該系統在幫助企業尋找持續發展機會，進而獲得競爭優勢方面扮演了重要角色。作業成本計算法

作業管理

重要的戰略支持系統

作業成本法是一種以“作業”為基礎，以“成本驅動因素”理論（簡稱“成本動因”理論）為基本依據，通過分析成本發生的動因，對構成產品成本的各種主要間接費用采取不同的間接費用率進行分配的成本計算方法。

“產品消耗作業，作業消耗資源”作業成本法在企業管理中的具體應用。2021/6/273案例：某木工廠生產講桌和課桌兩種產品，每種產品都要經過刨桌面、鋸桌腿、組裝三道工序。有關資料如下：間接費用：100元產量：講桌5張課桌10張耗用工時：講桌共30工時課桌共20工時說明：該廠一直采用傳統的成本計算方法，即以人工工時為標準分配間接費用

二、作業成本法的基本原理？第六章2021/6/274間接費用：100元工時分配率：100/（30+20〕=2元/小時分配結果：講桌2*30=60元課桌2*20=40元單位成本：講桌60/5=12元/張課桌40/10=4元/張傳統成本計算方法：市場反饋：講桌脫銷，課桌滯銷盈利情況：很少甚至虧損

二、作業成本法的基本原理？第六章2021/6/275調查:

③刨桌面：講桌共刨50次（10次/張）課桌共刨10次（1次/張）鋸桌腿：講桌共鋸80次（16次/張）課桌共鋸20次（2次/張）組裝：講桌共組裝30次（6次/張）課桌共組裝20次（2次/張）①生產過程中發生的間接費用主要由電費構成；②兩種產品由刨桌面、鋸桌腿、組裝三道工序加工完成，共耗電1000度，其中：刨桌面耗電300度、鋸桌腿400度、組裝300度；

二、作業成本法的基本原理？第六章2021/6/276間接耗費刨面次數鋸腿次數組裝次數刨桌面鋸桌腿組裝講桌課桌資源動因分配作業動因分配

二、作業成本法的基本原理？第六章2021/6/277引入作業成本計算方法：第一步：以耗電量為資源動因將資源耗費分配至三項作

業（即三道工序）；

刨桌面：300/1000*100=30元鋸桌腿：400/1000*100=40元組裝：300/1000*100=30元

二、作業成本法的基本原理？第六章2021/6/278引入作業成本計算方法：第二步：以加工次數為作業動因將作業成本分配至產品；刨桌面：平均每次消耗:30/(50+10)=0.5元/次其中:講桌分攤=0.5*10=5(元/張)

課桌分攤=0.5*1=0.5(元/張)鋸桌腿：平均每次消耗:40/(60+40)=0.4元/次其中:講桌分攤=0.4*16=6.4(元/張)

課桌分攤=0.4*2=0.8(元/張)組裝：平均每次消耗:30/(30+20)=0.6元/次其中:講桌分攤=0.6*6=3.6元課桌分攤=0.6*2=1.2元講桌15元/張課桌2.5元/張

二、作業成本法的基本原理？第六章2021/6/279兩種方法結果對比：傳統方法：講桌12元/張課桌4元/張作業成本法：講桌15元/張課桌2.5元/張基本結論：作業成本法更科學，客觀地反映了產品成本的真實消耗，提供了可行的定價依據。

二、作業成本法的基本原理？第六章2021/6/2710X資源耗費Y資源耗費生產準備次數維修小時數包裝箱數作業甲作業乙作業丙A產品成本B產品成本資源動因分配作業動因分配

成本對象引起作業需求，作業需求進而引起資源需求基本思想：產品消耗作業，作業消耗資源

二、作業成本法的基本原理？第六章2021/6/2711

二、作業成本法的基本原理？第六章1.作業與作業鏈

作業：

企業經營過程的每個環節，或是生產過程中的每道工序都可以視為一項作業。作業的劃分是從產品設計開始，到物料供應，從生產工藝流程的各個環節、質量檢驗、總裝，到發運銷售的全過程。企業提供產品或勞務過程中的各個程序式工作環節

