會計學原理（第3版）緒論【學習目標】

通過本項目的學習，應當了解會計產生與發展的歷史，掌握會計的定義、會計對象、會計方法，會計核算的基本假設，提供會計信息的質量要求。小明、小李剛參加完2018年高考，準備填報高考志愿。小明不知道選什么專業，向其舅舅咨詢。其舅舅建議她填報會計專業，并說會計好找工作，每個行業都需要會計。小李的叔叔也建議小李報考會計專業，也說會計人才的需求量大。思考與討論：什么是會計？會計是干什么的？任務引入任務一會計的產生與發展一、會計的產生會計的產生始于人類社會的早期生產活動，它最初是作為生產職能的附帶部分，在生產時間之外附帶地把收入、支出等記載下來。當社會生產力發展到一定階段，會計才逐漸地從生產職能中分離出來，形成特殊的專門的獨立職能，成為專職人員從事的經濟管理工作。根據目前的史料，世界上一些文明古國如古巴比倫、埃及都有類似于會計的記錄或會計活動的記載。中國是四大文明古國之一，最早關于會計活動的記載是《周禮》，進行會計活動也同樣有著悠久的歷史，為會計的發展作出過一定的貢獻。二、會計的發展會計的發展史表明：生產的發展決定了會計的發展，會計是隨生產的發展而發展的。會計的發展經歷了一個由低級到高級、由簡單到復雜、從不完善到完善的發展過程。（一）我國會計的發展史我國遠在原始社會末期就有了“結繩記數”。在我國的西周王朝，也就是奴隸社會的鼎盛時期，西周王朝設立了專門管理錢糧賦稅的官員，總管王朝財權的官員稱“大宰”，掌握王朝計政的官員稱“司會”。于是出現了“會計”一詞。《孟子正義》一書曾加以解釋，“零星算之為計，總合算之為會”。《周禮·天官》篇中指出“會計，以參互考日成，以月要考月成，以歲會考歲成”。“日成”相當于旬報；“月要”相當于月報；“歲會”相當于年報。由此可見，我國在西周時代，會計方法已有相當成就。（二）外國會計的發展史根據目前的史料，世界上一些文明古國如古巴比倫、埃及都有類似于會計的記錄或會計活動的記載。近代會計是從運用復式簿記開始的。公元十二三世紀，意大利的佛羅倫薩、熱那亞、威尼斯等沿地中海城市，由于各國之間的貿易集中該地，商品貨幣經濟比較發達，促使封建主義發生瓦解，資本主義開始萌芽。1211年意大利佛羅倫薩銀行開始采用借貸記賬法記賬，當時人們把這種記賬法稱為“威尼斯簿記法”。1494年意大利數學家修道士盧卡·巴其阿勒在其所著的《算術、幾何及比例概要》一書中，結合數學原理，將復式簿記從理論上加以系統論述和概括，這是借貸復式記賬法形成的重要標志，也是近代會計發展史上具有劃時代意義的第一個里程碑。從上述會計的產生和發展的過程，我們可以得出以下啟示：1.會計對任何社會的經濟活動都是必要的，經濟愈發展，會計愈重要。會計的發展史表明，它的產生與發展同人們管理經濟、講求經濟效益緊密地聯系在一起，隨著生產力水平的不斷發展、管理水平的提高以及人類對經濟效益的追求，相應地會對會計也提出新的要求，這是會計發展的原動力。會計的發展已經走過了一條從簡單到復雜、從低級到高級、從不完善到完善的道路，但只要生產和管理在發展，會計的水平也將會有新的發展，不可能永遠停留在現有的水平上，這是可以預見到的。2.會計是對生產過程的控制與觀念的總結，許多方法總是依存于生產的技術和組織，受到生產技術組織的制約的，因而，會計具有很大的技術性。同時還應該看到，生產總是在一定的社會經濟環境下進行的，社會環境的變化，將會對會計產生不同程度的影響，會計同社會經濟環境之間相互依存、相互制約、相輔相成，從這一方面看，會計又具有一定的社會屬性。任務二會計的含義和特點

一、會計的含義目前，會計學術界對會計的定義尚未統一。從不同的角度對會計進行考察，可表述為不同的認識。（一）從會計本質的角度來認識會計會計可以表述為：1.會計是一個經濟信息系統。2.會計是一項經濟管理工作。（二）從語言的角度來認識會計會計可以表述為：一項經濟工作或一門學科。就是說，認為會計就是會計工作。既有會計工作的實踐，就勢必有實踐經驗的總結和概括，就有會計的理論。因此，會計又可以是解釋和指導會計實踐的知識體系，是一門學科。也就是說，會計既包括會計理論，也包括會計實踐。現代會計的含義：會計是以貨幣為主要量度，以憑證為依據，運用各種專門方法，對一定單位的經濟業務連續地、系統地、全面地進行計量、記錄、分析和檢查，提供管理所需要的經濟信息，作出預測，參與決策，實行監督，旨在提高經濟效益的一種管理活動。二、會計的特點

(一)會計的本質是一種經濟管理工作經濟管理包括對人、財、物三大要素的管理。對人的管理是人力資源管理，主要是調動人的積極性，實行勞動最優組合。對物的管理是物資管理，主要是保護財產物資的安全完整，提高財產物資的利用效率。對財的管理是財務會計管理，主要是利用資金手段，對一個單位的經濟活動進行價值管理，反映和監督經濟活動。人力資源管理和物資管理往往要通過財務會計管理的手段來付諸實施。所以會計工作也稱為會計管理工作，是一種經濟管理工作，主要表現為反映和監督經濟活動。（二）以貨幣為主要計量單位會計在核算和監督經濟活動的過程中．采用了統一的計量形式——貨幣量度。必要時配合以實物量度和勞動量度，但必須以貨幣量度為主。只有這樣，才便于會計資料的匯總、比較和分析，取得經營活動過程中的各種綜合資料。（三）管理活動具有連續性、系統性、全面性和綜合性會計采用專門的核算方法，連續、系統、全面、綜合地核算和監督經濟活動過程。其連續性表現在對各項經濟活動按其發生的時間順序不間斷地進行核算和監督；系統性表現在對各項經濟活動既要相互聯系地核算和監督，又要采用科學的方法進行分類，以便對比；全面性表現在對發生所有的經濟活動一一進行反映和監督，使管理資料建立在完整客觀的基礎之上；綜合性表現在用貨幣量度總括反映各項經濟活動，提供各種總括的指標。任務三會計的職能與方法一、會計的職能（一）會計職能的劃分會計的職能是指會計在經濟管理中所固有的功能。馬克思在《資本論》中關于會計的基本職能是對再生產“過程的控制和觀念的總結”。我國會計界通常把“控制”理解為監督，把“觀念的總結”理解為核算。會計的職能隨社會經濟的發展和會計內容、作用的不斷擴大而發展。傳統的會計主要是記賬、算賬、報賬。隨著商品經濟的發展，隨著現代數學、現代管理學，特別是計算機技術引進會計領域，會計的職能有了新的發展，具有了新的特點。1、會計的核算職能會計的核算職能是指會計通過確認、計量、記錄、報告，從數量上反映企業、行政、事業單位已經發生或完成的經濟活動，為經營管理提供經濟信息的功能。核算的職能是會計最基本的職能，現代會計核算職能的特點是：（1）會計主要是利用貨幣計價，綜合反映經濟活動情況，為經營管理提供可靠的經濟信息。（2）會計不僅是記錄和陳述過去，如實反映已發生的經濟業務，還包括預測未來，為企業的經營決策提供依據。（3）會計的核算具有連續性、系統性、全面性和綜合性的特點。（4）隨著計算機引入會計領域，從手工會計信息系統逐步發展為電算化會計信息系統，從而使會計變得更為完善，更加及時、更加靈活更加準確、更加滿足多方面、多層次的需求。2、會計的監督職能監督的內涵是監察、督促，會計的監督職能是指會計按一定的目標和要求，利用會計核算所提供的經濟信息，對經濟活動進行控制，使之達到預期目標的功能。其特點是：①會計監督主要是通過各種價值指標進行的貨幣監督。核算是主要利用價值指標進行的，所以會計監督也就主要依據這些指標進行。②會計監督是在會計核算的同時進行，包括事前、事中和事后監督。3、會計兩大基本職能關系的評價沒有核算提供的完整的會計信息，監督就沒有客觀的依據，無法進行會計監督；而監督是保證會計核算真實性的保證，是監督會計發揮其管理職能。會計的核算和監督緊密結合，密不可分，相輔相成，和辯證的統一。4、會計基本職能的外延目前在國內會計學界比較流行的是“六職能”論。分別是“反映經濟情況、監督經濟活動、控制經濟過程、分析經濟效果、預測經濟前景、參與經濟決策。（二）會計職能的關系會計的核算與監督職能是不可分割的，是辯證統一的。核算是監督的基礎，沒有會計核算，會計監督就失去了基礎。會計監督是會計核算的保證，沒有會計監督，會計核算就失去了存在的意義。