（一）作業成本法的有關概念

2021/6/2712

企業內部形成一個由此及彼、由內到外的作業鏈。企業產品凝聚了各個作業上形成而最終轉移給顧客的價值。因此，作業鏈同時也表現為價值鏈。

二、作業成本法的基本原理？第六章

把企業看成是為最終滿足顧客需要而設計的“一系列作業”的集合體。新型企業觀：2021/6/2713

企業管理深人到作業水平，追述源頭，設法消除非增值作業，盡可能改進增值作業，減少其資源消耗，優化作業鏈和價值鏈，最終增加企業利潤。作業管理

隨著生產的進行，價值在企業內部各項作業中逐漸積累，最終形成轉移給企業外部顧客的總價值。而從顧客那里收回轉移給他們的價值，形成企業的收人，收人補償完成各項作業所消耗的資源價值之和后的余額，形成企業利潤

。利潤成本作業分析作業成本法提供的作業成本信息2021/6/27142.成本動因

1）成本動因的多樣化成本驅動因素

選擇成本動因需遵循以下原則:

成本動因是作業成本法實施的關鍵因素，成本動因選擇的合理與否直接關系到資源費用能否準確地分配到最后的成本對象。

成本構成的復雜性2）成本動因必須能真正反應成本對象、作業和資源之間的關系成本核算的準確、合理

3）成本動因數量的合理性成本核算的成本效益原則

2021/6/2715

二、作業成本法的基本原理？第六章

作業成本法下可大致將企業在生產過程中發生的各種資源耗費分為以下三類不同類型，并采取不同的方式進行處理：

（二）作業成本法的基本思路

直接成本

可追溯至作業成本

不可追溯成本2021/6/2716

直接成本可直接追溯到產品（最終成本對象）的成本。直接材料直接人工直接計入或分配計入相關產品成本

可追溯至作業成本雖不能直接追溯到產品但卻可以追溯到作業的成本。資源耗費作業成本產品成本直接計入或分配計入直接計入或分配計入2021/6/2717分配計入主要作業

輔助作業

與產品直接相關的作業

與其他作業相關的作業

供電車間作業如引例中的三項作業輔助作業成本主要作業成本2021/6/2718

不可追溯成本

除了上述兩類成本以外，還會剩余少部分成本，這部分成本既不能追溯到產品，也不能追溯到作業。該類成本比例通常很小（只占總成本的5%以下），通常稱之為不可追溯成本。在簡便原則或假定聯系的基礎上分攤2021/6/2719各種資源耗費直接成本作業成本不可追溯成本直接追溯動因追溯分攤各種產品成本作業成本法的基本思路圖：2021/6/2720X資源耗費Y資源耗費生產準備次數維修小時數包裝箱數作業甲作業乙作業丙A產品成本B產品成本資源動因分配作業動因分配2021/6/2721（1）確認和計量各類資源耗費，將資源耗費價值歸集到各資源庫。資源項目包括：材料；工資；動力；折舊；辦公費等等。

（2）將企業經營過程劃分為各項作業。

作業的確定應遵循成本——效益原則（3）確定“資源動因”。

資源成本動因簡稱資源動因，是指資源被各作業消耗的方式和原因，是把資源庫價值分配到各作業成本庫的依據。

作業成本歸集與分配：2021/6/2722（4）根據各項作業所消耗的資源動因數，將各資源庫匯集的價值分配到各作業成本庫。將每個作業成本庫中轉入的各項資源價值相加就形成了作業成本庫價值。（5）確認各作業的成本動因，再根據每個成本動因計算相應的作業動因分配率。

作業成本動因通常簡稱作業動因，它是作業被產品或勞務等成本對象消耗的方式和原因，也是作業成本庫成本分配到成本對象中去的標準。

2021/6/2723（6）根據不同產品或勞務所消耗的成本動因數將各作業成本庫價值分配計入有關產品或勞務成本。

產品成本=直接成本+作業成本+不可追溯成本2021/6/2724

為了便于分析成本動因，可將不同的作業劃分為不同的層次。作業通常可以分為以下幾個層次：

1）單位層次作業此類作業成本高低通常與產品的產量成正比。如產品切割作業、組裝作業

2）批量層次作業

此類作業成本高低通常與產品批數成正比，而與產品產量無關。

如訂單處理作業、產品批檢驗作業

2021/6/27253）產品層次作業

此類作業成本與特定產品線相聯系，而與產品產量、批量無關。

如產品開發與設計作業、制造過程改善作業

4）生產能力層次作業

此類作業成本通常與總體生產能力相關

。

如廠務管理作業2021/6/2726

以作業為核心和樞紐，把企業的成本分配和企業的經營管理過程分析統一起來，這一點是作業成本法最為深遠的意義所在。

ABC法下的“二維”分析理念

：成本分配觀資源作業業績