因此，既要核算又要監督，二者相輔相成，辯證統一。二、會計的方法（一）會計方法概述會計方法是用來反映和監督會計的對象，完成會計目標的手段。它主要包括五個方面的內容：會計核算、會計分析、會計監督、會計預測及會計決策。其中，會計核算方法是最基本、最主要的方法。1.會計核算會計作為經濟管理的重要組成部分，需要有一整套科學的方法體系。客觀經濟業務紛繁復雜，在生產、交換、分配、消費的過程中發生的經濟信息不可勝數，要將經濟信息轉換成為會計信息，就必須依照會計準則的規定法則進行確認、計量、記錄、分類、匯總、加工處理，成為有效的會計信息。這個信息轉換的過程就是會計核算。會計核算是會計的主要方法，是其他各種方法的基礎。2.會計分析會計分析是依照會計核算提供的各項資料及經濟業務發生的過程，運用一定的分析方法，對企業的經營過程及其經營成果進行定性或定量的分析。會計分析的資料將成為會計預測、會計監督、會計決策的前奏。3.會計監督會計監督是通過會計核算及會計分析所提供的資料與原定目標之比較，來考核、檢查企業的生產經營過程或單位的經濟業務是否合理、合法，與原定目標有多大偏差，考核會計實體的經營業績，監督經濟運行的全過程，控制經濟運行按預定的軌道進行。4.會計預測會計預測是通過會計核算及會計分析所提供的資料與市場環境諸因素的相關性，運用各種預測方法，對會計實體的財會指標未來發展趨勢作出測算、預計和估價，為會計決策提供可選擇方案。5.會計決策會計決策是企業經營決策的重要組成部分。由于會計信息使用貨幣量度，所以它具有綜合性的特點。會計信息能夠綜合反映企業生產經營活動的優缺點。會計參與經營決策，選擇經濟效益較高的方案，是會計發展的趨勢。（二）會計核算方法會計核算的方法是對會計對象及具體內容進行連續、系統、全面、綜合地記錄、計算、反映和控制所應用的專門方法。會計核算的方法包括七種：設置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表。1.設置賬戶設置賬戶是對會計核算對象——即會計要素的具體項目進行分類反映和監督的一種專門方法。會計對象包含的內容紛繁復雜，設置會計科目及賬戶就是根據會計對象具體內容的不同特點和經濟管理的不同要求，選擇一定的標準進行分類，每類予以明確的經濟內容，賦予其簡明扼要的名稱，這就是會計科目。賬戶是為了系統地登記各類經濟業務的增減變動及其余額而按照會計科目設置的系統記載的簿籍，它是獲得系統會計核算資料的必要條件。2.復式記賬復式記賬是對每一項經濟業務，都要以相等的金額同時在兩個或兩個以上的相關賬戶中進行的記錄方法。復式記賬可以了解和掌握經濟業務的內容，檢查會計記錄的正確性，全面系統地反映各項經濟業務之間的聯系，反映經濟活動的全貌。3.填制和審核憑證填制和審核憑證是為會計記錄提供完整的、真實的原始資料，保證賬簿記錄正確、完整的方法。會計憑證是記錄經濟業務和明確經濟責任的書面證明，是登記賬簿的依據。任何經濟業務都有必須要取得原始憑證，并且要經有關人員進行審核，確定無誤的原始憑證方能據以編制記賬憑證。審核原始憑證的過程是保證會計信息質量的關鍵環節，填制憑證是會計循環的首先階段。4.登記賬簿登記賬簿是根據填制和審核無誤的記賬憑證在賬簿中進行全面、連續、系統記錄的方法。賬簿，是用來記錄經濟業務發生的簿籍。登記賬簿應該以記賬憑證為依據，按照規定的會計科目開設賬戶，并將記賬憑證中所反映的經濟業務分別記入有關賬戶，并定期進行對賬、調賬、結賬。做到賬簿記錄準確，為編制報表提供資料。5.成本計算成本計算是指按照一定的成本計算對象收集和分配應計入產品成本的各項費用，借以計算總成本和單位產品成本的一種方法。計算成本的主要目的是確定其價值的補償額度，反映企業成本水平的高低，促進企業通過降低成本、節約耗費以達到提高經濟效益的目的。6.財產清查財產清查是通過實物盤點、往來款項的核對來檢查財產和資金實有數額的方法。在財產清查中發現的財產、資金賬面數額與實存數額不符的情況，應該及時調整賬簿記錄，使賬存數與實存數保持一致，并查明賬實不符的原因，明確責任。對于清查中發現的積壓或殘損物資以及往來賬款中呆賬、壞賬，要積極清理，加強財產管理。因此，財產清查是保證會計核算資料的真實性、正確性的一種手段。7.編制財務報表編制財務報表是根據賬簿記錄的數據資料，采用一定的表格形式，概括地、綜合地反映各單位在一定時期內經濟活動過程和結果的一種方法。編制財務報表是對日常核算的總結，是在賬簿記錄基礎上進行會計分析、會計檢查的重要依據。任務四會計的對象一、會計的一般對象會計的一般對象是指會計作為一項管理活動所要核算（反映）和反映）和監督（控制）的內容。具體來說，會計對象是指企事業單位在日常經營活動或業務活動中所表現出的資金的運動，它構成會計的一般對象。所以說，會計的一般對象是：社會再生產過程中客觀存在的資金運動。什么是資金？對資金的認識有三種觀點：（一）資金就是“錢”資金就是“錢”。這一定義作為資金的通俗理解無可厚非，但是把資金理解為“錢”，那么就和貨幣混淆起來了。因為“錢”就是貨幣，作為資金的貨幣和作為貨幣的貨幣其職能是不同的，貨幣如果不墊支于生產經營等，則不能產生增值。而且除“錢”以外，企業的固定資產等也是企業的資金，所以資金不一定是錢，甚至錢也不一定是資金。（二）資金是財產物資（價值）的貨幣表現這一定義是我國會計界長期使用的關于資金的定義，一些人認為，資金是財產物資的貨幣表現，還有些人認為資金是財產物資價值的貨幣表現。但價值的貨幣表現是價格，那么財產物資的價格就是資金這將價格和資金又混淆起來了。我們還認為，不是所有能用貨幣表現的財產物資都是資金。比如，對于國家來說，地下的各種礦藏是國家的財產物資，可以用貨幣表現，但是在沒有開采出來之前則不能成為資金。對于企業來說，例如，船舶制造企業的水面等自然資源是造船企業船舶下水不可少的財產物資，但這些自然資源屬于國家所有，不屬于企業所有，不是他的資金。但是對外商投資企業來說，不能無償使用。（三）資金是社會再生產過程中墊支的價值，周轉的價值資金是社會再生產過程中墊支的價值，周轉的價值，它會不停的運動，并在運動中保存和增加自己的價值。這一關于資金的定義，恰如其分的表述了資金的特征（也是確定資金與否的判斷標準）。資金——墊支——回收的過程實質上是資金的循環過程，資金不斷的循環稱為資金的周轉。資金的投入，資金周轉、資金退出企業的過程稱為資金的運動。資產是資金的實物形態，資金是資產價值形態的運用，資本是資產價值的來源。二、工業企業會計的對象工業企業的會計對象是工業企業的資金運動，包括資金的投入，資金的周轉和資金的退出。工業企業的主要任務是生產和銷售工業產品并提供積累，以便擴大再生產。為了完成這個任務，企業必須擁有一定的經濟資源，如廠房、機器設備、材料物資和資金。這些經濟資源有的是國家投入，有的是從銀行等金融機構和其他單位借入，有的通過發行股票等進行籌集。籌資活動是經常發生的，貫穿企業再生產活動的始終。企業利用這些財產物資和資金組織生產經營活動。工業企業的生產經營活動大體可以劃分三個階段，即供應過程、生產過程、銷售過程。在供應過程中，主要經濟業務有：企業用銀行存款或現金購買各種材料、物資，材料入庫，支付采購費，進行非現金形式結算業務等。在生產過程中，企業生產領用材料，工人利用勞動手段加工勞動對象，使材料變成產品入庫。在這個過程中就發生材料消耗、工資的支付、固定資產的磨損、水電動力費的支付等業務。因為設定了會計期間、配比原則和權責發生責任制，所以必須按期進行費用結轉，計算成本等經濟業務。在銷售過程中，企業將生產的產品通過市場按等價交換的原則銷售出去，收回貨幣資金。貨幣資金中即包含了以銷產品的成本，也包含了一部分新創造的價值。于是就發生了費用的結轉、貨款的結算、負債的償還、稅金的繳納、利潤的分配等經濟業務。供應過程、生產過程和銷售過程構成工業企業生產經營過程的一個鏈條。企業的資金形態隨著經濟業務的發生不斷變化著，以貨幣資金形態購進材料物資，然后投入生產變化為在產品，在加工為產品，將產品銷售出去，收回貨幣資金，再購買材料投入生產，周而復始的運動，這就使千變萬化的經濟業務也呈規律性的變化。如圖1-1為工業企業的資金運動圖。圖1-1工業企業資金運動圖

三、流通企業的會計對象商品流通企業會計的對象是商品流通企業的資金運動。商業企業擔負著社會商品交換的任務，處于商品流通領域，按照等價交換的原則生產企業購進商品，然后按照市場價格銷售出去。企業購進商品，資金由貨幣形態變化為商品資金形態，商品銷售收回貨款，又使商品資金形態變化為貨幣資金形態。在商品流通企業發生的經濟業務主要有購入商品支付采購費和銷售商品收回貨款業務。商品售價與進價的差額就是毛利，同樣還會發生成本計算、稅金交納、利潤分配等業務。商品購銷業務是經常的大量的進行的。同時也會發生資金的籌集、借欠、還貸等經濟業務。其資金運動過程如圖1-2所示。圖1-2商品流通企業資金運動圖

四、行政、事業單位會計的對象行政單位的會計對象就是預算資金運動。它不同于企業的資金運動。因為行政單位的主要活動不是經濟活動。是為了執行國家賦予的任務，同樣需要一定數量的資金作為完成國家所賦予任務的物質條件，也要消耗一定的人力、物力和財力。事業單位在改革中有以下三種情況：1、部分事業單位和行政單位相同，實行全額撥款管理。2、部分事業單位實行差額撥款管理。3、部分事業單位實行企業化管理。任務五會計核算的基本前提

一、會計核算的基本前提會計核算的基本前提（或叫會計基本假設），它是據以進行會計核算的基礎性假定，是會計人員對會計核算所處的變化不定的環境做出的合理判斷，是會計核算的基礎條件。由于會計核算面對的社會經濟環境變化不定，因而會計人員有必要對其做出判斷。會計核算對象的確定、會計方法的選擇、會計數據的搜集等，都以會計核算的基本前提為依據。根據現代會計理論，會計核算的基本前提包括：會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。(一)會計主體會計主體是指會計工作為其服務的特定單位或組織。我國《企業會計制度》第五條對會計主體作出了規定：會計核算應當以企業發生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業本身的各項生產經營活動。會計主體的作用在于界定不同會計主體會計核算的范圍。會計主體前提要求我們以企業作為會計核算的主體，并要區分企業自身的經濟活動與其他企業單位的經濟活動；把企業與企業的相關利益主體尤其是投資者、關聯方企業的經濟活動區分開來。會計主體只核算自身發生的各項交易或事項，記錄和反映本企業自身的各項生產經營活動。值得注意的是，會計主體與法律主體并不是同一概念。一般來說，法律主體必然是會計主體，但會計主體并不一定就是法律主體。(二)持續經營持續經營是指會計主體的生產經營活動在可預見的將來將延續下去。會計核算上所使用的一系列會計處理方法都是建立在持續經營前提的基礎上。例如，在持續經營的前提下，才能運用歷史成本原則計量企業的資產，并按照原來的償還條件償還它所承擔的債務。如果是在清算的情況下，則不能運用歷史成本原則，資產的價值必須按照實際變現的價值來計算，負債則必須按照資產變現后的實際負擔能力來清償。因此，在持續經營的前提下，企業在會計信息的收集和處理上所使用的會計處理方法才能保持穩定，企業的會計記錄和會計報表才能真實可靠。如果沒有持續經營的基本前提，一些公認的會計處理方法將缺乏存在的基礎，同時也無法采用，企業也就不能按照正常的會計原則、正常的會計處理方法進行會計核算，不能采用通常的方式提供會計信息。所以，企業會計核算應當以企業持續、正常的生產經營活動為前提。(三)會計分期會計分期是指將企業持續不斷的經濟活動分割為一定的期間。其目的是據以結算賬目，編制會計報表，及時向有關方面提供反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的信息。我國《企業會計制度》中規定，會計年度是基本的會計期間，我國企業的會計期間按年度劃分，以日歷年度為一個會計年度，即從每年的公歷1月1日至12月31日作為一個會計期間。除了基本的會計期間以外，《企業會計制度》還規定了一些會計中期，即短于一年的會計期間，包括半年度、季度和月度，會計中期的起訖時間也一律以公歷的起訖日期為準，例如一年分為兩個半年度，1月1日至6月30日為一個半年度，7月1日至12月31日為一個半年度。企業會計制度中所稱會計期間的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。由于有了會計期間，才產生了本期和其他期間的區別；由于有了本期和其他期間的區別，才產生了權責發生制和收付實現制，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準；由于權責發生制的采用，要求對一些收入和費用要按照權責關系在本期和以后的會計期間進行分配，確定其歸屬的會計期間。(四)貨幣計量貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，記錄、反映會計主體的經營情況。我國《企業會計制度》規定，企業的會計核算應以人民幣為記賬本位幣。業務收支以外幣為主的企業，也可以選用某種外幣為記賬本位幣，但是編制的財務會計報告應當折算為人民幣反映。在境外設立的中國企業，由于開展經營活動和所在國提交財務會計報告和申報納稅的需要，日常會計核算需要采用當地的法定貨幣作為記賬本位幣，但是，其向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。任務六會計信息的質量要求一、會計信息的含義作為從事經營活動的各個經濟實體（企業）中的大量的信息都是經濟信息。經濟信息的表現形式是多種多樣的，如企業中的市場信息、生產信息、財務信息、經營信息、人力資源信息、法規制度信息等等。會計信息是企業經濟信息的重要組成部分，從會計所揭示經濟活動的本質看，包含企業的財務狀況、經營成果和現金流量等內容，它們分別通過資產負債表、利潤表和現金流量表等財務報告進行揭示。資產負債表反映企業在某一特定時點的財務狀況，包括資產、負債和所有者權益等的分布情況和結構狀況。它是指在某一特定時點（月末、季末、年末）企業有那些資產（貨幣資產、債權資產、存貨資產、非流動資產資產）、有多少資產。有多少負債，負債的結構（短期借款、應付賬款、應付職工薪金、長期應付款等）。有多少所有者權益，它由哪些構成（實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等）。利潤表反映企業在某一會計期間（某月、某年）的經營成果，它主要說明企業在一個會計期間取得了哪些收入（主營業務收入、其他業務收入、投資收益、營業外收入等）和發生的哪些費用（主營業務成本、其他業務支出、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、營業外支出、所得稅等），這些收入和費用有多少。現金流量表反映企業在某一會計期間的經營活動、投資活動和籌資活動中產生的現金流入和現金流出及其現金凈流入的情況。會計信息主要反映企業經濟活動中可以用貨幣表示的經濟業務，即企業的資金（資本）運動。二、會計信息的基本特征會計信息是決策者進行決策的重要依據之一，會計信息最基本的質量特征就是決策有用性，會計信息的質量直接關系到決策者的決策及其后果，會計信息的相關性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。會計信息質量特征是為會計目標服務的，它是聯系會計目標與實現目標之間的橋梁，對財務報表所提供的信息起約束的作用，是提供信息符合會計目標的要求。在會計目標被定義為決策有用性的前提下，會計信息質量特征就是使會計信息對決策有用的特征。三、會計信息的質量要求1．會計信息質量要求的含義會計信息質量要求是指企業所提供的會計信息的質量標準，其表現為會計信息對于信息使用者決策有用的那些性質（或特征），也稱“會計信息的質量特征”。會計信息質量要求的主要功能體現在以下幾個方面：（1）它是實現會計目標的基礎。企業的會計目標有兩個：一個是終極目標，即提高經濟效益；一個是直接目標，即為會計信息的使用者提供對決策有用的會計信息。會計信息質量高低對決策起著至關重要的作用，會計信息的質量越高、相關性越高對實現會計目標就越重要。（2）它是會計確認、計量、記錄和報告行為的指南。會計信息的質量要求提出了對企業會計信息質量的具體要求，因此，成為會計確認、計量、記錄和報告行為的指南。（3）它是評價會計信息質量的依據或標準。在現代企業里由于“兩權分離”的市場管理機制，作為企業所有者的投資人需要制定一系列的質量標準來約束經營者的管理行為，而作為經營者也需要一套標準來解除承擔的財產受托責任，作為一種具有公共屬性的特殊產品——會計信息，其特征也就構成社會經濟活動評價的一種標準。2．會計信息質量要求內容我國2006年頒布的《企業會計準則——基本準則》中提出了對會計信息質量的要求，包括可靠性、相關性、及時性、可比性、可理解性、重要性、謹慎性和實質重于形式。（1）可靠性原則“企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整。”該原則要求會計核算應當以實際發生的交易或事項，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。可靠的會計信息是客觀的，存在可靠的憑據記錄，可以揭示經濟活動的本來面目。可靠的會計信息也是可以驗證的，對于同一經濟業務，具有專業勝任能力的會計人員會得到相同的會計處理結果。使用虛假的會計信息進行決策會導致決策失誤，最終會損害投資者和債權人的經濟利益，如美國的“安然事件”、“世界通訊事件”，我國上市公司“銀廣廈”、“鄭百文”丑聞等。（2）相關性原則“企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。”會計信息是否具有相關性，有兩個基本的判斷標準：一是會計信息能否幫助會計信息使用者對過去、現在或將來的經濟事項進行評價，并影響信息使用者的相關決策行為；二是證實或糾正會計信息使用者過去已經做出的判斷或評價，并影響會計信息使用者的相關決策行為。顯然，這是與會計目標相一致的原則。（3）及時性原則“企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。”會計核算工作要講求實效，及時處理各項經濟業務享項，以便于會計信息的及時利用。時過境遷到會計信息對決策者是無用的。在市場經濟條件下，企業競爭日趨激烈，各方面對會計信息的及時性要求越來越高，因而就要求企業要及時收集、加工和傳遞會計信息。如果會計核算不及時，就很難準確地反映企業在某一時點上的財務狀況和一定時期的經營成果及現金流量。如果企業要通過提前或延后確認收入、費用，來人為地調節利潤，會造成會計信息失真，這是絕對不允許的。各國對于財務會計報告的提供周期和報告時間都有規定。（4）可比性原則“企業提供的會計信息應當具有可比性。同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策、確保會計信息口徑一致、相互可比。”會計可比性原則要求企業的會計信息應在以下兩個方面做到相互可比。第一，同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的內容和理由、變更多累計影響數，以及影響數不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。這個原則也稱“一致性原則”或“一貫性原則”。這一原則的目的是使得同一單位的各期會計信息具有可比性，有利于決策，同時防止某些地位或個人利用會計核算方法的變動，人為操縱成本、利潤等指標，粉飾企業的財務狀況或財務成果。這是一種縱向的歷史比較。第二，不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策、確保會計信息口徑一致、相互可比。由于各個企業所處的經濟環境的情況是千差萬別的，要做到不同企業會計信息的完全可比是不可能的。因此，在利用會計信息分析時，應先確定信息的可比性，然后對不可比的信息通過調整口徑，使之可比。這是一種橫向的比較。要保證會計核算資料橫向可比、可加，就要求各個企業會計核算必須嚴格按照國家統一的會計制度規定的會計處理方法進行，提供相互可比的會計核算資料。（5）可理解性原則“企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。”明晰性原則（也稱可理解性）是指會計記錄和會計報表應當清晰明了，便于理解和運用。也就是會計記錄應當準確、清晰，填制會計憑證和登記賬簿做到依法、合理，賬戶對應關系清楚，文字敘述完整，會計報表的數字勾稽關系清楚、數字準確。明晰性原則要求會計核算提供的信息簡明易懂，可讀性強，滿足不同層次報表使用者的信息需要，使其迅速、準確、完整地了解企業財務狀況和經營成果。隨著我國經濟的不斷發展，會計信息的使用者越來越廣泛，這在客觀上對會計信息的簡明和通俗易儉提出了越來越高的要求。（6）重要性原則“企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。”重要性原則是指會計核算中，應對經濟業務的重要程度進行區別而采用不同的核算形式。即對重要的經濟業務應分項反映，單獨核算；對于相對次要的經濟業務，則在不影響會計信息真實性的前提下，適當簡化核算，以簡單明了方法處理。采用重要性原則，有助于簡化會計處理手續，節約核算費用，提高會計信息質量。這里就涉及到一個重要事項的問題。重要的會計事項是被錯誤或漏報后能夠導致決策者做出錯誤判斷的會計事項。會計事項是否重要應該怎么確定呢？通常可以采取定量或定性兩種方法。定量方法一般以某個金額或企業的資產總額或利潤總額的某個百分比確定。定性的方法應該根據會計信息對信息使用者進行決策時的影響程度來確定，進而確定該核算項目的精確程度。（7）謹慎性原則“企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。”也就是企業在面對經濟環境的不確定性因素，在使用專業判斷、計量和披露會計信息時應當持謹慎（或穩健）的態度，必須選擇避免高估資產和收益的會計處理。穩健性原則也稱“謹慎性原則”或“審慎性原則”。市場經濟總是與風險相伴。謹慎性原則的總體要求是：預計可能的費用和損失，不預計可能的收入。目前我國對對應收賬款計提壞賬準備、對固定資產采用加速折舊法等，都是謹慎性原則的體現。謹慎性原則的目的在于避免虛夸資產和收益，抑制由此給企業帶來的風險。謹慎性原則并不能與蓄意隱瞞利潤、逃避納稅劃上等號，因此，穩健性會計方法的運用應當受到相應的限制。（8）實質重于形式原則“企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。”也就是企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。其目的在于確保會計信息真實、準確地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量的情況。遵循實質重于形式原則，體現了對經濟實質的尊重，能夠保證會計核算信息與客觀事實相符。四、會計信息的使用者及其對會計信息的需求會計目標是為會計信息的使用者提供對決策有用的會計信息。誰需要會計信息，他們需要什么樣的會計信息，這歷來是會計所面臨的最基本也是最主要的問題。在我國對會計信息的需求主要有政府、銀行、投資者和企業管理當局，他們對會計信息的需求是有差別的。（一）政府及有關部門我國政府既是國民經濟宏觀調控者，這需要企業提供符合國民經濟核算要求的信息，也是企業的投資者。如我國政府還是國有銀行的所有者、會計信息的監管者、國有企業最主要的會計信息使用者（國資委）。政府具有“雙重身份”。（二）債權人一般來說，債權人主要關注企業償還債務資金的能力，企業是否有條件和能力支付利息，債權人提供的資金有無重大風險等等。債權人按償還期限可以分為短期債權人和長期債權人。短期